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1、境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 1.1.扣除方法扣除方法 限额扣除限额扣除2.2.限额计算方法限额计算方法 分国又分项分国又分项，即纳税人从中国境外取得，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。法规定扣除标准和税率计算应纳税额。3.3.限额抵扣方法限额抵扣方法 纳税人在境外某国家或地区纳税人在境外某国家或地区实际已纳个实际已纳个人所得税低于扣除限额人所得税低于扣除限额，应在中国，应在中国补缴差额补缴差额部分的税款；部分的税款；超过扣除限额超过扣除限额，其，其超过部分不得在该
2、纳税年度的应纳税额超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除中扣除，但可在，但可在以后纳税年度以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余该国家或地区扣除限额的余额中补扣，额中补扣，补扣期最长不得超过补扣期最长不得超过5 5年年。例题：某高级工程师例题：某高级工程师20022002年年1111月从月从A A国取得特许权使用费国取得特许权使用费收入收入2000020000元，该收入在元，该收入在A A国已纳个人所得税国已纳个人所得税30003000元；同时元；同时从从A A国取得利息收入国取得利息收入14001400元，该收入在元，该收入在A A国已纳个人所得税国已纳个人所得税300300元。该工程师当月
3、应在我国补缴个人所得税额多少。元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税额多少。（1）20000（1-20%）20%=3200元元特许权使用费在特许权使用费在A国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税3000元，低于抵元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计计200元（元（3200-3000）。）。(2)利息收入在我国应当缴纳税款利息收入在我国应当缴纳税款=1400 20%=280元元其其A国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税300元，超出抵免限额元，超出抵免限额20元，不元，不能在本年度扣减，但可在以后能在本年度扣减，但
4、可在以后5个纳税年度的该国减除限额个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。的余额中补减。1、个人所得税法规定，工资薪金所得适用（、个人所得税法规定，工资薪金所得适用（）A 全额累进税率全额累进税率 B 超额累进税率超额累进税率 C 超率累进税率超率累进税率 D超倍累进税率超倍累进税率B2、稿酬所得适用、稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额的比例税率，并按应纳税额减征（减征（）个人所得税）个人所得税A 10%B 20%C 30%D 40%C3、某演员获取表演收入、某演员获取表演收入8000元，其应纳的个人元，其应纳的个人所得税为（所得税为（）元）元A 1600 B 6400 C 1280 D
5、 1440C8000*（1-20%）*20%=12804、某教授在外演讲取得收入、某教授在外演讲取得收入3000元，其应元，其应纳的个人所得税为（纳的个人所得税为（）元）元A 480 B 600 C 308 D 440答案：答案：D应纳个人所得税应纳个人所得税=（3000-800）20%=440元元多选：多选：1、下列各项中，以取得的收入为应、下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得【答案答案】BC2、下列不属于稿酬所得的项目有（、下列不
6、属于稿酬所得的项目有（）A摄影作品发表取得的所得摄影作品发表取得的所得B拍卖文学手稿取得的所得拍卖文学手稿取得的所得C帮企业写发展史取得的所得帮企业写发展史取得的所得D帮出版社审稿取得的所得帮出版社审稿取得的所得答案：答案：BCDA属于稿酬所得，属于稿酬所得，B属于提供著作权使用所属于提供著作权使用所得，按特许权使用费所得计税，得，按特许权使用费所得计税，CD属于劳属于劳务报酬所得。务报酬所得。判断题判断题1、个人所得税的纳税人分为居民纳税人和、个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人对中国境内和非居民纳税人。居民纳税人对中国境内和境外取得的所得，均应法缴纳个人所得税；境外取
7、得的所得，均应法缴纳个人所得税；非居民纳税人对从中国境内取得的所得，非居民纳税人对从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。2、财产转让收入所得一次收入畸高的，应、财产转让收入所得一次收入畸高的，应实行加成征收。实行加成征收。【例题例题计算题计算题】某纳税人在同一纳税某纳税人在同一纳税年度，从年度，从A、B两国取得应税收入，其中：两国取得应税收入，其中：在在A 国一公司任职，取得工资、薪金收入国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月元（平均每月5800元），因提供一元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入费收
8、入30000元，该两项收入在元，该两项收入在A国缴纳国缴纳个人所得税个人所得税5200元；因在元；因在B国出版著作获国出版著作获得稿酬收入得稿酬收入15000元，并在元，并在B国缴纳该项国缴纳该项收入的个人所得税收入的个人所得税1720元。元。（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。每月应纳税额为：每月应纳税额为：（5800-4800）10%（税率）（税率）-25（速算扣除数
9、）（速算扣除数）75（元）（元）全年应纳税额为：全年应纳税额为：7512（月份数）（月份数）900（元）（元）（2）特许权使用费所得。：）特许权使用费所得。：应纳税额：应纳税额：30000（1-20%）20%（税率）（税率）4800（元）（元）根据计算结果，该纳税义务人从根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所国取得应税所得在得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元元（900+4800）。其）。其A国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税5200元，元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款
10、，计分的税款，计500元（元（5700-5200）。）。2.B国所纳个人所得税的抵免限额国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法的规定，该纳税义务人从按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国国取得的稿酬收入，应减除取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额的费用，就其余额按按20%的税率计算应纳税额并减征的税率计算应纳税额并减征30%，计算结，计算结果为：果为：15000（1-20%）20%（1-30%）1680（元）（元）即其抵免限额为即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿元。该纳税义务人的稿酬所得在酬所得在B国实际缴纳个人所得税国实际缴纳个人所得税1720元，超出元，超出抵免限额抵免限额
11、40元，不能在本年度扣减，但可在以后元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：年收入情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元。元。（2）受托对一电影举报进行审核，取得收入）受托对一电影举报进行审核，取得收入15000元。元。（3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得
12、收入3000元。元。（4）在）在A国讲学取得收入国讲学取得收入30000元，在元，在B国进行书国进行书画展卖，现场作画取得收入画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和元和18000元。元。计算计算2009年孙某应缴纳的个人所得税年孙某应缴纳的个人所得税（1）小说稿酬（）小说稿酬（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元元小说连载小说连载=（3800-800）20%（1-30%）=420元元（2）审稿收入）审稿收入=15000（1-20%）20%=2400元元（3）临时
13、翻译收入）临时翻译收入=（3000-800）20%=440元元（4）A国扣除限额国扣除限额=30000（1-20%）30%-2000=5200元。补交元。补交=5200-5000=200元元B国扣除限额国扣除限额=70000（1-20%）40%-7000=15400元，元，18000超过扣除限额，不需补交超超过扣除限额，不需补交超过限额部分的过限额部分的2600元也不得在本年应纳税额中抵扣，元也不得在本年应纳税额中抵扣，只能在以后只能在以后5个纳税年度内，来自个纳税年度内，来自B国所得的未超限国所得的未超限额的部分中补扣。额的部分中补扣。（5）孙某）孙某2009年度应纳个人所得税年度应纳个人所
14、得税=6720+420+2400+440+200=10180元元某中国公民张某是某公司的雇员，某中国公民张某是某公司的雇员，2009年收入情况年收入情况如下：如下：全年工资薪金收入全年工资薪金收入36000元。元。1月取得房屋租赁所得月取得房屋租赁所得5000元。元。2月取得财产转让收入月取得财产转让收入20000元，财产原值元，财产原值11600元，元，转让费用转让费用500元。元。5月一次取得稿酬收入月一次取得稿酬收入8000元。元。6月取得国家发行的金融债券利息收入月取得国家发行的金融债券利息收入5235元。元。8月一次取得翻译收入月一次取得翻译收入30000元。元。10月取得国债利息收
15、入月取得国债利息收入6235元。元。要求：根据上述资料，指出哪些项目为免税所得，要求：根据上述资料，指出哪些项目为免税所得，并计算其全年应纳的个人所得税。并计算其全年应纳的个人所得税。（1）根据个人所得税法的规定，张某的（）根据个人所得税法的规定，张某的（5）、（）、（7）项收）项收入免征个人所得税。入免征个人所得税。境内工资薪金所得应纳的个人所得税：境内工资薪金所得应纳的个人所得税：月工资薪金收入月工资薪金收入=3600012=3000元元月应纳税所得额月应纳税所得额=3000-2000=1000元元月应纳税额月应纳税额=100010%-25=75元元全年工资薪金收入应纳税额全年工资薪金收入
16、应纳税额=7512=900元元（1）财产租赁收入应纳个人所得税税额）财产租赁收入应纳个人所得税税额=5000（1-20%）10%=400元元（2）财产装让收入应纳个人所得税税额）财产装让收入应纳个人所得税税额=（20000-11500-500）20%=1600元元（3）稿酬收入应纳个人所得税税额）稿酬收入应纳个人所得税税额=8000（1-20%）20%（1-30%）=896 翻译收入应纳个人所得税税额翻译收入应纳个人所得税税额=30000（1-20%）30%-2000=5200元元（4）张某全年应纳个人所得税合计）张某全年应纳个人所得税合计=900+400+1600+896+5200=8996
17、元元范某是我国的林业专家，范某是我国的林业专家，2009年度范某的收入情年度范某的收入情况如下：况如下：（1）其每月的工资收入为）其每月的工资收入为5200元元（2）向林科院提供了一项专有技术，一次取得专）向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费有技术使用费40000元；元；（3）出版专著一本获得稿酬）出版专著一本获得稿酬20000元；元；（4）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学，）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学，取得收入取得收入2000美元（美元（1美元美元=8元人民币），在美元人民币），在美国该收入已纳个人所得税折合人民币国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元；元；（
18、5）在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，）在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，获得版权收入获得版权收入20000欧元（欧元（1欧元欧元=10元人名币），元人名币），在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25000元。元。计算范某计算范某2009年度共纳个人所得税合计数。年度共纳个人所得税合计数。（1）工资应纳个人所得税）工资应纳个人所得税=【（5200-2000）15%-125】12=4260元元（2）提供专有技术应纳个人所得税）提供专有技术应纳个人所得税=40000（1-20%）20%=6400元元（3）稿酬所得应纳个人所得税）稿酬所得应纳个人所
19、得税=20000（1-20%）20%（1-30%）=2240元元（4）在美国讲学收入）在美国讲学收入个人所得税的抵扣限额个人所得税的抵扣限额=2000 8（1-20%）20%=2560元元在美国缴纳的在美国缴纳的2800元个人所得税大于按我国税法计算的扣除限元个人所得税大于按我国税法计算的扣除限额额2560元，所以，不能全额抵扣，尚有元，所以，不能全额抵扣，尚有2800-2560=240元可在元可在该国以后该国以后5年内未超过抵扣限额的余额中继续扣除年内未超过抵扣限额的余额中继续扣除（5）版权收入不同于稿酬所得，应属于特许权使用费的范畴；）版权收入不同于稿酬所得，应属于特许权使用费的范畴；在法
20、国版权收入个人所得税的抵扣限额在法国版权收入个人所得税的抵扣限额=20000 10（1-20%）20%=32000元元在法国缴纳的在法国缴纳的25000元个人所得税小于按我国税法计算的扣除元个人所得税小于按我国税法计算的扣除限额限额32000元，所以，在法国缴纳的个人所得税元，所以，在法国缴纳的个人所得税25000元可全额元可全额抵扣，并需在我国补缴税款抵扣，并需在我国补缴税款7000元。元。（6）范某）范某2009年度共纳个人所得税年度共纳个人所得税=4260+6400+2240+7000=19900元元课后作业一：课后作业一：陈东是一位医学专家，某纳税年度取得如下收入：陈东是一位医学专家，
21、某纳税年度取得如下收入：（1）每月工资收入）每月工资收入5000元元（2）与王某合作出书取得稿酬）与王某合作出书取得稿酬24000元，两人按元，两人按6：4分分成。成。（3）为一制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费）为一制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费50000元。元。（4）为某医学院做学术报告，取得收入）为某医学院做学术报告，取得收入3000元。元。（5）应邀出访美国和日本，在出访美国期间到某大学讲）应邀出访美国和日本，在出访美国期间到某大学讲学获得收入学获得收入2000美元（美元（1美元美元=7.2元人民币），在美国该元人民币），在美国该项所得已纳个人所得税项所得已纳个人所得税
22、2800元；出访日本期间通过协商将元；出访日本期间通过协商将其另一本专著翻译成日文，获得版权收入其另一本专著翻译成日文，获得版权收入50万日元（万日元（100日元日元=7.5元人名币），在日本该项所得已纳个人所得税元人名币），在日本该项所得已纳个人所得税5750元。元。要求：根据上述资料，计算陈东全年应纳的个人所得税。要求：根据上述资料，计算陈东全年应纳的个人所得税。（1）工资收入的每月应纳个人所得税）工资收入的每月应纳个人所得税=（5000-2000）15%-125=325全年工资收入应纳个人所得税全年工资收入应纳个人所得税=325 12=3900元元（2）稿酬收入应纳个人所得税额）稿酬收入
23、应纳个人所得税额=24000 60%（1-20%）20%（1-30%）=1612.8元元（3）专有技术收入应纳个人所得税额）专有技术收入应纳个人所得税额=50000（1-20%）20%=8000元元（4）学术报告收入应纳个人所得税额）学术报告收入应纳个人所得税额=（3000-800）20%=440元元（5）美国讲学收入抵扣限额）美国讲学收入抵扣限额=2000 7.2（1-20%）20%=2304元元在美国实际缴纳的个人所得税在美国实际缴纳的个人所得税2800元超出了抵扣限额，因元超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣此只能在限额内抵扣2304元，在我国不补税。元，在我国不补税。日本版权收入抵扣限
24、额日本版权收入抵扣限额=500000100 7.5（1-20%）20%=6000元元在日本实际缴纳的个人所得税在日本实际缴纳的个人所得税5750元低于抵扣限额，因此元低于抵扣限额，因此可全额扣除，但应补税可全额扣除，但应补税250元（元（6000-5750）。）。陈东全年应纳个人所得税合计陈东全年应纳个人所得税合计=3900+1612.8+8000+440+250=14202.8元元课后作业二：课后作业二：周教授某年的收入项目如下：周教授某年的收入项目如下：（1）在国内某公司任财务总监，每月收入）在国内某公司任财务总监，每月收入8000元，年终公司一次发放奖金元，年终公司一次发放奖金60000
25、元。元。（2）在美国一公司任职，每月）在美国一公司任职，每月15000元；为美国元；为美国某公司提供财务咨询，一次取得报酬收入某公司提供财务咨询，一次取得报酬收入50000元。该两项收入在美国缴纳个人所得税元。该两项收入在美国缴纳个人所得税28200元。元。（3）因在法国出版作品获得稿酬收入）因在法国出版作品获得稿酬收入25000元，元，并在法国缴纳该项收入的个人所得税并在法国缴纳该项收入的个人所得税4000元。元。要求：根据上述资料，计算周教授全年应纳的个要求：根据上述资料，计算周教授全年应纳的个人所得税。人所得税。（1）境内工资应纳个人所得税税额）境内工资应纳个人所得税税额=【（8000-
26、2000）20%-375】12=9900元元（2）600012=5000元，税率为元，税率为15%，速算扣除数为，速算扣除数为125元。元。年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=6000015%-125=8875元元（3）美国收入应纳个人所得税）美国收入应纳个人所得税工资薪金全年应纳税额工资薪金全年应纳税额=【（15000-4800）20%-375】12=19980元元劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额=50000（1-20%）30%-2000=10000元元美国收入扣除限额美国收入扣除限额=19980+10000=29980元元周教授在美国实际缴纳的个人所得税周教授在美国实际缴纳的个人所得税28200元低于抵免限额，元低于抵免限额，可以全额扣除，但需补税可以全额扣除，但需补税1780元（元（29980-28200）（4）法国稿酬收入抵扣限额）法国稿酬收入抵扣限额=25000（1-20%）20%（1-30%）=2800元元周教授的稿酬收入在法国实际缴纳个人所得税周教授的稿酬收入在法国实际缴纳个人所得税4000元，超出元，超出抵免限额抵免限额1200元（元（4000-2800），在我国不需要补税。），在我国不需要补税。