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1、成成 本本 会会 计计 学学第十章第十章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析1教学目的和要求了解成本报表的作用、种类和特点了解各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法理解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法2本章内容第一节第一节 成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点第二节第二节 成本报表编制、分析的程序和方法成本报表编制、分析的程序和方法第三节第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析全部产品生产成本报表的编制和分析第四节第四节 主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析第五节第五节 各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析第六节第
2、六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析技术经济指标变动对产品成本影响分析 表的编制表的编制第七节第七节 期中成本预报期中成本预报3第一节第一节 成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点一、成本报表的作用一、成本报表的作用企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价本报表，可以检查、考核和评价通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益高效益提供的资料，满足管理需要，编制各项计划提供的资料，满足管理需要，编制各项计划4二、成本报表的种类二、成本报表的种类按其所反映的内容可分为：
3、按其所反映的内容可分为：（1 1）反映产品成本情况的报表）反映产品成本情况的报表（2 2）反映各种费用支出的报表）反映各种费用支出的报表三、成本报表的特点三、成本报表的特点编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，因而内容更具有针对性因而内容更具有针对性成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性更具有灵活性成本报表作为对内报表更注重时效成本报表作为对内报表更注重时效5第二节第二节 成本报表的编制、分析的程序成本报表的编制、分析的程序和方法和方法一、成本报表编制的程序和方法概述一、成本报表编制的程序和
4、方法概述二、成本报表分析的程序和方法二、成本报表分析的程序和方法（一）成本报表分析的一般程序（一）成本报表分析的一般程序进行成本报表分析，进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握首先必须占有资料，掌握情况情况，这是正确进行分析的基础，这是正确进行分析的基础分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析体地分析6在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研
5、究确定影响指标变动的各种因素研究确定影响指标变动的各种因素相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力力以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价7（二）成本报表的数量分析方法二）成本报表的数量分析方法1、比较分析法、比较分析法通过指标对比，从数量上确定差异。通过指标对比，从数量上确定差异。实际与计划比，与定额比；实际与计划比，与定额比；本期与上期比
6、；本期与上期比；本企业与他企业比本企业与他企业比2、比率分析法、比率分析法通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析。通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析。8（1）相关指标比率分析相关指标比率分析 将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，再以实际数与计划数进行对比分析，以便从经再以实际数与计划数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况产经营状况产值成本率产值成本率=产品成本产品成本/商品产值商品产值100%销售成本率销售成本率=产品成本产品成本/产品销售收入产品销售收入100%
7、成本利润率成本利润率=利润总额利润总额/产品成本产品成本100%9（2）构成比率分析构成比率分析 指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重原材料费用比率原材料费用比率=原材料费用原材料费用/产品成本产品成本100%工资费用比率工资费用比率=工资及福利费工资及福利费/产品成本产品成本100%制造费用比率制造费用比率=制造费用制造费用/产品成本产品成本100%（3）动态比率分析动态比率分析是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动速
8、度，从中发现成绩或不足动速度，从中发现成绩或不足定基比率定基比率环比比率环比比率103、连环替代法、连环替代法 计算几个相互来联系的因素对综合经济指标变动计算几个相互来联系的因素对综合经济指标变动的影响程度的影响程度举例：材料费用总额变动分析为例举例：材料费用总额变动分析为例特点：特点：（1）计算程序的连环性）计算程序的连环性（2）因素替换的顺序性）因素替换的顺序性（3）计算条件的假定性）计算条件的假定性4、差额计算法、差额计算法连环替代法的一种简化连环替代法的一种简化形式形式11第三节第三节 全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表的编制和分析和分析全部产品生产成本报表分为：全部产品生
9、产成本报表分为：（1）按产品种类按产品种类编制全部产品生产成本表：反映企编制全部产品生产成本表：反映企业在报告期全部产品的总成本和各种主要产品的业在报告期全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本及总成本单位成本及总成本 P317表表（2）按成本项目按成本项目编制全部产品生产成本表：汇总反编制全部产品生产成本表：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用和全部产品映企业在报告期发生的全部生产费用和全部产品总成本总成本 P330表表12一、全部产品生产成本表（按产品种类反一、全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制和分析映）的编制和分析 P317表表（一）全部产品生产成本表（按产品种类（一）全部产品
10、生产成本表（按产品种类反映）的结构和编制反映）的结构和编制此表可分为基本报表和补充资料此表可分为基本报表和补充资料可比产品成本降低额可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本均单位成本计算的总成本-可比产品本年累计可比产品本年累计实际总成本实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品成本降低额/可可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本100%100%产值成本率产值成本率=产品总成本产品总成本/商品产值商品产值100%100%13（二）全部产品生产成本表（按产品种类反（二）全部产品生
11、产成本表（按产品种类反映）的分析映）的分析1 1、对、对全部产品全部产品成本计划的完成成本计划的完成情况进行总括评价情况进行总括评价本年累计全部产品成本实际比计划升降额本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总实际总成本成本-计划总成本计划总成本本年累计全部产品成本实际计划完成率本年累计全部产品成本实际计划完成率=（各种（各种产品实际单位成本产品实际单位成本实际产量）实际产量）/（各种产品（各种产品实际计划成本实际计划成本实际产量）实际产量）100%100%142、分析、分析可比产品可比产品成本降低计划的完成成本降低计划的完成情况情况（1）分析可比产品成本降低计划的完成情况，）分析可比产品成
12、本降低计划的完成情况，首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异指标进行对比，确定实际脱离计划的差异（2）其次，确定影响可比产品成本降低计划完）其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各个因素的影响程度。影响因成情况的因素和各个因素的影响程度。影响因素有：素有：产品产量产品产量产品品种构成产品品种构成产品单位成本产品单位成本15附：附：变动成本法下的成本分析的模型变动成本法下的成本分析的模型完全完全成本法下成本法下依据的数学模型：依
13、据的数学模型：产品总成本产品总成本=产品产量产品产量产品单位成本产品单位成本变动成本下变动成本下建立新的数学模型：建立新的数学模型：产品总成本产品总成本=固定成本固定成本+（产品产量（产品产量产品产品单位变动成本）单位变动成本）16（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型1、成本实际脱离计划、成本实际脱离计划差异额差异额分析分析（1 1）计算）计算差异额差异额计划总成本计划总成本=计划固定成本计划固定成本+（实际产量实际产量计划单位变计划单位变动成本）动成本）实际总成本实际总成本=实际固定成本实际固定成本+（实际产量实际产量实际单位变实际单位变动成本
14、）动成本）成本实际脱离计划成本实际脱离计划差异额差异额=实际总成本实际总成本-计划总成本计划总成本=（实际固定成本（实际固定成本-计划固定成本）计划固定成本）+（实际单位变（实际单位变动成本动成本-计划单位变动成本）计划单位变动成本）实际产量实际产量（2 2）因素分析）因素分析固定成本变动影响固定成本变动影响=实际固定成本实际固定成本-计划固定成本计划固定成本单位变动成本变动影响单位变动成本变动影响=（实际产量（实际产量实际单位变动实际单位变动成本）成本）-（实际产量（实际产量计划单位变动成本）计划单位变动成本）172、成本实际脱离计划差异率分析、成本实际脱离计划差异率分析（1 1）计算）计算
15、差异率差异率成本实际脱离计划差异率成本实际脱离计划差异率=1-实际固定成本实际固定成本+（实际产量（实际产量实际单位变动成本）实际单位变动成本）/计划固计划固定成本定成本+（实际产量（实际产量计划单位变动成本）计划单位变动成本）100%（2）因素分析）因素分析 确定固定成本和单位成本变动对实际总成本脱离确定固定成本和单位成本变动对实际总成本脱离计划总成本差异率的影响程度。计划总成本差异率的影响程度。18（二）可比产品成本降低计划完成情况的分（二）可比产品成本降低计划完成情况的分析模型析模型1 1、可比产品、可比产品变动成本变动成本降低计划完成情况分析的模型。降低计划完成情况分析的模型。（1 1
16、）成本）成本降低额降低额计划完成完成情况分析计划完成完成情况分析 确定确定成本降低额实际脱离计划成本降低额实际脱离计划差异差异可比产品变动成本计划降低额可比产品变动成本计划降低额=计划产量计划产量 （上年实际平均单位变动成本（上年实际平均单位变动成本-本年计划单位变动本年计划单位变动成本）成本）可比产品变动成本实际降低额可比产品变动成本实际降低额=实际产量实际产量 （上年实际平均单位变动成本（上年实际平均单位变动成本-本年实际单位变动本年实际单位变动成本）成本）成本降低额实际脱离计划成本降低额实际脱离计划差异差异=实际降低额实际降低额-计划计划降低额降低额19因素分析因素分析产品产品产量产量变
17、动影响变动影响=（实际产量（实际产量上年实际平上年实际平均单位变动成本）均单位变动成本）计划变动成本降低率计划变动成本降低率-计划计划变动成本降低额变动成本降低额产品产品品种构成品种构成变动影响变动影响=（实际产量（实际产量上年实上年实际平均单位变动成本）际平均单位变动成本）-（实际产量（实际产量计划单位计划单位变动成本）变动成本）-（实际产量（实际产量上年实际平均单上年实际平均单位变动成本）位变动成本）计划变动成本降低率计划变动成本降低率产品产品单位成本单位成本变动影响变动影响=（实际产量（实际产量计划单位计划单位变动成本）变动成本）-（实际产量（实际产量实际单位变动成本）实际单位变动成本）
18、20（2）成本）成本降低率降低率计划完成情况分析计划完成情况分析确定确定成本降低实际脱离计划成本降低实际脱离计划差异差异可比产品变动成本计划降低额可比产品变动成本计划降低额=可比产品变动成本计划降可比产品变动成本计划降低额低额/（计划产量（计划产量上年实际平均单位变动成本）上年实际平均单位变动成本）100%可比产品变动成本实际降低额率可比产品变动成本实际降低额率=可比产品变动成本实际可比产品变动成本实际降低额降低额/（实际产量（实际产量上年实际平均单位变动成本）上年实际平均单位变动成本）100%因素分析因素分析产品品种构成变动影响产品品种构成变动影响=品种构成变动对成本降低额的影品种构成变动对
19、成本降低额的影响响/（实际产量（实际产量上年实际平均单位变动成本）上年实际平均单位变动成本）100%单位变动成本变动影响单位变动成本变动影响=单位变动成本变动对成本降低额单位变动成本变动对成本降低额的影响的影响/（实际产量（实际产量上年实际平均单位变动成本）上年实际平均单位变动成本）100%212 2、可比产品、可比产品固定成本固定成本降低计划完成情况分析的降低计划完成情况分析的模型模型（1 1）降低额降低额计划完成情况的分析计划完成情况的分析计划固定成本降低额计划固定成本降低额=上年固定成本上年固定成本-计划固定成本计划固定成本实际固定成本降低额实际固定成本降低额=上年固定成本上年固定成本-
20、实际固定成本实际固定成本成本降低额实际脱离计划差异成本降低额实际脱离计划差异=实际降低额实际降低额-计划降低计划降低额额（2 2）降低率降低率计划完成情况的分析计划完成情况的分析计划固定成本降低率计划固定成本降低率=（1-1-计划固定成本计划固定成本/上年固定成上年固定成本）本）100%100%实际固定成本降低率实际固定成本降低率=（1 1实际固定成本实际固定成本/上年固定成上年固定成本）本）100%100%成本降低率实际脱离计划差异成本降低率实际脱离计划差异=实际降低率实际降低率-计划降低计划降低率率22二、全部产品生产成本表（按成本项目反映）二、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制和
21、分析的编制和分析 P330表表（一）全部产品生产成本表（按成本项目反（一）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制映）的结构和编制（二）全部产品生产成本表（按成本项目反（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的分析映）的分析比较分析法比较分析法构成比率分析法构成比率分析法相关指标比率分析法相关指标比率分析法23第四节第四节 主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制和分析和分析一一 、主要产品单位成本表的结构和编制、主要产品单位成本表的结构和编制 P333表表 产量、单位成本、主要技术经济指标产量、单位成本、主要技术经济指标二二 、主要产品单位成本表的分析、主要产品单位成本表的
22、分析1 1、主要产品单位成本变动情况分析、主要产品单位成本变动情况分析 采用比较分析法：采用比较分析法：与计划比，与定额比；与上期与计划比，与定额比；与上期比；与他企业比等等。比；与他企业比等等。2 2、主要成本项目分析、主要成本项目分析 区别不同的成本项目，分析其不同的原因。区别不同的成本项目，分析其不同的原因。24第五节第五节 各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析一一 各种费用明细表的结构和编制各种费用明细表的结构和编制制造费用明细表的结构和编制制造费用明细表的结构和编制 P341表表营业费用明细表的结构和编制营业费用明细表的结构和编制 P342表表管理费用明细表的结构和编制管
23、理费用明细表的结构和编制 P343表表财务费用明细表的结构和编制财务费用明细表的结构和编制 P344表表25二二 各种费用明细表的分析各种费用明细表的分析生产性费用生产性费用管理性费用管理性费用发展性费用发展性费用防护性费用防护性费用非生产性费用非生产性费用26第六节第六节 技术经济指标变动对产品技术经济指标变动对产品 成本影响分析表的编制成本影响分析表的编制（一）重要意义：（一）重要意义：可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因技术分析相结合，具体查明成本升降的原因可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人可以
24、将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本，变少数人算帐为多数人算帐，并从提关心成本，变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角度促进各项经济指标的完成。高经济效益的角度促进各项经济指标的完成。可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。能动作用。27（二）各项技术经济指标同产品单位成本的
25、三种关（二）各项技术经济指标同产品单位成本的三种关系：系：技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃料技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃料及动力费用水平及动力费用水平技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本，技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本，但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产品但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产品单位成本单位成本技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原材技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接影响料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接影响产品单位成本产品单位成本28第七节第七节 期中成本预报期中成本预报以年度预报为
26、例，说明进行成本预报的步骤和以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法：方法：1、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额总额2、对前三个季度的成本计划完成情况进行分析，、对前三个季度的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影响，程度有多大果有影响，程度有多大293、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季、深入生产实际和有
27、关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不利的），了解这些因素产生的原因和责任部门，利的），了解这些因素产生的原因和责任部门，并估计它们对第四季度成本水平的影响程度并估计它们对第四季度成本水平的影响程度4、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况计划的完成情况5、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成本计划的完成和超额完成30练习题练习题 P354：案例（选做）：案例（选做）31