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1、第十一章 长期负债(long-term liabilities)1第六节第六节 第五节第五节 第四节第四节 第三节第三节 第二节第一节第一节主要主要内容内容长期负债概述长期负债概述长期负债概述长期负债概述借款费用借款费用借款费用借款费用应付债券应付债券应付债券应付债券债务重组债务重组债务重组债务重组可转换公司可转换公司债券债券长期借款长期借款长期借款长期借款2长期借款长期借款借款费用借款费用应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等1.含义含义是指偿还期在一是指偿还期在一年或超过一年的一个年或超过一年的一个营业周期以上的负债。营业周期以上的负债。2.内容内容第一节第一节长期负债长期负债概述概述概
2、述概述3第二节第二节长期借款长期借款主要内容主要内容含含义义特特点点会会计计处处理理41、含义（略）、含义（略）（1）长期借款核算内容包括本、息）长期借款核算内容包括本、息（2）借款利息的计提）借款利息的计提不通过不通过“预提费预提费用用”，如果是，如果是到期到期一次付息，直接计入一次付息，直接计入“长期长期借款借款”；分次付息，则通过；分次付息，则通过“应付利息应付利息”核算。核算。取得时取得时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 /在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 /应付利息应付利息偿还本息偿还本息 借：长期借款借：长期借
3、款 贷：银行存款贷：银行存款3、会、会计处理计处理2、特点、特点(与短期借与短期借款区别款区别)第二节第二节长期借款长期借款5解决资本化和费解决资本化和费用化问题用化问题1、基本概念、基本概念2、确认原则、确认原则3、计量、计量4、会计处理、会计处理5、披露、披露第三节第三节借款费用借款费用借款费用借款费用6（一一）基基本本概概念念1、借款费用借款费用2、专门借款、专门借款3、处理总原则、处理总原则7专专门门借借款款借借款款费费用用是指企业因借款而发生的是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊利息、折价或溢价的摊销销和和辅助费用辅助费用以及因外币借款而发生的以及因外币借款而发生的汇兑差额汇兑
4、差额。指为购建固定资产而专门借入的款项指为购建固定资产而专门借入的款项。注意：注意：（1）应有明确的用途）应有明确的用途（2）并具有标明该用途的借款合同）并具有标明该用途的借款合同处处理理总总原原则则（1）正确计算每期实际发生的借款费用）正确计算每期实际发生的借款费用（2）符合条件的）符合条件的资本化，即计入资产的成本；资本化，即计入资产的成本；（3）其他借款费用）其他借款费用均计入当期损益（财务费用）均计入当期损益（财务费用）。8（二二）确确认认原原则则 解决资本化与解决资本化与费用化问题费用化问题予以资本化范围予以资本化范围开始资本化条件开始资本化条件资本化期间的确定资本化期间的确定9予以
5、资本化范围予以资本化范围专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得收益后的金额确定。占用一般资金的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。10开始资本化开始资本化 暂暂停停 停止停止同时符合同时符合三个条件三个条件非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使用状态使用状态2、资本化期间的确定、资本化期间的确定113 3、允许资本、允许资本、允许资本、允许资本化的条件化的条件化的条件化的
6、条件（必须同时符合必须同时符合三个条件）三个条件）已开工已开工借款费用借款费用已经发生已经发生资资产产支支出出已已经经发发生生 支付现金支付现金（如支付工程进度款）（如支付工程进度款）转移非现金资产转移非现金资产（如使用自制水泥）（如使用自制水泥）承担带息债务承担带息债务（如带息票据；（如带息票据；若不带息若不带息则不予资本化）则不予资本化）没有占用借款资金没有占用借款资金不得资本化（即不得作资产支出）不得资本化（即不得作资产支出）对专门借款对专门借款可以计息可以计息为使固定资产达到预定使用为使固定资产达到预定使用状态所必要的购建活动状态所必要的购建活动（即资产主体建造工作已经开始（即资产主体
7、建造工作已经开始/已开工）已开工）32112专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息所需物资都是赊购且不带息用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位门借款资金尚未到位用用银银行行存存款款购购置置了了水水泥泥、钢钢材材，专专门门借借款款已已开开始始计息，但尚未动工兴建计息，但尚未动工兴建注：注：每题中的红色序号（如每题中的红色序号（如）为缺少的条件）为缺少的条件 以下情况均不得资本化以下情况均不得资本化13如如质质量量纠纠纷纷/用用料料短短缺缺/资资金金紧紧张张/施施
8、工工发发生生安安全全纠纠纷纷/劳劳动动纠纠纷纷等等等等（气气候候因因素素导导致停工的致停工的属正常情况）属正常情况）3个月个月暂停暂停1、非正常中断非正常中断2、中断时间较长、中断时间较长 14预定可使用状态预定可使用状态实体建造（包括安装）实体建造（包括安装）已全部已全部/实质上已完全完工实质上已完全完工所购或建固定资产与设计所购或建固定资产与设计/合同要求合同要求相符相符/基本相符基本相符（极个别不符的（极个别不符的不影响）不影响）继续发生的资产支出很少或几乎不再发生继续发生的资产支出很少或几乎不再发生需要试生产需要试生产/试运行试运行正常生产合格品正常生产合格品/正常运转或营业正常运转或
9、营业分别完工且可单独使用分别完工且可单独使用已完工部分已完工部分分别完工但整体完工后才可使用分别完工但整体完工后才可使用整体完工时整体完工时停停停停止止止止条条条条件件件件停停停停止止止止时时时时点点点点停止停止151、当期资本化借款费用金额、当期资本化借款费用金额2、当当期期用用于于确确定定资资本本化化金金额额的的资资本本化化率率（五）披露（五）披露16第四节第四节应付债券应付债券主要内容主要内容科科目目设设置置 案案例例发发行行费费用用的的处处理理应应计计利利息息应应注注意意三三点点债债券券偿偿还还17（一）发行费用的处理（一）发行费用的处理结结合合发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产
10、生生的的利利息息收收入入（后后用用DL表表示）示）分两种情况：分两种情况：1、若发行费用、若发行费用DL，其差额（根据重要性原则）：其差额（根据重要性原则）：（1）金额较小金额较小直接计入当期损益（即财务费用）直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大：）金额较大：属于达到预定可使用状态前属于达到预定可使用状态前资本化资本化属于其他用途或不应予资本化属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）费用化（即计入财务费用）2、若发行费用、若发行费用DL，其差额其差额视同发行债券的溢价收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用在债券存续期间于计提利息时
11、摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。的处理原则处理。18（二）科目设置（二）科目设置1、总账科目、总账科目设置设置“应付债券应付债券”科目核算。科目核算。2、明细科目、明细科目取决于债券的发行价格，取决于债券的发行价格，可设置四个明细科目：可设置四个明细科目：债券面值债券面值面值部分；面值部分；债券溢价债券溢价溢价部分，即债券的发行价格高溢价部分，即债券的发行价格高于债券的面值的部分；于债券的面值的部分；债券折价债券折价折价部分，即债券的发行价格低折价部分，即债券的发行价格低于债券的面值的部分；于债券的面值的部分；应计利息应计利息利息部分，利息部分，19（三）应计利息应注意三点（三）应
12、计利息应注意三点1、发行时（如、发行时（如4月月1日）与发行日（日）与发行日（如如1月月1日）之日）之间的利息间的利息计入计入“应计利息应计利息”2、利息的支付方式、利息的支付方式一是分期支付一是分期支付应付利息，应付利息，二是到期一次还本付息二是到期一次还本付息“应付债券应付债券应计利应计利息息”。3、计提利息费用时、计提利息费用时应同时对债券溢价或折价进应同时对债券溢价或折价进行摊销。行摊销。20（四）债券溢价或折价摊销（四）债券溢价或折价摊销在债券期限内进行在债券期限内进行摊销方法摊销方法实际利率法实际利率法直线法直线法支付利息相支付利息相同同债券面值债券面值票面利率票面利率时间（时间（
13、名义利息名义利息）溢折价含义溢折价含义相同相同溢价发行债券溢价发行债券是今后多付利息的补偿是今后多付利息的补偿折价发行债券折价发行债券是今后少付利息的代价是今后少付利息的代价.确认利息费确认利息费用不同用不同实际实际利息利息债券账面值债券账面值(含溢含溢/折价折价)实际利率实际利率时间时间债债券券票票面面利利息息+(或或-)债债券券折折/溢价摊销额溢价摊销额利息费用和利息费用和溢折价摊销溢折价摊销顺序不同顺序不同先确认财务费用，然后财先确认财务费用，然后财务费用与支付的利息之间务费用与支付的利息之间的差额为溢的差额为溢/折价摊销额折价摊销额先在债券期限内平均摊销先在债券期限内平均摊销溢溢/折价
14、，财务费用为支折价，财务费用为支付的利息加付的利息加(减减)摊销额摊销额1、摊销方法有：直线法和实际利率法、摊销方法有：直线法和实际利率法2、直线法与实际利率法之比较、直线法与实际利率法之比较21（六）案例（六）案例【案例案例1】甲企业甲企业2000年年1月月1日发行日发行5年期面年期面值为值为400万元的债券，票面利为年率万元的债券，票面利为年率6%，企业，企业按按380万元的价格出售（不考虑相关费用），万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。每年计息一次，到期还本付息。要求：采用直线法摊销。要求：采用直线法摊销。22借：银行存款借：银行存款3800000应付债券应付债
15、券-债券折价债券折价200000贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值4000000债券折价债券折价=4000000-3800000=200000每年应计利息每年应计利息=40000006%=240000每年折价摊销额每年折价摊销额=2000005=40000每年的利息费用每年的利息费用=240000+40000=280000借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用280000贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价40000应计利息应计利息240000后四年的分录同上后四年的分录同上后四年的分录同上后四年的分录同上应付债券利息费用按应付债券利息费用按应付债券利息费用按应付债券利息费用按
16、借款费用借款费用借款费用借款费用处理。处理。处理。处理。23【案例案例2】宏达公司经批准于宏达公司经批准于1998年年1月月1日发行三年期公司债券日发行三年期公司债券600000元，元，票面利率为票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行。发行价格为价格为571400.4元。元。要求：采用实际利率法摊销要求：采用实际利率法摊销。解：实际利率法下解：实际利率法下解：实际利率法下解：实际利率法下期次期次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款贷：折价摊销贷：折价摊销折价摊销余额折价摊销余额债券账面值债券账面值28599.4057
17、1400.60139998.04360003998.0424601.36575398.64240277.90360004277.920323.46579676.54340577.36360004577.3615746.10584253.90440897.77360004897.7710848.33589151.67541240.62360005240.625607.46594392.29641607.46360005607.710600000.00=上上14%2=债券面值债券面值12%2=上上=上上24【案例案例3】承上例，若债券发行时市场利率为承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为
18、，发行价格为630453.9元。其他条件不变。元。其他条件不变。解：在实际利率法下解：在实际利率法下期期次次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款借：溢价摊销借：溢价摊销溢价摊销余额溢价摊销余额债券账面值债券账面值30453.9630453.90131522.70360004477.3025976.60625976.60231298.83360004701.1721275.42621275.43331063.77360004936.2316339.19616339.20430816.96360005183.0411156.15611156.16530557.81360005442.1
19、95713.96605713.96630285.70360005713.960600000.00=上上10%2=债券面值债券面值12%2=上上=上上25第六节可转换公司债券第六节可转换公司债券主要内容主要内容转转转转换换换换时时时时重重重重点点点点注注注注意意意意的的的的问问问问题题题题案案案案 例例例例26（一）（一）（一）（一）转换为股份时转换为股份时转换为股份时转换为股份时重点注意的问题重点注意的问题重点注意的问题重点注意的问题1、我国发行的可转换公司债券最短期限为、我国发行的可转换公司债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。，采用记名式无纸化发行方式。年。，采用记名式无纸化发
20、行方式。发行时，应当在初始确认时将其包含的负债充分和权益成分进发行时，应当在初始确认时将其包含的负债充分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。公积。2、行使转换权利时、行使转换权利时按可转换公司债券的余额，转换为按股票面值和转换股数计算按可转换公司债券的余额，转换为按股票面值和转换股数计算的股票面值总额。的股票面值总额。27【案例案例1】某公司经批准于2007年1月1日发行5年期一次性还本付息的可转换公司债券200000000元，票面利率为6%，按面值发行，不考虑发行费用。债券发行1年后可以转换为本公司的股
21、份。初始转股价为每股10元，股票面值1元。2008年1月1日债券持有者全部行使了转换权利，公司发行可转换公司债券时市场利率9%。（二）案例（二）案例（二）案例（二）案例282007年年1月月1日发行债券日发行债券借：借：银行存款银行存款200000000应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整）23343600贷：应付债券贷：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值）200000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积23343600可转换公司债券的公允价值：可转换公司债券的公允价值：200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=17665
22、64002007年年末计息：年年末计息：借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用15899076贷：应付债券贷：应付债券可转债（应计利息）可转债（应计利息）12000000应付债券应付债券可转债（利息调整）可转债（利息调整）38990762008年年1月月1日转为股份：日转为股份：借：应付债券借：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值）200 000 200 000 000000 可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息）12 000 12 000 000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 60023 343 600 贷：股本贷：股本 19 255 5471
23、9 255 547 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整）19 444 52519 444 525 资本公积资本公积 196 643 528.4196 643 528.4 现金现金 0.60.6注：注：（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6（股）（股），不足，不足1股部分支付现金股部分支付现金0.6元元29第五节第五节债务重组债务重组（troubleddebitrestructures)主要内容主要内容二二.定定义义三三.重重组组方方式式四四.会会计计处处理理一一.准准则则出出台台的的背背景景国企背负沉重的财务费用30背景介绍
24、背景介绍v前身郑州文化用品批发供应站。前身郑州文化用品批发供应站。v1988年年12月改制为股份制试点企业，向社会公开发行股票；月改制为股份制试点企业，向社会公开发行股票；1992年年12月进行了增资扩股；月进行了增资扩股；1996年年4月成为郑州第一家月成为郑州第一家上市公司，河南首家商业股票上市公司。上市公司，河南首家商业股票上市公司。v“郑白文郑白文”一度号称中国商业批发行业的一度号称中国商业批发行业的“龙头老大龙头老大”，在上市文件中称，在上市文件中称，1986年年-1996年年10年间，销售收入增长年间，销售收入增长45倍，利润增长倍，利润增长36倍，倍，1996年实现销售收入年实现
25、销售收入41亿，这些显亿，这些显赫的数据在当时均名列前茅。赫的数据在当时均名列前茅。v1997年作为数字英雄，年作为数字英雄，“主营业务规模与净资产收益率行主营业务规模与净资产收益率行业第一，中国上市公司业第一，中国上市公司100强强”。v在上市一年间（至在上市一年间（至1997年年5月）股价从月）股价从8元上升至元上升至22.7元。元。31衰败似乎发生在一夜之间：衰败似乎发生在一夜之间：v在推举为典型的第二年，郑白文急转直下，在推举为典型的第二年，郑白文急转直下，1998年创下净亏损年创下净亏损2.54元元/股的最高记录。股的最高记录。v1999年亏损年亏损9.8亿元，这创亏损之最。亿元，这
26、创亏损之最。v时至今日，郑白文有效资产不足时至今日，郑白文有效资产不足6亿元，亏损亿元，亏损15亿元，负债亿元，负债25亿元，亿元，2000员工工资被拖欠。员工工资被拖欠。v经过有关方面取得经过有关方面取得“协调协调”，山东省的骨干企，山东省的骨干企业三联集团，将对郑白文进行战略重组，从而业三联集团，将对郑白文进行战略重组，从而使郑白文逃过了破产的命运。使郑白文逃过了破产的命运。v郑白文最终是重组还是破产，还是未知数。郑白文最终是重组还是破产，还是未知数。32主要财务数据：主要财务数据：单位：万元单位：万元2000、12、311999、12、311998、12、311997、12、31主营业务
27、收入主营业务收入主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润53526130775335501704643-168-245-25467 4890-5083-96460-505645088所得税所得税637113213利润总额利润总额-5167-98126-504898563净利润净利润-4705-95697-502417843每股收益每股收益-0.24-4.8435-2.54280.448每股净资产每股净资产-6.76-6.57660.22142.2533浪莎股份（600137）财务数据中的债务重组收益列报三、主要财务数据和指标。（二）扣除非经营性损益项目和金额非经常性损益项目金额(元）非流动性资
28、产处置损益221942.00债务重组285368260.76统一控制下企业合并产生的子公司初期至合并日的当期净损益838988.44除上述各项之外的其他营业外收支净额-1018992.58合计285410198.62（1）。（2）2007年13月，中国长城资产管理公司、宜宾市国有资产经营管理公司、宜宾中元造纸有限责任公司等豁免了本公司债务285368260.76元，按照企业会计准则第12号债务重组第二章第四条的规定，确认为债务重组收益，计入营业外收入。34二二.定义定义债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议情况下，债权人按照其
29、与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步事项。或者法院的裁定作出的让步事项。按我国按我国企业会计准则企业会计准则规定规定35以资产清偿债务以资产清偿债务以以债务债务转为转为资本资本修改其他债务修改其他债务条件条件采用采用混合混合重组方式重组方式三.重组方式重组方式36四四.会计处会计处理理1.以以低于低于债务债务账面价值的账面价值的现金现金清偿清偿2.以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务5.采用采用混合混合重组方式重组方式4.修改修改其他其他债务债务条件条件3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务371.以以低于低于债务账债务账面价值的面价值的现金现金清偿清偿相当于相当于债权人债
30、权人给予给予了了债务人债务人一项一项捐赠捐赠债务人债务人债务人应当将重组债务的账面价值与与实际支付债务人应当将重组债务的账面价值与与实际支付现金现金之差之差，计入当期损益。，计入当期损益。债权人债权人债权人应当将重组债权的账面价值与收到现金债权人应当将重组债权的账面价值与收到现金之差，之差，确认为当期损失，即确认为当期损失，即“营业外支出营业外支出”债权人已对债权计提了坏债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。失时，应先冲坏账准备。38案例案例12002年年1月月8日日A公司因购买原材料而欠公司因购买原材料而欠B公司购货款公司购货款及税款合计及税
31、款合计200000元。由于元。由于A公司现金流量不足，短期公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于内不能支付货款。于2002年年6月月18日协商，日协商，B公司同意公司同意A公司支付公司支付150000元货款，余款不再偿还。元货款，余款不再偿还。A公司随即支公司随即支付了付了150000元货款。元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准公司对该项应收账款计提坏账准备备20000。要求：根据上述资料，对要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日公司进行债务重组日的会计处理。的会计处理。39案例案例1答案答案A A公司公司公司公司（债务人）（债务人）B B公司公司公司公司（债权人）（债权人）借：银
32、行存款借：银行存款150000坏账准备坏账准备20000营业外支出营业外支出一债务重组损失一债务重组损失30000贷：应收账款贷：应收账款A公司公司200000借：应付账款借：应付账款B公司公司200000贷：银行存款贷：银行存款150000营业外收入营业外收入5000040债务人债务人债务人应当将重组债务的账面价值债务人应当将重组债务的账面价值与与转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。损益。债权人债权人债权人应当对
33、受让的非现金资产按其公允价值入帐，重组债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入帐，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。2.以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务41案例案例2 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。该设备公允价值50000元。以现金支付其他费用2 000元。要求：做有关会计分录。42案例案
34、例2答案答案A A公司公司公司公司（债务人）（债务人）（2）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理68000累计折旧累计折旧16000固定资产减值准备固定资产减值准备12000贷：固定资产贷：固定资产96000（3）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理2000贷：现金贷：现金2000（4）抵偿债务完成）抵偿债务完成借：固定资产借：固定资产50000营业外支出营业外支出20000贷：固定资产清理贷：固定资产清理70000B B公司公司公司公司（债权人）（债权人）借：固定资产借：固定资产50000营业外支出营业外支出30000贷：应收账款贷：应收账款80000（1
35、）公允价值借：应付账款借：应付账款B单位单位80000营业外支出营业外支出30000贷：固定资产贷：固定资产5000043债务人债务人债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认股债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。当期损益。3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务债权人债权人债权人应当
36、将享受股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。44案例案例3甲企业应收乙企业账款的账面余额为甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元，由于乙元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以元，乙企业以80000股股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股票的市场价值为抵偿该项债务（不考虑相关税费），股票的市场价值为1.5元元/股。甲企业对应收账款提取坏账准备股。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元
37、。假设甲企元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。45案例案例3答案答案甲公司甲公司甲公司甲公司（债务人）（债务人）乙公司乙公司乙公司乙公司（债权人）（债权人）借：长期股权投资借：长期股权投资120000坏账准备坏账准备10000营业外支出营业外支出78000贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业208000借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业208000贷：股本贷：股本80000资本公积资本公积股本溢价股本溢价40000营业外收益营
38、业外收益4800046债务人债务人债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务人的入帐价值。重组债务的账面价值与重组后债务的后债务人的入帐价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值之间的差额，计入当期损益。入帐价值之间的差额，计入当期损益。债权人债权人债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的入帐价值，重组债权的账面余额与重组后债权重组后债权的入帐价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。的账面价值之间的差额，计入当期损益。4
39、.修改修改其他其他债务债务条件条件47案例案例41998年年6月月30日，日，A公司从银行取得年利率公司从银行取得年利率10%，三年期的贷款三年期的贷款4000000元，现基于种种原因，于元，现基于种种原因，于2000年年12月月31日进行债务重组，银同意延长到期日至日进行债务重组，银同意延长到期日至2003年年12月月31日，利率降至日，利率降至8%，免除积欠全部利息，本金减至，免除积欠全部利息，本金减至3000000元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利仍然维持，若无盈利仍然维
40、持8%。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。485.采用采用混合混合重组方式重组方式混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进行会计处理：进行会计处理：1、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应
41、当依次其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件应遵循的原则处理。价值，再按修改其他债务条件应遵循的原则处理。2、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应当依次其他债务条件等方式组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受资产公允价值、债权人享有以收到的现金、接受资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值
42、，再按修股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件应遵循的原则处理。改其他债务条件应遵循的原则处理。49案例案例5 2001年年4月月5日日,甲企业销售一批商品给乙企业甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司股份有限公司)，价款，价款2000000元元(含增值税款含增值税款)。按合同规定，款项应于同年。按合同规定，款项应于同年7月月5日之前付清。由于乙企业日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年商，于同年7月月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还
43、债务的一部分，剩下的日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙。乙企业转让的该批产品的成本为企业转让的该批产品的成本为600000元，市价为元，市价为720000元；用于抵债的普通元；用于抵债的普通股为股为200000股，每股面值股，每股面值1元，股票市价为每股元，股票市价为每股54元，印花税税率为元，印花税税率为04。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。假定不考虑。假定不考虑其他相关税费。其他相关税费。要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理。50股抵债是否侵害中小投资者利益？股抵债是否侵害中小投资者利益？51