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1、第第五五章章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算本章教学内容第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成及利润分配业务的核算财务成果形成及利润分配业务的核算一、固定资产购置业务的核算第三节 供应过程业务的核算二、材料采购业务的核算 2023/4/6青海大学财经学院4交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产购置业务的核算 企业固定资产包
2、括哪些，应如何确认？企业固定资产包括哪些，应如何确认？一、固定资产购置的核算 固定资产的含义 是指同时具有下列特征的有形资产。固定资产的特征固定资产的特征目的：为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有。期限：使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认第一：与该固定资产有关的经济利益很可能（50%以上）流入企业第二：该固定资产的成本能够可靠地计量预计流入企业的现金及现金等价物 固定资产入账价值的确定 第七条 固定资产应当按照实际成本进行初始计量。1.建造固定资产价值的确定 指企业构建固定资产达到预定可使用状态前所发 生的一切合理的、必要的支出。2.购置
3、固定资产价值的确定 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产核算应设置的账户固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。银行存款 1、购入不需要安装的固定资产（五）固定资产购置的账务处理【例5】某企业购入不需要安装的设备一台，价款30 000元，支付的增值税5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 800 计算固定资产的入
4、账价值：计算固定资产的入账价值：30 000 300 400=30 700（元）编制购入固定资产的会计分录：编制购入固定资产的会计分录：【例6】某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100 000元，增值税进项税额17 000元，运杂费1 200元，用银行存款支付全部款项。设备安装时领用材料2 000元，结算安装人员工资1 500元。设备安装完毕，交付使用。2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产（1）购入时：）购入时：借：在建工程 101 200 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 118 200 借：固定资产 104 700 贷：在建工程
5、104 700（2）安装时：）安装时：借：在建工程借：在建工程 3 500 贷：原材料贷：原材料 2 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 500（3）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时：课堂练习：1、企业购入不需要安装的设备一台，价款100 000元，支付的增值税17 000元，运杂费3 000元，款项以银行存款支付。2、企业购入需安装生产设备一台，设备买价500 000元，增值税进项税额85 000元，运杂费1 000元，用银行存款支付全部款项。设备安装时发生费用10 000元，全部以银行存款支付。设备安装完毕，交付使用。1、外购材料实际成本的确定、外购材料实际成本的确定买价运杂费运
6、输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 在途物资 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 2、账户的设置用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采 购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）在途物资购入材料的买价和采购费用入库材料的采购成本余：尚未入库的在途材料的实际成本注：按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。（1）“在途物资”账户 结构：用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况 性质：属于资产类账户（盘存类）原材料验收入库材料的成本
7、领用发出材料的成本余：期末库存材料的成本注：按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。（2）“原材料”账户 结构：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。应交税费实际上交的有关税费 企业计提的应交未交税费 余：期末应交未交 的税费 注：应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户。（3）“应交税费”账户 结构：余：期末应交未交 的税费 余：期末多交的 税费 2023/4/6青海大学财经学院18应付账款 已偿还给购货方的 应付未付的购货 购货款及进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的购 货款
8、及进项税额 （4）“应付账款”账户结构：注：应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。性质：属于负债类账户（结算类）。应付票据 开出并承兑的应付 票据的面值和利息 到期兑付的应付票据的面值和利息 余：尚未兑付的 应付票据的本息 用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票增减变动情况的账户。性质：属于负债类账户（结算类）。（5）“应付票据”账户 结构：注：应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。预付账款收到供应单位提供的产品和劳务时的全部款项按实际预付供应单位款项
9、和支付剩余款项余：反映企业预付的款项 用途：用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。性质：该账户属于资产类账户。（6）“预付账款”账户结构：注：应按供货单位设置明细账，进行明细核算。2023/4/6青海大学财经学院22【例1】某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。3、按实际成本计价外购原材料的账务处理借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 00020
10、23/4/6青海大学财经学院23【例2】沿用【例1】的资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：银行存款 234 000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 0002023/4/6青海大学财经学院24【例3】某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款尚未支付，料已
11、验收入库 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 234 000下月支付货款时：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000【例4】清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。1、费用分配率=2 000/（4060）=20元/吨 甲材料应分配的运杂费=4020=800元 乙材料应分配的运杂费=6020=1 200元 2、甲、乙材料的入账价值 甲材料的入账价值=
12、40700 800=28 800元 乙材料的入账价值=60900 1 200=55 200元3、3月12日，支付材料货款：借：在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款 97 940 4、3月15日，材料运到入库：借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 贷：在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 【例5】3月20日，清远公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付
13、款后，不足部分以转账支票支付。借：预付账款涟钢厂 30 000 贷：银行存款 30 000 借：原材料丙材料 26 400 应交税费应交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款涟钢厂 30 820 借：预付账款涟钢厂 820 贷：银行存款 820【例6】3月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，清远公司签发一张期限3个月的商业汇票交给彼特公司。借：原材料丁材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据 23 900（二）原材料按计划成本计价的核算 1、账户的设
14、置 （1）“材料采购”（2）“原材料”（3）“材料成本差异”2、账务处理【练习1-1】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：A材料 10吨 单价2 000元 合计20 000元 增值税20 00017%=3 400（元）B材料 20吨 单价1 200元 合计24 000元 增值税24 00017%=4 080（元）合 计 44 000元 增值税合计 7 480元(四)课堂练习编制会计分录如下：借：在途物资A材料 20 000 B材料 24 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 480 贷：银行存款 51 480(
15、四)课堂练习【练习1-2】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3 600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。(四)课堂练习每吨材料应分摊的采购费用 =采购费用/（A材料重量+B材料重量）=3600/（10+20）=120（元/吨）A材料应分摊采购费用=12010=1 200（元）B材料应分摊采购费用=12020=2 400（元）A材料的实际成本=20 000+1 200=21 200（元）B材料的实际成本=24 000+2 400=26 400（元）编制会计分录如下：借：原材料A材料 21 200 B材料 26 400 贷：在途物资A材料 20 000 B材料 24 000 银行存款 3 600(四)课堂练习 材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归类和分配，确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：1买价(供货单位的发票位为价格)；2运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；3运输途中的合理损耗；4入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗）；5购入材料负担的税金和其他费用。课堂小结