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1、第四章第四章 业务循环业务循环v第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 v第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算v第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算v第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算v第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算v重点掌握主要业务的会计处理重点掌握主要业务的会计处理1第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算一资金筹集业务核算的帐户设置一资金筹集业务核算的帐户设置v1 实收资本（股本）实收资本（股本）v2短期借款短期借款v3长期借款长期借款v二资金筹集业务核算二资金筹集业务核算v1企业收到投资者投入资金企业收到投资者
2、投入资金v借借 银行存款银行存款（实收的金额）（实收的金额）v 贷贷 实收资本实收资本 v2企业收到投入固定资产企业收到投入固定资产v借借 固定资产（各方确认的价值固定资产（各方确认的价值）v 贷贷 实收资本实收资本 2v3企业向银行借入借款（本金）企业向银行借入借款（本金）v借借 银行存款银行存款 v 贷贷 短期借款短期借款v 长期借款长期借款v4企业向银行归还借款（本金）企业向银行归还借款（本金）v借借 短期借款短期借款v 长期借款长期借款 v 贷贷 银行存款银行存款3补充:关于增值税v1.采购中涉及的税金采购中涉及的税金流转税（按销售额来征收的）流转税（按销售额来征收的）v征收方法：价内
3、征收价内税，如消费税；征收方法：价内征收价内税，如消费税；v价外征收价外税，如增值税价外征收价外税，如增值税v2.增值税增值税:按增加额征收的一种流转税。征收分按增加额征收的一种流转税。征收分v3.一般纳税人一般纳税人v计算：计算：v应交增值税应交增值税=增值额增值额*税率（一般为税率（一般为17%）v=（C1+C2+v+m-C1）*17%v=（C1+C2+v+m）*17%-C1*17%v=销项税额销项税额-进项税额进项税额4v规定规定一般有专用发票不入所购货物的采购成本，而作为进一般有专用发票不入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账项税额单独记账v有专用发票，用于非应交增值税项目（小汽
4、车有专用发票，用于非应交增值税项目（小汽车,游艇）游艇）不能作进项税额入成本不能作进项税额入成本v无专用发票，一般不能作进项税额入成本无专用发票，一般不能作进项税额入成本v4.小规模纳税人；小规模纳税人；v应交增值税应交增值税=销售额销售额*征收率（征收率（3%）v因此，购入货物所支付的增值税额，一律计入所购因此，购入货物所支付的增值税额，一律计入所购货物的采购成本货物的采购成本5第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算v一一.固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算v（一）计价（一）计价v取得成本包括支付的买价取得成本包括支付的买价、运杂费、安装成本等、运杂费、安装成本等v（二
5、）帐户设置（二）帐户设置v固定资产（在用的固定资产原值）固定资产（在用的固定资产原值）v（三）核算（三）核算v购买不需要安装的机器设备购买不需要安装的机器设备v借借 固定资产（买价、运杂费等）固定资产（买价、运杂费等）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）v 贷贷 银行存款（等）银行存款（等）6二二.材料采购业务核算材料采购业务核算(一一)材料材料的采购成本（实际成本）的采购成本（实际成本）v1采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用v2.都假定为一般纳税人都假定为一般纳税人,增值税都可以抵扣增值税都可以抵扣v3材料的采购费用材料的采购费用v凡能分清的，可以直接计入
6、各种材料的采购成本凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本v不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本各种材料的采购成本 7(二二)帐户设置帐户设置v1材料采购材料采购v2应交税费应交税费v3原材料原材料v4应付帐款应付帐款v5预付帐款预付帐款8(三三)材料采购业务核算材料采购业务核算v1企业购入材料，款项已用银行存款支付，材料已企业购入材料，款项已用银行存款支付，材料已验收入库验收入库 v借借 材料采购（买价材料采购（买价+采购费用）采购费用）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷贷 银
7、行存款银行存款 v2企业购入材料，货款暂欠，材料已验收入库企业购入材料，货款暂欠，材料已验收入库v借借 材料采购（买价材料采购（买价+采购费用）采购费用）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷贷 应付帐款应付帐款 93共同的运杂费的分摊共同的运杂费的分摊v分摊标准：重量、买价分摊标准：重量、买价v分配率的计算分配率的计算=运杂费运杂费/分摊标准之和分摊标准之和v分配额的计算分配额的计算=分配率分配率*分摊标准分摊标准v会计分录会计分录v借借 材料采购材料采购A材料材料 vB材料材料 vC材料材料 v 贷贷 银行存款（等）银行存款（等）10v4 以银行存款预付（补
8、付）材料款以银行存款预付（补付）材料款v借借 预付帐款预付帐款 v 贷贷 银行存款银行存款 v5收到以前已预付款项的材料收到以前已预付款项的材料v借借 材料采购材料采购A材料材料 v B材料材料 v C材料材料v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷贷 预付帐款预付帐款11v6以银行存支付前欠的货款以银行存支付前欠的货款v借借 应付帐款应付帐款 v 贷贷 银行存款银行存款 v7月底计算并结转入库材料的实际采购成本月底计算并结转入库材料的实际采购成本v 借借 原材料原材料A材料（买价材料（买价+采购费用）采购费用）v B材料材料v C材料材料 v 贷贷 材料采购材料
9、采购A材料材料 v B材料材料 v C材料材料12三确认材料发出成本的方法三确认材料发出成本的方法v（一）加权平均法（一）加权平均法v1 含义含义v2计算公式计算公式v3举例举例v4.特点特点v（二）移动平均法（二）移动平均法v1含义含义v2计算公式计算公式v3举例举例v4.特点特点13v（三）先进先出法（三）先进先出法v1含义含义v2计算公式计算公式v3举例举例v4.特点特点v（四）后进先出法（四）后进先出法v1含义含义v2计算公式计算公式v3举例举例v4.特点特点v（五）个别计价法（五）个别计价法v1含义含义v2计算公式计算公式v3举例举例v4.特点特点14第三节第三节 产品生产业务的核算
10、产品生产业务的核算v一核算内容一核算内容v 生产费用的发生、归集和分配，产品成本的形成与计算，是生产费用的发生、归集和分配，产品成本的形成与计算，是产品生产业务核算的主要内容产品生产业务核算的主要内容v二产品生产业务核算的帐户设置二产品生产业务核算的帐户设置v1生产成本生产成本v2制造费用制造费用v3应付职工新酬应付职工新酬v4累计折旧累计折旧v5库存商品库存商品15三产品生产业务核算三产品生产业务核算v1企业月底根据发出材料汇总表企业月底根据发出材料汇总表v借借 生产成本生产成本甲产品（数量甲产品（数量*单价）单价）乙产品乙产品 v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用（等）销售
11、费用（等）v贷贷 原材料原材料A材料材料 v B材料材料 16v2企业月底根据工资计算单，编制工资汇总表企业月底根据工资计算单，编制工资汇总表v借借 生产成本生产成本甲产品甲产品 v 乙产品乙产品 v 制造费用制造费用 v 管理费用管理费用v 销售费用（等）销售费用（等）v 贷贷 应付职工新酬应付职工新酬 v3以现金发放本月份工资以现金发放本月份工资v借借 应付职工新酬应付职工新酬 v 贷贷 库存现金库存现金 17v5月底计提本月份用固定资产产折旧费月底计提本月份用固定资产产折旧费v月折旧额月折旧额=月初固定资产原值月初固定资产原值*月折旧率月折旧率v借借 制造费用制造费用 v 管理费用（等）
12、管理费用（等）v 贷贷 累计折旧累计折旧 v6平时发生费用平时发生费用v借借 制造费用制造费用 v 管理费用（等）管理费用（等）v 贷贷 银行存款等银行存款等v其中预借差旅费其中预借差旅费 借借 其他应收款其他应收款v 贷贷 库存现金库存现金v报销差旅费报销差旅费 借借 管理费用管理费用v 贷贷 其他应收款其他应收款v其中差额借或贷库存现金其中差额借或贷库存现金18v8月末，将本月发生的制造费用分配转入生产成本月末，将本月发生的制造费用分配转入生产成本v借借 生产成本生产成本甲产品甲产品v 乙产品乙产品v 贷贷 制造费用制造费用 v9月末，结转本月完工验收入库产品成本月末，结转本月完工验收入库
13、产品成本v借借 库存商品库存商品甲产品甲产品 v 乙产品乙产品 v 贷贷 生产成本生产成本甲产品甲产品 v 乙产品乙产品 19四产品生产成本的计算四产品生产成本的计算v（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序v1 确定成本计算对象确定成本计算对象v2 按产品成本项目归集和分配生产费用按产品成本项目归集和分配生产费用v产品成本项目产品成本项目v（1）直接材料）直接材料v（2）直接工资）直接工资v（3）制造费用）制造费用v3 计算产品生产成本计算产品生产成本v（二）成本计算（二）成本计算v1 间接费用的分配见间接费用的分配见P79v2 完工产品生产成本完工产品生产成本v=月
14、初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品成本月末在产品成本20第四节第四节产品销售业务的核算产品销售业务的核算v一核算内容一核算内容v二产品销售收入二产品销售收入v（一）产品销售收入核算的帐户设置（一）产品销售收入核算的帐户设置v1确认销售收入条件确认销售收入条件v2帐户设置帐户设置v主营业务收入主营业务收入21（二）产品销售收入核算（二）产品销售收入核算v1销售产品，款项已收，并存入银行销售产品，款项已收，并存入银行 v借借 银行存款银行存款 v 贷贷 主营业务收入主营业务收入 v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v2销售产品，款项尚未收到
15、销售产品，款项尚未收到v借借 应收帐款应收帐款 v 贷贷 主营业务收入主营业务收入 v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）（代垫的运杂费）（代垫的运杂费）v3收到他公司所欠帐款收到他公司所欠帐款v借借 银行存款银行存款 v 贷贷 应收帐款应收帐款 22v4收到他公司预付款项，存入银行收到他公司预付款项，存入银行v借借 银行存款银行存款 v 贷贷 预收帐款预收帐款 v5向已收预付款项的他公司发出产品向已收预付款项的他公司发出产品v借借 预收帐款预收帐款 v 贷贷 主营业务收入主营业务收入 v 应交税费应交税费应交增值税（销项税
16、额）应交增值税（销项税额）23二二 产品销售成本产品销售成本v1 含义含义v2 帐户设置帐户设置v主营业务成本主营业务成本v3核算核算v月末，结转已售产品的实际生产成本月末，结转已售产品的实际生产成本v借借 主营业务成本主营业务成本 v 贷贷 库存商品（销售数量库存商品（销售数量*单价）单价）24三三产品销售税金产品销售税金v1含义含义v2帐户设置帐户设置v营业税金及附加营业税金及附加v3核算核算v月末，按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金月末，按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金v借借 营业税金及附加营业税金及附加v 贷贷 应交税费应交税费25第五节第五节财务成果的核算财务成果的核算v一利润
17、的计算一利润的计算v营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售销售费费用用管理费用管理费用财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益(-(-损失损失)+)+投资净收益投资净收益(-(-损失损失)v营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入v营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本v利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出v净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用26二销售费用、管理费用、财务费用的核算二销售费用、管理费用
18、、财务费用的核算v（一）销售费用、管理费用、财务费用的内容及帐户设置（一）销售费用、管理费用、财务费用的内容及帐户设置v1销售费用销售费用v2管理费用管理费用v3财务费用财务费用v（二）核算（二）核算v借借 销售费用销售费用v 管理费用管理费用v 财务费用财务费用v 贷贷 银行存款等银行存款等27三营业外收支的核算三营业外收支的核算v（一）营业外收支的内容及帐户设置（一）营业外收支的内容及帐户设置v1营业外收入营业外收入v2营业外支出营业外支出v（二）核算（二）核算v借借 银行存款等银行存款等 v 贷贷 营业外收入营业外收入v借借 营业外支出营业外支出v 贷贷 银行存款等银行存款等28四所得税
19、费用的核算四所得税费用的核算v1 含义含义v2 会计利润和应税利润会计利润和应税利润v3科目设置科目设置所得税费用所得税费用v一般假设一般假设 会计利润会计利润=应税利润应税利润v所得税费用所得税费用=会计利润会计利润(利润总额利润总额)*)*所得税税率所得税税率v4会计分录会计分录v借借 所得税费用所得税费用v 贷贷 应交税费应交税费应交所得税应交所得税29五净利润形成的核算五净利润形成的核算v1“本年利润本年利润”帐户帐户v2会计分录：会计分录：v借借 主营业务收入主营业务收入v 营业外收入营业外收入v 贷贷 本年利润本年利润v借借 本年利润本年利润v 贷贷 主营业务成本主营业务成本v 营
20、业税金及附加营业税金及附加 v 销售费用销售费用v 管理费用管理费用v 财务费用财务费用v 营业外支出营业外支出v 所得税费用所得税费用 30六净利润分配的核算六净利润分配的核算（一）净利润分配的内容（一）净利润分配的内容v利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序v1 提取法定盈余公积提取法定盈余公积v2 提取任意盈余公积提取任意盈余公积v3 分配给投资者分配给投资者v企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补v企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公企业以前年度亏损未
21、弥补完，不能提取法定盈余公积和任意盈余公积。在提取法定盈余公积前，不得积和任意盈余公积。在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润向投资者分配利润31v（二）净利润分配设置的主要帐户（二）净利润分配设置的主要帐户v1利润分配利润分配v2盈余公积盈余公积v3应付股利应付股利v（三）净利润分配核算（三）净利润分配核算v1按净利润的按净利润的10%提取盈余公积金提取盈余公积金v借借 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积v 贷贷 盈余公积盈余公积v2分给投资者利润（股利）分给投资者利润（股利）v借借 利润分配利润分配应付股利应付股利 v 贷贷 应付股利应付股利32七年末七年末“本年利润本年利润”“利润分配利润分配”各明细帐的结各明细帐的结转转v1年末，将本年净利润转入年末，将本年净利润转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐帐户户v盈利盈利v借借 本年利润本年利润 v 贷贷 利润分配利润分配未分配利润未分配利润v亏损亏损v借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 v 贷贷 本年利润本年利润v2年末，将年末，将“利润分配利润分配”帐户下其他明细帐户的期末余额帐户下其他明细帐户的期末余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细帐户明细帐户v借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 v 贷贷 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 v 应付股利应付股利 33