《3内部债权债务抵消.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《3内部债权债务抵消.ppt（21页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第3 3章章购置日后的购置日后的合并财务报表合并财务报表 三内部债权债务三内部债权债务应收账款与应付账款应收账款与应付账款应收票据与应付票据应收票据与应付票据预付账款与预收账款预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款这些工程可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳这些工程可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以及发生结算业务而产生。务以及发生结算业务而产生。对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反响为对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反响为资产应收、其他应收、预付、持有至到期投资
2、等资产应收、其他应收、预付、持有至到期投资等对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反响对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反响为负债应付、其他应付、预收、应付债券等为负债应付、其他应付、预收、应付债券等但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消I.初次编制合并会计报初次编制合并会计报表时抵消处理表时抵消处理比方：母公司购置子公司发行的债券比方：母公司购置子公司发行的债券母公司母公司借：持有至到期投资借：持有至到期投资贷：银行存款贷：银行存款子公司子
3、公司借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -溢价溢价假设没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因此编制的抵消分录为：借：应付债券贷：持有至到期投资又如：母公司购置子公司的商品，但未支又如：母公司购置子公司的商品，但未支付货款，形成应付和应收账款的关系付货款，形成应付和应收账款的关系假定：不考虑相关税费假定：不考虑相关税费母公司来讲：母公司来讲：借：原材料借：原材料 4贷：应付账款贷：应付账款 4子公司来讲：子公司来
4、讲：借：应收账款借：应收账款 4贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4借：主营业务本钱借：主营业务本钱 3贷：库存商品贷：库存商品 3借：应付账款 4贷：应收账款 4借：主营业务收入 4贷：主营业务本钱 3 存货 1q因此针对应收账款与应付账款的情形，应编因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵消分录为：制的抵消分录为：借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报表中在其个别报表中的做法是：的做法是：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备q因此还应编制抵消分录为：q借：
5、应收帐款坏帐准备q 贷：资产减值损失同理：针对预收账款和预付账款以及应收同理：针对预收账款和预付账款以及应收票据和应付票据应编制的抵消分录分别为：票据和应付票据应编制的抵消分录分别为：借：预收账款借：预收账款贷：预付账款贷：预付账款借：应付票据借：应付票据贷：应收票据贷：应收票据例题例题4某母公司个别资产负债表中应收账款某母公司个别资产负债表中应收账款50005000元中有元中有30003000元为子公司应付帐款；元为子公司应付帐款；预收帐款预收帐款20002000元中有元中有10001000元为子公司预元为子公司预付帐款；应收票据付帐款；应收票据80008000元中有元中有40004000元
6、为元为子公司应付票据；子公司应付债券子公司应付票据；子公司应付债券40004000元中有元中有20002000元为母公司所持有。母子公元为母公司所持有。母子公司均按千分之司均按千分之5 5的期末余额对应收账款计的期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编制抵销分录。提坏帐准备。请编制抵销分录。例题例题4借：应付账款借：应付账款 3000贷：应收账款贷：应收账款 3000借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备15贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15借借:预收账款预收账款 1000贷：预付账款贷：预付账款 1000借：应付票据借：应付票据 4000贷：应收票据贷：应收票据 4000借：应付债券借：
7、应付债券 2000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2000例题例题5某母公司个别资产负债表应收账款某母公司个别资产负债表应收账款80000元元中有中有50000元为子公司应付账款，母公司按元为子公司应付账款，母公司按期末应收账款余额的千分之期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。计提坏帐准备。借：应付帐款 50000贷：应收帐款 50000借：应收账款坏帐准备 250=50000*0.005贷：资产减值损失 250II.连续编制合并会计报表时抵消处连续编制合并会计报表时抵消处理理2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理1.上期坏帐准备余额的结转上期坏帐准备余额的结
8、转借：应收账款借：应收账款-坏帐准备坏帐准备 贷：未分配利润贷：未分配利润-年初年初2.本期内部债权债务的抵销本期内部债权债务的抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款3.本期坏帐准备计提的抵销本期坏帐准备计提的抵销如为负，那么借贷反方如为负，那么借贷反方借：应收账款借：应收账款-坏帐准备坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失以应收与应付的情况为例：以应收与应付的情况为例：2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额内部应收帐款本期余额等于等于上期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初假设该母公司本期内
9、部应收账款余额仍为5万元，坏帐准备余额为250元借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 2502.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额内部应收帐款本期余额大于大于上期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：坏帐准备 贷：资产减值损失假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。接上一分录：接上一分录：借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初
10、250然后：然后：借：应收账款-坏帐准备 80=330-250 贷：资产减值损失 802.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额内部应收帐款本期余额小于小于上期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。接上一分录。借：资产减值损失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90例例6-20A公司与公司与B公司为母子公司，公司为母子公司，2007年公司年公司的应收账款全部为对的应收账款全部为对B
11、公司的内部应收账公司的内部应收账款，数额为款，数额为40000元，元，A公司按千分之五公司按千分之五的比例提取坏账准备，的比例提取坏账准备，2021年年A公司对公司对B公司的内部应收账款为公司的内部应收账款为60000，那么，那么2021年末应编制的抵消分录为：年末应编制的抵消分录为：123B如果：如果：2021年内部应收账款为年内部应收账款为40000，那么抵消分录应该如何？，那么抵消分录应该如何？C如果：如果：如果：如果：2021年内部应收账款年内部应收账款为为30000，那么抵消分录应该如何？，那么抵消分录应该如何？连续连续 针对应付债券与持有至到期投针对应付债券与持有至到期投资的情形：
12、资的情形：上期：借：应付债券 贷：持有至到期投资上期：借：持有至到期投资 贷：应付债券本期：借：持有至到期投资 贷：应付债券等于按本期：借：持有至到期投资 贷：应付债券针对投资收益的情形：针对投资收益的情形：上期的重复一下：上期的重复一下：借：借：贷：贷：本期：本期：借：投资收益借：投资收益贷：财务费用贷：财务费用上期重复一下：上期重复一下：借：未分配利润借：未分配利润-年初年初贷：固定资产贷：固定资产本期：本期：借：投资收益借：投资收益贷：固定资产贷：固定资产例题例题【较难较难】：应付债券与持有至到期投：应付债券与持有至到期投资的抵消资的抵消2007年年1月母公司以月母公司以109000元从子公司元从子公司购置发行在外的债券，债券面值购置发行在外的债券，债券面值100000元，年利息元，年利息10%，每年年末支付利息一，每年年末支付利息一次，采用直线法摊销债券溢价次，采用直线法摊销债券溢价要求：编制要求：编制2007年末和年末和2021年末的抵消年末的抵消分录分录