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1、第三章 借贷记账法原理及其应用v复式记账原理复式记账原理v借贷记账法的应用借贷记账法的应用v账户的分类账户的分类借借贷贷2第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账法一、复式记账法1 1、概念、概念 在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计要素的增减变化，用要素的增减变化，用相等的金额相等的金额在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行登记相互联系的账户中进行登记的方法的方法与此相反，与此相反，单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记3单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复
2、式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 销售收入现金销售收入现金 1000元元 2 现金现金500元购元购 入原材料入原材料 3 客户归还欠款客户归还欠款 300元元现金账记现金账记 +1000现金账记现金账记现金账记现金账记+1000+1000+1000+1000主营业务收入记主营业务收入记主营业务收入记主营业务收入记+1000+1000+1000+1000 现金账记现金账记 -500现金账记现金账记现金账记现金账记 -500 -500 -500 -500原材料账记原材料账记原材料账记原材料账记+500+500+500+500现金账记现金账记现金账记现
3、金账记+30+30+30+300 0 0 0应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记-303030300 0 0 0 现金账记现金账记+30042 2、复式记账法的作用、复式记账法的作用完整、系统地反映资金运动的来龙去脉完整、系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理、合法便于检查经济业务是否合理、合法3 3、具体种类、具体种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法等借贷记账法、增减记账法、收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法5二、借贷记账法二、借贷记账法1 1、理论基础理论基础 会计等式
4、会计等式2 2、记账符号记账符号 借、贷借、贷记入账户的左方记入账户的左方记入账户的右方记入账户的右方代表账户的两个固定位置代表账户的两个固定位置3 3、账户的具体结构账户的具体结构 年年 摘摘 要要借方金额借方金额 贷方金额贷方金额借借或或贷贷余额余额月月 日日6明确：明确：任何账户都有借方、贷任何账户都有借方、贷方和余额方和余额借贷双方，哪方登记增借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，加额，哪方登记减少额，取决于账户反映的经济内取决于账户反映的经济内容和账户的性质容和账户的性质借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 简化结构简化结构借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方借方借方 负债类
5、账户负债类账户 贷方贷方所有者权益类账户所有者权益类账户期初余额期初余额减少额减少额 本期增加额本期增加额期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额期末余额期末余额增加额增加额 增加额增加额 减少额减少额 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期发生额本期发生额增加额增加额 减少额减少额 转出额转出额 减少额减少额 转出额转出额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额增加额增加额 本期发生额本期发生额9借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产增加资产增加 资产减少资产减少负债减少负债减少 负债增加负
6、债增加所有者权益减少所有者权益减少 所有者权益增加所有者权益增加费用增加费用增加 费用转销费用转销收入转销收入转销 收入增加收入增加期末余额：资产余期末余额：资产余额（或费用）额（或费用）期末余额：负债、所有期末余额：负债、所有者权益余额（或收入）者权益余额（或收入）104 4、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1、恒恒生生公公司司于于2005年年6月月开开办办，其其投投资资人人以以600000元元银银行行存存款作为公司注册资金。款作为公司注册资金。2、公司向银行借款、公司向银行借款100000元，存入银行。元，存入银行。3、公司用银行存款、公司用银行存款60000元，购入原材料一批。元
7、，购入原材料一批。4、公司购买电脑、公司购买电脑1台，台，12000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。5、公司从银行借款、公司从银行借款10000元，偿还部分货款。元，偿还部分货款。有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等11 分分 析析 恒生公司收到投资恒生公司收到投资借借 银行存款银行存款 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷600 000600 000600 000600 000从银行借款从银行借款100 000元，存入银行元，存入银行借借 短期借款短期借款 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷100100 000000100 000100 000用银行存款购入原材料用银行存款购入原材料借借
8、 原材料原材料 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷6060 00000060 00060 00012分分 析析 购买电脑，款未付购买电脑，款未付借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷1212 0000001212 000000借借 应付账款应付账款 贷贷借借 短期借款短期借款 贷贷1010 00000010 00010 000 从银行借款偿还部分货款从银行借款偿还部分货款13结结 论论经济业务所引起的会计要素变化，无论何经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是种形式，都是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两任何一项经济业务，都
9、记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在个或两个以上的账户，这些账户间，存在着着应借应贷关系应借应贷关系 具有对应关系的账户，称为具有对应关系的账户，称为对应账户对应账户对应关系对应关系14 会计分录会计分录标明某项经济业务标明某项经济业务应借应贷账户名称应借应贷账户名称及其金额的记及其金额的记录录 会计分录会计分录三要素三要素会计分录会计分录 的的格式格式会计分录的会计分录的类型类型记账符号记账符号借贷双方的账户名称（会计科目）借贷双方的账户名称（会计科目）（相等的）记账金额（相等的）记账金额先借后贷，上下排列先借后贷，上下排列左右错开，不带单位左右错开，不带单位简简单单分分录录
10、复复合合分分录录15 会计分录的编制会计分录的编制 恒生公司收到投资恒生公司收到投资借：银行存款借：银行存款 600000 贷：实收资本贷：实收资本 600000从银行借款存入银行从银行借款存入银行借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 用银行存款购入原材料用银行存款购入原材料借：原材料借：原材料 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 购买电脑，款未付购买电脑，款未付借：固定资产借：固定资产 12000 12000 贷：应付账款贷：应付账款 12000 12000 从银行借款偿还部分货款从银行借款偿还部分货款借：应付账款借：应付账款 1000
11、010000 贷：短期借款贷：短期借款 10000 10000165 5、试算平衡试算平衡账户账户发生额发生额试算平衡试算平衡全部账户借方发生额之和全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和全部账户贷方发生额之和账户账户余额余额试算平衡试算平衡全部账户借方余额之和全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和全部账户贷方余额之和 试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，但并非绝对！但并非绝对！176 6、平行登记、平行登记 含义含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做记，又要
12、在其所属的明细分类账户中登记的做法法 要点要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额相同登记金额相同 银行存款银行存款 原原 材材 料料原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料原材料丙材料40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。19练练 习习1、（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。
13、也是复式记账法的理论依据。A 会计科目会计科目 B 会计等式会计等式 C记账符号记账符号 D账户账户2、一项资产增加，不可能引起（）。、一项资产增加，不可能引起（）。A 另一项资产减少另一项资产减少 B 一项负债增加一项负债增加 C 一项所有者权益增加一项所有者权益增加 D 一项负债减少一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（、复式记账法对每项经济业务都以等额在（）中进行登记。）中进行登记。A 一个账户一个账户 B 两个账户两个账户 C 全部账户全部账户 D 两个或两个以上账户两个或两个以上账户BDD20练练 习习4、预预付付给给供供应应单单位位原原材材料料货货款款，供供应应单单位
14、位可可将将其其看看成成一一种种（）。）。A 负债负债 B 所有者权益所有者权益 C 收入收入 D 资产资产5、“应付账款应付账款”账户期初余额账户期初余额8000元，本期增加额为元，本期增加额为12000元，期末余额元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（元，则该账户的本期减少额为（）。）。A 10000元元 B 4000元元 C 2000元元 D 14000元元AD21自自 测测 题题资料一：沪江公司资料一：沪江公司1月月31日资产、负债、所有者权益情况如下日资产、负债、所有者权益情况如下固定资产固定资产 450 000元元 原材料原材料 26 000元元应交税费应交税费 2 000
15、元元 应收账款应收账款 2 900元元银行存款银行存款 18 000元元 实收资本实收资本 450 000元元本年利润本年利润 11 000元元 盈余公积盈余公积 32 000元元应付账款应付账款 4 000元元 库存现金库存现金 100元元产成品产成品 10 000元元 短期借款短期借款 9 000元元其他应收款其他应收款 1 000元元22自自 测测 题题资料二：该公司资料二：该公司2月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金300元。元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。元。3、从勤丰公司购入原材料、从勤
16、丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。元，投入生产使用。5、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款15000元，存入银行。元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。元。7、收到新华公司还来所欠货款、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。元，存入银行。23自自 测测 题题要求：要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。计算各自的总额，验证会
17、计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教材材p57）24自自 测测 题题 解答解答资产资产 负债负债固定资产固定资产 450 000元元 应交税费应交税费 2 000元元应收账款应收账款 2 900元元 应付账款应付账款 4 000元元银行存款银行存款 18 000元元 短期借款短期借款 9 000元元库存现金库存现金 100元元 所有者权益所有者权益产成品产成品 10 000元元 实收资本实收资本 450 000元元其他应收款其他应收款 1
18、000元元 盈余公积盈余公积 32 000元元原材料原材料 26 000元元 本年利润本年利润 11 000元元合计合计 508000元元 合计合计 508000元元251 1、借：库存现金、借：库存现金 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 3002 2、借：应交税费、借：应交税费 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 0003 3、借：原材料、借：原材料 8 000 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8 000 8 0004 4、借：固定资产、借：固定资产 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000265 5、借：银
19、行存款、借：银行存款 15 000 15 000 贷：短期借款贷：短期借款 15 000 15 0006 6、借：应付账款、借：应付账款 8 000 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 0007 7、借：银行存款、借：银行存款 2 900 2 900 贷：应收账款贷：应收账款 2 900 2 90028一、材料采购业务核算的主要内容一、材料采购业务核算的主要内容通常有通常有实际成本实际成本计价和计价和计划成本计划成本计价两种计价两种1 1、实际成本计价的基本含义、实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本第二节第二
20、节 供应阶段的核算供应阶段的核算29材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 包括运杂费、运包括运杂费、运输途中合理损耗、输途中合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费用、应计入成本的用、应计入成本的税金、其他费用税金、其他费用2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成30共同采购费用应如何分配共同采购费用应如何分配A 计算分配率计算分配率B 某材料的采购费用某材料的采购费用 =分配率分配率该材料的分配标准额该材料的分配标准额分配率分配率=共同耗用的采购费用共同耗用的采购费用分配标准合计分配标准合计重量重量,体积体积,价值等价值等31采购费用的分配和采
21、购成本的计算采购费用的分配和采购成本的计算购进乙材料购进乙材料150吨货款为吨货款为55 800元，丙材料元，丙材料30吨货款吨货款14 160元，共发生运杂费元，共发生运杂费1 800元。按重量分配运杂费。元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费、应分配运杂费分配率分配率=1800/(150+30)=10乙材料：乙材料：15010=1500 丙材料：丙材料：3010=3002、实际采购成本、实际采购成本乙：乙：55800+1500=57300丙：丙：14160+300=1446032供应阶段的核算供应阶段的核算3 3、账户设置账户设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”“应交税费应交税费应交
22、增值税应交增值税”“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”等等33有关账户的结构有关账户的结构入库材料实际成本入库材料实际成本出库材料实际成本出库材料实际成本库存材料实际成本库存材料实际成本本期的全部采购成本本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本转出本期验收入库原材料成本期末余额：期末在途物资成本期末余额：期末在途物资成本期初余额：期初在途物资成本期初余额：期初在途物资成本借方借方贷方贷方在途物资在途物资原材料原材料借方借方贷方贷方资资 产产 类类34有关账户的结构有关账户的结构库存现金库存现金现金增加现金增加现金减少现金减少期末库存期末库存
23、现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款增加增加银行存款银行存款减少减少期末银行期末银行存款存款资资产产类类应付账款应付账款偿还应付购偿还应付购货款货款应付购货应付购货单位货款单位货款负负债债类类尚未偿还的尚未偿还的应付货款应付货款预付账款预付账款预付款项预付款项收到的商品收到的商品和劳务和劳务已预付，尚未已预付，尚未收到商品或劳收到商品或劳务的款项务的款项35有关账户的结构有关账户的结构应交税费应交税费实际缴纳的各实际缴纳的各种税费种税费计算出的应计算出的应交而未交的交而未交的税费税费负负债债类类未交的税费未交的税费多交的税费多交的税费 材料采购业务中设置本账户主要为了核算材料采购业务中设置
24、本账户主要为了核算增值税增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税进项税额进项税额增值税增值税销项税额销项税额需按税费种类需按税费种类设置明细账设置明细账销项税额销项税额产成品产成品增值税增值税对对增增值值部部分分征征税税材料销材料销售单位售单位代代收收产品采产品采购单位购单位代代收收进项税额进项税额原材料原材料生产加工，发生增值生产加工，发生增值对增值税的理解对增值税的理解：（价外税）（价外税）增值税的增值税的抵扣抵扣：按规定进项税额按规定进项税额（已交数）可以从销项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：企
25、业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 销项税额：销项税额：销售额销售额税率；税率；进项税额：进项税额：购货款等购货款等税率；税率；税率：税率：一般为一般为17%17%3837主要业务的账务处理主要业务的账务处理例例1 1：购入下列材料：甲材料：购入下列材料：甲材料50005000千克，单价千克，单价2424元，乙元，乙材料材料20002000千克，单价千克，单价1919元，增值税率元，增值税率17%17%1 1、购进材料并支付有关款项、购进材料并支付有关款项借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 38 0
26、00 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)26 860)26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 8602 2、购进材料，未付款、购进材料，未付款3 3、以商业汇票结算、以商业汇票结算38主要业务的账务处理主要业务的账务处理续前例，以银行存款续前例，以银行存款70007000元支付甲、乙材料的外元支付甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率分配率=7000/(5000=7000/(50002000)=12000)=1甲：甲：50005000元元 乙：乙：20002000元元借：在途物资借：在途
27、物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 00039主要业务的账务处理主要业务的账务处理4 4、先预付购货款，后取得材料、先预付购货款，后取得材料例：预付给胜利工厂订货款例：预付给胜利工厂订货款180000180000元元借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产预付账款应看做是企业的一项资产 40主要业务的账务处理主要业务的账务处理例：上述丙材料到货，实际买价为例：上述丙材料到货，实际买价为4
28、20 000420 000元，增值税元，增值税进项税进项税71 40071 400元，以银行存款补付元，以银行存款补付311 400311 400元，另以现元，另以现金支付运杂费金支付运杂费5 0005 000元元借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71 40071 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 311 400 311 400 库存现金库存现金 5 000 5 000 运杂费应计入丙材料成本运杂费应计入丙材料成本41主要业务的账务处
29、理主要业务的账务处理5 5、材料验收入库，结转材料的实际成本、材料验收入库，结转材料的实际成本借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 4 42 25 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 4 42 25 0005 000 42自自 测测 题题 一一 向大达公司购入乙材料向大达公司购入乙材料500500kgkg，买价买价50005000元，增值税进项元，增值税进项税税850850元，运杂费元，运杂费2002
30、00元，款未付。元，款未付。从利民公司购入甲材料从利民公司购入甲材料10001000kgkg，共计买价共计买价4000040000元，增值元，增值税进项税税进项税68006800元，以银行存款付清。元，以银行存款付清。以银行存款以银行存款1000010000元预付给中信公司，订购乙材料元预付给中信公司，订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货向中信公司购入的乙材料到货，货款货款2000020000元，增值税进元，增值税进项税项税34003400元，不足部分以银行存款支付元，不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库，结转其采购成本上述材料均已入库，结转其采购成本 要求要求 ：编制相关业务的会计分录
31、：编制相关业务的会计分录45自自 测测 题题 二二 前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：甲材料甲材料 4000 4000kg 29.50kg 29.50元元/kg kg 共共118000118000元元 乙材料乙材料 1000 1000kg 9.00kg 9.00元元/kg kg 共共 9000 9000元元为购买上述材料，以银行存款支付运杂费为购买上述材料，以银行存款支付运杂费30003000元。元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购成本。采购成本。47第二节第二节 供应阶段的核算供应阶段的
32、核算二、固定资产二、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.1.固定资产的含义固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。机器设备、机械和运输工具等。v 特征：特征：a a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b b、其使用寿命超过一个会计年度。其使用寿命超过一个会计年度。48固定资产、在建工程固定资产、在建工程属资产类账户属资产类账户2 2.账户设置账户设置49例：参见教材例：参见教材P66-67P66-671 1、购入不需要安
33、装设备，买价购入不需要安装设备，买价50500 00000元，增值税元，增值税8508500 0元，包装运杂费等元，包装运杂费等20002000元，全部款项已付元，全部款项已付均构成固定资均构成固定资产实际成本产实际成本借：固定资产借：固定资产 5252 00000 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷：银行存款贷：银行存款 6060 50500 02 2、购入需安装设备，买价、购入需安装设备，买价101000000000元，增值税元，增值税1701700000元，包装运杂费等元，包装运杂费等33330000元，款项已付并投入安装元，款项已付
34、并投入安装借：在建工程借：在建工程 103103 3 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 000000 贷：银行存款贷：银行存款 120120 3 30000503 3、安装设备领用原材料、安装设备领用原材料35350000元，应付安装工人薪元，应付安装工人薪酬酬15001500元元借：在建工程借：在建工程 5 5 0 00000 贷：原材料贷：原材料 3 3 5 50000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 1 5 500004 4、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本借：固定资产借：固定资产 1 108
35、08 3 30000 贷：在建工程贷：在建工程 108108 3 30000该工程总成本为：该工程总成本为：103103 3 300005 5 0 00000108108 3 30000元元各项安装费用均应构成各项安装费用均应构成安装工程支出安装工程支出51第三节第三节 生产阶段的核算生产阶段的核算生产费用生产费用 构成产品生产成本构成产品生产成本期间费用期间费用 直接计入当期损益直接计入当期损益一、费费用用分分类类直接费用直接费用直接人工、直接材料等直接人工、直接材料等间接费用间接费用制造费用制造费用销售费用销售费用销售过程中发生的销售过程中发生的管理费用管理费用组织、管理生产经营中发生的组
36、织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用为筹集资金而发生的为筹集资金而发生的52制造费用制造费用企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而发生的各种发生的各种间接费用间接费用，如，如车间管理人员工资、办公费车间管理人员工资、办公费等等 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别:53生产阶段的核算生产阶段的核算二、生产过程的核算内容二、生产过程的核算内容 归集生产费用归集生产费用 计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本54借方借方贷方贷方本期全部生产费用：本期全部生产费用：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造
37、费用转出本期完工产品成本转出本期完工产品成本期末余额：期末在产期末余额：期末在产品实际成本品实际成本期初余额：期初在产期初余额：期初在产品实际成本品实际成本生产成本生产成本注：注：该该账户一账户一般按产般按产品名称品名称设置明设置明细账细账三、账户设置三、账户设置55归集生产车间发生归集生产车间发生的各种间接费用的各种间接费用注：注：月末一般无余额月末一般无余额 该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细账期末，分配给各种期末，分配给各种产品的制造费用数产品的制造费用数借借贷贷 制造费用制造费用账户设置账户设置56分配与结转制造费用分配与结转制造费用制造费用总额制造费用总额分配标准（工
38、时分配标准（工时OR工资总额）工资总额）某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=分配标准分配标准 分配率分配率编制会计分录编制会计分录制造费用制造费用 生产成本生产成本制造费用分配率制造费用分配率=57例例车车间间本本期期发发生生的的制制造造费费用用共共计计6万万元元，按按照照生生产产A、B产产品品工工人人的的工工资资分分配配。（其其中中A产产品品工工人人工工资资2,000元元，B产品工人工资产品工人工资4,000元。）元。）借：生产成本借：生产成本 A产品产品 20,000 B产品产品 40,000 贷：制造费用贷：制造费用 60,000600002000+4000分配率分配率=10A
39、产品：20000B产品：4000058生产阶段的核算生产阶段的核算四、具体核算四、具体核算 当月直接材料、直接人工当月直接材料、直接人工 “生产成本生产成本”账户账户 当月制造费用当月制造费用 “制造费用制造费用”账户账户 跨期费用跨期费用 通过通过“待摊费用待摊费用”或或“预提费用预提费用”核算核算 待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用担的分摊期在一年以内的各种费用 预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各项费用项费用借方借方贷方贷方待摊费用账户待摊费用账
40、户期初余额：已经支付尚未摊期初余额：已经支付尚未摊销的费用数销的费用数期末余额期末余额:已经支付应由以后已经支付应由以后各期负担的费用各期负担的费用摊销应由本期负担的摊销应由本期负担的费用费用借方借方贷方贷方预提费用账户预提费用账户已经提取在本期实际支付已经提取在本期实际支付的费用数额的费用数额期初余额：以前各期已经预提期初余额：以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额但尚未实际支付的费用数额期末余额：已预提尚待以后期末余额：已预提尚待以后支付的费用数额支付的费用数额本期支付应由本期和以后本期支付应由本期和以后各期负担的费用各期负担的费用本期提取计入成本或损益本期提取计入成本或损益的费用数额的
41、费用数额631 1、生产产品领用、车间一般耗用各种材料、生产产品领用、车间一般耗用各种材料 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 00064 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资；相关账户相关账户借借贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职月末计算分配的职工薪酬工薪酬期末末余额：应付期末末余额：
42、应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬2.2.人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配6562 提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元,备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000例：例：63例：例：月末计算确定职工的工资月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用，应直接记入生产工人工资为直接费用
43、，应直接记入“生产成本生产成本”；车间管理人员工资为间接费用，记入车间管理人员工资为间接费用，记入“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理人员与生产无关，其工资记入厂部管理人员与生产无关，其工资记入“管理费用管理费用”借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000643.3.跨期费用的归集与分配跨期费用的归集与分配企业以银行存款
44、预订下年度报刊杂志企业以银行存款预订下年度报刊杂志1200012000元元借：待摊费用借：待摊费用 12,000 12,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,000 12,000下年度下年度1-121-12月进行摊销月进行摊销借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 1000 待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）653.3.跨期费用的归集与分配续跨期费用的归集与分配续月末预提本月车间设备修理费月末预提本月车间设备修理费35003500元元借：制造费用借：制造费用 3,500 3,500 贷：预提费用贷：预提费用
45、3,500 3,500若，预提若，预提6 6个月后进行设备修理个月后进行设备修理借：预提费用借：预提费用 21,000 21,000 贷：银行存款贷：银行存款 21,000 21,000预提费用的特点：先计提（受益）预提费用的特点：先计提（受益），后支付，后支付664.4.当月制造费用的归集与分配当月制造费用的归集与分配月末计提本月固定资产折旧，其中车间为月末计提本月固定资产折旧，其中车间为86008600元，元，企业管理部门企业管理部门45004500元。元。固定资产因使用而固定资产因使用而损耗的价值损耗的价值借：制造费用借：制造费用 8600 8600 管理费用管理费用 4500 4500
46、 贷：累计折旧贷：累计折旧 13100 13100用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品办公用品900900元元借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 90067关于折旧核算的重要说明关于折旧核算的重要说明企业应设立企业应设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户账户固定资产固定资产借借贷贷增加数（原始价值）增加数（原始价值）结存的固定资产结存的固定资产（原始价值）（原始价值）累计折旧累计折旧借借贷贷按月计提折旧按月计提折旧（价值损耗）（价值损耗）减少数（原始价值
47、）减少数（原始价值）固定资产减少时冲销、固定资产减少时冲销、结转已提取的折旧结转已提取的折旧结存的固定资产结存的固定资产累计已计提折旧累计已计提折旧两个账两个账户相互户相互配合，配合，计算出计算出固定资固定资产净值产净值685 5、制造费用的分配、制造费用的分配例：本月共发生制造费用例：本月共发生制造费用5470054700元，按生产工时元，按生产工时比例分配计入比例分配计入A A、B B产品生产成本，其中产品生产成本，其中A A产品生产品生产工时产工时60006000个，个，B B产品生产工时产品生产工时40004000个个分配率分配率54700/54700/（600060004000400
48、0）5.475.47借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 32 820 32 820 B B产品产品 21 880 21 880 贷：制造费用贷：制造费用 54 700 54 700696 6、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转完工产品生产成本完工产品生产成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本70完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转例：本月完工例：本月完工A A产品总成本为产品总成本为184200184200元，完工元，完工B B产产品总成本为品总成本为126500126500元元借：库存商品借：库存商品 A A产
49、品产品 184 200 184 200 B B产品产品 126 500 126 500 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 184 200 184 200 B B产品产品 126 500 126 500“生产成本生产成本”账户的期末余额即为在产品成本账户的期末余额即为在产品成本71小小 结结材材 料料工工 资资其他各其他各种费用种费用用于生产用于生产计入成本计入成本不能直接认定不能直接认定不用于生产不用于生产不计入成本不计入成本期间期间费用费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用产品生产品生产成本产成本制造制造费用费用直接认定直接认定72自自 测测 题题v新兴公司新兴公司7
50、7月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1 1、生产、生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料800800kgkg，每每kg 50kg 50元；生产元；生产B B产品产品领用乙材料领用乙材料12001200kgkg，每每kg 40kg 40元。元。2 2、以现金发放职工工资、以现金发放职工工资1408014080元。元。3 3、结算本月应付职工工资。生产、结算本月应付职工工资。生产A A产品工人工资产品工人工资40004000元，元，生产生产B B产品工人工资产品工人工资70007000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10001000元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资2080