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1、第四章 商品流通的核算（二）第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算课程回顾：课程回顾：零零售售商商品品流流转转是是指指零零售售企企业业由由批批发发企企业业或或是是生生产产单单位位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。零售商品流转是商品流转的最后环节。零售商品流转是商品流转的最后环节。零售商品流转的特点：零售商品流转的特点：经经营营商商品品品品种种多多，规规格格复复杂杂，直直接接服服务务于于消消费费者者，且且交交易易次数频繁、数量零星。次数频繁、数量零星。交交易易方方式式主主要要是是“一一手手交交钱钱，一一
2、手手交交货货”的的现现金金交交易易，成成交时间短。交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。零售商品的供应对象主要是广大消费者。零售商品的供应对象主要是广大消费者。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 为为了了适适用用一一般般零零售售企企业业的的经经营营特特点点，有有利利于于其其开开展展商商品品经经营营业业务务，充充分分发发挥挥营营业业员员的的工工作作效效率率，并并简简化化记记账账工工作作，零售企业一般采用售价金额核算。零
3、售企业一般采用售价金额核算。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 一、售价金额核算的主要内容一、售价金额核算的主要内容（一）建立实物负责制（一）建立实物负责制 企业为了加强对库存商品的管理和控制，企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨
4、、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的手续制度，这是手续制度，这是实行售价金额核算的基础实行售价金额核算的基础。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 （二）库存商品按（二）库存商品按含税售价含税售价记账记账 库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的情况，这是握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的
5、情况，这是售价金额核算的核心。售价金额核算的核心。零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格售价是含税价格。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 （三）设置（三）设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户 由于库存商品按售价记账，在
6、商品购进时，由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品库存商品”账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因此，需要设置不一致。因此，需要设置“商品进销差价商品进销差价”账户，账户，以反映商品以反映商品进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。的商品进销差价。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 （四）加强商品的实地盘点制度（四）加强商品的实地盘点制度 由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价由
7、于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定
8、损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 二、商品购进的业务程序与核算二、商品购进的业务程序与核算 零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生应做好商品预测和市场分析工作
9、，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城同城购进一般购进一般采用采用“提货制提货制”或或“送货制送货制”，异地异地购进一般采用购进一般采用“发货制发货制”。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 业务核算：业务核算：财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记按其所列明的货款借记“在在途物资途物资”账户；按其所列明的增值税额，借记账户；按其所列明的增值税额，借记“应
10、交税费应交税费”账账户；按价税合计贷记户；按价税合计贷记“银行存款银行存款”或或“应付票据应付票据”、“其他货其他货币资金币资金”等账户等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，复核无误后，按按售价金额售价金额借记借记“库存商品库存商品”账户，按进价金额账户，按进价金额贷记贷记“在途物资在途物资”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则账户；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记贷记“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算账户的设置：账户的设置：“在途物资在途物资”账户账户-购
11、进商品时购进商品时,在支付了货款、尚未验在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后再从该账户中转出入再从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。账户。“库存商品库存商品”账户账户-商品经验收入库后，按售价（含增商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。分户，且只记金额，不记实物的数量。“商品进销差价
12、商品进销差价”-属属“库存商品库存商品”账户的调整账户，账户的调整账户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：（如下表）：第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算商品购进一般业务的核算：商品购进一般业务的核算：反映款项结算情况反映款项结算情况 借：在途物资借：在途物资-XXXX单位单位 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交
13、增值税（进项税额）进货费用进货费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注注 运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%7%扣作扣作进项税。剩余采购费用不构成物资采购的成本，而作进项税。剩余采购费用不构成物资采购的成本，而作“进进货费用货费用”处理。处理。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算商品购进一般业务的核算：商品购进一般业务的核算：反映入库情况反映入库情况 借：库存商品借：库存商品-xxxx柜组柜组 商品进销差价商品进销差价-xxxx柜组柜组 贷：在途物资贷：在途物
14、资-xxxx单位单位 （注：此时入库商品的售价小于进价）（注：此时入库商品的售价小于进价）或借：或借：库存商品库存商品-xxxx柜组柜组 贷：在途物资贷：在途物资-xxxx单位单位 商品进销差价商品进销差价-xxxx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价）（注：此时入库商品的售价大于进价）第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 商品购进一般业务的核算：商品购进一般业务的核算：例：市百货大楼从某时装公司购入男式例：市百货大楼从某时装公司购入男式T T恤恤500500件，每件进价为件，每件进价为100100元，共计货款元，共计货款5000050000元，应付的增值税
15、额为元，应付的增值税额为85008500元，供货元，供货方代垫运费为方代垫运费为500500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：以有关原始凭证记账如下：借：在途物资借：在途物资-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85358535 进货费用进货费用 465465 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000第一
16、节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算商品购进一般业务的核算：商品购进一般业务的核算：商商品品到到达达，交交由由服服装装组组验验收收入入库库，该该批批服服装装的的含含税税售售价价每每件为件为175.5175.5元。以有关原始凭证机长如下。元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750（175.5 175.5 500 500）贷：在途物资贷：在途物资-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 商品进销差价商品进销差价-服装组服装组 37750 37750 第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核
17、算购进的核算 三、购进商品发生溢余和短缺的核算三、购进商品发生溢余和短缺的核算 商商品品在在购购进进过过程程中中，因因自自然然或或人人为为因因素素，会会发发生生溢溢缺缺。单单位位验验收收商商品品时时，验验收收人人员员对对溢溢缺缺等等情情况况应应分分别别填填制制“商商品品检检验验记记录录表表”、“错错误误查查询询表表”，除除在在收收获获单单上上按按实实收收数数量量填填写写外外，还还应应填填写写“商商品品溢溢余余（短短缺缺）报报告告单单”，报报业业务务部部门门和和财财会会部部门门作作为为清清查查和和处处理理的的依依据据。财财会会部部门门设设“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户进进行行记记账账处
18、处理理。查查明明原原因因后后的的核核算算方方法法同同批批发发企企业业相相同同，即即区区别别各各种种不不同同的的原原因因从从“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户，转转入入各各有关的账户。有关的账户。购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 例例：市市百百货货大大楼楼从从某某制制糖糖厂厂购购入入白白糖糖千千克克，单单价价元元千千克克，共共计价款元，应付增值税额元。计价款元，应付增值税额元。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算接接银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证，审审核核无无误误后后，当当即即承承付付款款项项。依依有有关关凭凭证证计计账如下：账如下：借：在途物资借：
19、在途物资某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 商商品品运运到到，经经副副食食品品组组点点验验实实收收数数量量21012101千千克克，溢溢余余101101千千克克，该该商商品品的的含含税税售售价价为为7.027.02元元千千克克，溢溢余余进进价价总总额额共共计计404404千千克克，原原因因待待查，据有关凭证计帐如下：查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组.（210121017.027.02）贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组.待处理财产损溢待处理财产损溢 （1011014
20、4）在途物资在途物资某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算经经查查明明原原因因，溢溢余余的的千千克克白白糖糖中中1 1千千克克属属自自然然升升溢溢，千千克克为为供供货货方方多多发发，同同意意购购进进，收收到到某某制制糖糖厂厂补补来来的的增增值值税税专专用用发发票票，补补付价税款后，计账如下：付价税款后，计账如下：借：在途物资借：在途物资某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款同时借：待处理财产损溢元同时借：待处理财产损溢元 贷：在途物资贷：在途物资某制糖厂（白
21、糖）某制糖厂（白糖）进货费用进货费用 4 4（1 14 4）注注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“进货进货费用费用”账账户。户。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算仍依上例。仍依上例。承付款，计账同上承付款，计账同上 设设副副食食品品组组验验商商品品，实实收收数数量量千千克克，短短缺缺千千克克，原原因待查，该商品的含税售价为因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计账如下。元千克。据有关凭证计账如下。借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组.（194419447.027.02）待处理
22、财产损溢待处理财产损溢 （56564 4）贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组.在途物资在途物资某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算经经查查明明原原因因，短短缺缺千千克克中中千千克克为为供供货货方方少少发发，同同意意退退款款，千千克克为为责责任任人人责责任任，由由其其赔赔偿偿，千千克克为为自自然然损损耗耗，据据有有关关凭凭证证计计账账如下：如下：借：应收账款借：应收账款某制糖厂某制糖厂其他应收款其他应收款责任人责任人.进货费用进货费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税
23、（进项税额）应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）.第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算四、进货退出的核算四、进货退出的核算 零零售售企企业业购购进进商商品品，一一般般是是整整件件整整箱箱地地验验收收入入库库的的，事事后后发发现现商商品品的的品品种种、规规格格与与专专用用发发票票所所列列不不符符，或或质质量量不不符符要要求求等等情情况况，应应及及时时与与供供货货单单位位联联系系，经经其其同同意意后后，由由供供货货单单位位开开出出退退货货的的红红字字专专用用发发票票，办办理理退退货货手手续续，然然后后将商品退还供货单位，作进货退出处理将商品
24、退还供货单位，作进货退出处理第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算 例例：市市百百货货大大楼楼家家电电组组购购进进的的台台光光波波炉炉因因存存在在着着质质量量问问题题发发生生退退货货，该该商商品品进进价价元元台台，支支付付的的进进项项税税额额为为元元，含含税税售售价价为为元元台台，财财会会部部门门收收到到卖卖方方开开来来的的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如：红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如：借：应收账款借：应收账款卖方卖方 贷：在途物资贷：在途物资卖方（光波炉）卖方（光波炉）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）同时
25、同时 借：在途物资借：在途物资卖方（光波炉）卖方（光波炉）商品进销差价商品进销差价家电组家电组贷：库存商品贷：库存商品家电组家电组 用红字如何做账？用红字如何做账？第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算五、购进商品退补价的核算五、购进商品退补价的核算 零零售售企企业业购购进进商商品品后后，有有时时会会收收到到供供货货单单位位开开来来的的更更正正发发票票，更更正正其其开开错错的的商商品品货货款款。更更正正商商品品货货款款有有两两种种情情况况，一一种种是是只只更更正正购购进进价价格格，另另一一种种是是既既更更正正购购进进价价格格，又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的
26、核算方法。又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算（一）只更正购进价格的核算（一）只更正购进价格的核算 当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销商品进销差价差价”账户，而不能调整账户，而不能调整“库存商品库存商品”账户。若是供货单位账户。若是供货单位退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记额。用
27、红字借记“在途物资在途物资”账户和账户和“应交税费应交税费”账户；贷账户；贷记记“应收账款应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红账户；同时还要增加商品的进销差价，用红字借记字借记“商品进销差价商品进销差价”账户；贷记账户；贷记“在途物资在途物资”账户。若账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记进项税额，借记“在途物资在途物资”账户和账户和“应交税费应交税费”账户；贷账户；贷记记“应付账款应付账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记账户，同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价商品进销差价”
28、账户；贷记账户；贷记“在途物资在途物资”账户。账户。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算例例：光光明明商商厦厦日日前前从从上上海海五五金金公公司司购购进进钢钢丝丝钳钳10001000把把，每每把把购购进进单单价价9 96060元元，零零售售单单价价12125050元元，商商品品已已由由五五金金柜柜验验收收入入库库，现现收收到到供供货货单单位位更更正正专专用用发发票票，钢钢丝丝钳钳每每把把批批发发单价应为单价应为9 94040元，应退货款元，应退货款200200元，增值税额元，增值税额3434元。元。冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：冲减商品采购额和进项税额，作
29、分录如下：借：在途物资借：在途物资上海五金公司上海五金公司200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额3434 贷：应收账款贷：应收账款上海五金公司上海五金公司234234同时调整商品进销差价，作分录如下：同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价借：商品进销差价五金柜五金柜200200贷：在途物资贷：在途物资上海五金公司上海五金公司200200第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算（二）购进价格和销售价格同时更正的核算（二）购进价格和销售价格同时更正的核算 当供货单位开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零当供货单位开错价格，事后
30、开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，同时，还要冲减库存商品的售价发票冲减商品采购额和进项税额，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字将更正后售价金额与原入账售价金额的金额和进价成本，应用红字将更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记差额借记“库存商品库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记账户；按应退货款的数额，贷记“在途物资在途物资”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“
31、商品进销差价商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，同时还要增加根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。将更正后售价金额与原入账售价库存商品的售价金额和进价成本。将更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记金额的差额借记“库存商品库存商品”账户；按补收贷款数额贷记账户；按补收贷款数额贷记“在途物在途物资资”账户；按更正后进销差价与原账进销差价的差额，贷记账户；按更正后进销差价与原账进销差价的差额，贷记“商品商品进销差价进销差价”账户。账户。第
32、一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算例例：中中兴兴商商厦厦日日前前从从上上海海百百货货公公司司购购进进尼尼龙龙自自开开伞伞400400把把，每每把把购购进进单单价价15150000元元，零零售售单单价价20.0020.00元元、商商品品已已由由百百货货柜柜验验收收入入库库，现现收收到到供供货货单单位位更更正正专专用用发发票票，每每把把尼尼龙龙自自开开伞伞购购进进单单价价为为14.0014.00元元，零零售售单单价价为为18.8018.80元元，应应退退货货款款400400元，增值税额元，增值税额6868元。元。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算
33、购进的核算（1 1）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：在途物资借：在途物资上海百货公司上海百货公司400400 应交税费应交税费应交增值税一进项税额应交增值税一进项税额6868 贷：应收账款贷：应收账款上海百货公司上海百货公司468468（2 2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；下；借：库存商品借：库存商品百货柜百货柜480480贷：在途物资贷：在途物资上海百货公司上海百货公司400400 商品进销差价商品进销差价百货柜百货柜8080第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购
34、进的核算购进的核算 六、包装物超重或减重的计算六、包装物超重或减重的计算 企企业业在在购购进进带带有有包包装装物物且且以以重重量量计计重重的的商商品品时时，应应按按扣扣除除包包装装物物重重量量后后的的净净重重入入账账。但但在在商商品品验验收收入入库库时时，因因不不便便腾腾空空包包装装物物来来确确定定包包装装物物的的实实际际重重量量，所所以以在在确确定定包包装装物物重重量量时时往往往往以以标标准准重重量量或或估估计计重重量量来来确确认认，这这就就可可能能导导致致了了一一个个差差量量，如如实实际际重重量量大大于于了了标标准准重重量量或或估估计计重重量量，那那么么大大于于部部分分称称为为包包装装物物
35、超超重重，若若小小于于，则则为为包包装装物物减减重重。包包装装物物超超重重或或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一一是是商商品品的的溢溢缺缺由由卖卖方方负负责责，溢溢余余作作增增加加进进货货，补补付付款款项项；短缺作进货退出，索要款项。短缺作进货退出，索要款项。二二是是商商品品的的溢溢缺缺由由买买方方承承担担，溢溢余余冲冲减减进进货货费费用用；短短缺缺增增加加进货费用。进货费用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同。第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算
36、购进的核算 例：例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量准重量1 1千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记账如下：记账如下：借：进货费用（借：进货费用（5 55 5）商品进销差价商品进销差价副食品组副食品组贷：库存商品贷：库存商品副食品组（副食品组（5 56 6）若若商商品品售售出出腾腾空空出出纸纸箱箱称称重重为为千千克
37、克，这这样样商商品品就就溢溢余余了了千克。记账如下：千克。记账如下：借：库存商品借：库存商品副食品组（副食品组（10106 6）贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组进货费用（进货费用（10105 5）第一节第一节 售价金额核算之一售价金额核算之一购进的核算购进的核算七、图书发行企业商品购进的处理七、图书发行企业商品购进的处理 图图书书发发行行企企业业实实行行售售价价金金额额核核算算，对对购购进进图图书书均均按按图图书书的的标标码码价价即售价（含税）核算和记账。即售价（含税）核算和记账。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商
38、品的进销差价。例例：市市新新华华书书店店从从某某出出版版社社购购进进图图书书册册，每每册册定定价价为为.元元，共共计计价价款款元元，出出版版社社按按定定价价的的%收收取取价价款款，当当即即签签发发转转账账支支票票支支付付货货款款为为元元，进进项项税税额额元元。图图书书由由社会科学柜组验收。记账如下：社会科学柜组验收。记账如下：借：在途物资借：在途物资某出版社（图书）某出版社（图书）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款同时借：库存商品同时借：库存商品社会科学柜组社会科学柜组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价社会科学柜组社会科学柜组 在途物资在途物资
39、某出版社（图书）某出版社（图书）第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 一、商品销售的一般业务程序与核算一、商品销售的一般业务程序与核算 零零售售企企业业的的商商品品销销售售业业务务，一一般般按按营营业业柜柜组组或或门门市市部部组组织织进进行行。商商品品销销售售的的业业务务程程序序，根根据据企企业业的的规规模模、经经营营商商品品的特点以及经营管理的需要而有所不同。的特点以及经营管理的需要而有所不同。零零售售企企业业的的商商品品销销售售收收入入，除除少少数数企企事事业业单单位位采采取取转转账账结结算算外外，主主要要是是收收取取现现金金。收收款款的的方方式式有有分分散散
40、收收款款和和集集中中收收款款两种。两种。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 分分散散收收款款，是是指指营营业业员员直直接接收收款款，除除了了企企事事业业单单位位外外，一一般般不不填填制制销销售售凭凭证证，手手续续简简便便，交交易易迅迅速速，但但销销货货与与收收款款由营业员一人经手，容易发生差错与弊端。由营业员一人经手，容易发生差错与弊端。集集中中收收款款是是指指设设立立收收款款台台，由由营营业业员员填填制制销销货货凭凭证证，消消费费者者据据以以向向收收款款台台交交款款，然然后后由由消消费费者者凭凭盖盖有有收收款款台台“现现金金收收讫讫”印印章章的的销销货货凭凭证
41、证向向营营业业员员领领取取商商品品；或或者者由由营营业业员员收收款款后后连连同同填填制制的的销销货货凭凭证证由由内内部部传传递递给给收收款款台台，收收款款员员收收款款盖盖章章后后退退回回销销货货凭凭证证，营营业业员员据据以以向向消消费费者者交交付付商商品品。采采用用集集中中收收款款，每每日日营营业业结结束束后后，营营业业员员应应根根据据销销货货凭凭证证计计算算出出销销货货总总金金额额，并并与与收收款款台台实实收收金金额额进进行行核核对对，以以检检查查收收款款是是否否正正确确，这这种种方方式式由由于于钱钱货货分分管管，职职责责分分明明，制制度度严严密密，因因此此不易发生差错，但手续繁琐。不易发生
42、差错，但手续繁琐。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 零零售售企企业业销销货货除除了了采采用用现现金金结结算算外外，也也有有少少量量采采用用转转账账支支票票、银银行本票和商业汇票结算的。行本票和商业汇票结算的。不不论论采采用用哪哪一一种种收收款款方方式式，均均应应在在当当天天解解缴缴销销货货款款，解解缴缴的的方方式式有有分分散散解解缴缴和和集集中中解解缴缴两两种种。分分散散解解缴缴就就是是在在每每天天营营业业结结束束后后，若若采采取取分分散散收收款款的的，由由各各营营业业柜柜组组或或门门市市部部安安排排专专人人负负责责；若若采采取取集集中中收收款款的的，则则由由
43、收收款款员员负负责责，都都按按其其所所收收的的销销货货款款，填填制制解解款款单单，将将现现金金直直接接解解存存银银行行，取取得得解解款款单单回回单单后后，将将其其送送交交财财会会部部门门。集集中中解解缴缴是是每每天天营营业业结结束束后后，若若采采取取分分散散收收款款的的，由由各各营营业业柜柜组组或或门门市市部部安安排排专专人人负负责责；若若采采取取集集中中收收款款的的，则则由由收收款款员员负负责责，都都按按其其所所收收的的销销货货款款填填制制“商商品品销销售售收收入入缴缴款款单单”。商商品品销销售售收收入入缴缴款款单单一一式式两两联联，连连同同销销货货款款一一并并送送交交财财会会部部门门，财财
44、会会部部门门应应当当面面点点收收，加加盖盖“收收讫讫”戳戳记记，一一联联退退还还缴缴款款部部门门，作作为为其其缴缴款款的的依依据据；一一联联留留在在财财会会部部门门，作作为为收收款款的的入入账账凭凭证证。财财会会部部门门将将各各营营业业柜柜或或门门市市部部的的销销货货款款集集中中汇汇总总后后填填制制解解款款单单，将将销销货货收收入入的的现现金金全全部部解解存存银银行。行。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 为了简化核算手续，零售企业商品销售业务为了简化核算手续，零售企业商品销售业务平时在平时在“主营业主营业务收入务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为
45、真正的账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额，即不含税的销售额。但已销库存商品的成本需要随商品销售额，即不含税的销售额。但已销库存商品的成本需要随时转销。时转销。由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此，转销库由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此，转销库存商品的金额同反映商品销售收入增加的金额是一致的。而商品存商品的金额同反映商品销售收入增加的金额是一致的。而商品进价与售价之间的差价，在进价与售价之间的差价，在“商品进销差价商品进销差价”账户内反映，所以，账户内反映，所以，当已销商品按售价从当已销商品按售价从“库存商品库存商品”账户内转销时，从理论上讲，账户内转销时，从
46、理论上讲，应该同时将这部分已销商品的进销差价也从应该同时将这部分已销商品的进销差价也从“商品进销差价商品进销差价”账账户内转销，将已销商品的成本调整为进价，即在户内转销，将已销商品的成本调整为进价，即在“主营业务成本主营业务成本”账户内用进价反映。但是，每天计算已销商品进销差价的工作账户内用进价反映。但是，每天计算已销商品进销差价的工作量很大，因此，在实际工作中，平时把已销商品按售价转入量很大，因此，在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“主主营业务成本营业务成本”账户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，账户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整成为进价。再将商品销售
47、成本调整成为进价。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算商品销售的核算：商品销售的核算：（）反映取得收入情况。（）反映取得收入情况。借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入柜组柜组注注主主营营业业务务收收入入中中所所含含的的销销项项税税额额可可逐逐日日分分解解或或在在月月末末集中予以分解，但一般在月末进行。集中予以分解，但一般在月末进行。分解分录为分解分录为 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时注销库存同时注销库存借：主营业务成本借：主营业务成本柜组柜组
48、贷：库存商品贷：库存商品柜组柜组注注实实际际工工作作中中为为简简化化核核算算手手续续，对对已已销销商商品品应应分分摊摊的的进进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转账。销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转账。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算举举例例：市市百百货货大大楼楼某某日日销销售售情情况况如如下下表表，销销货货所所得得现现金金由由财财会会部部门门集集中中送存银行。送存银行。第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 以以“内部缴款单内部缴款单”等计账如下：等计账如下：借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款贷：主营业务收
49、入贷：主营业务收入家电柜家电柜服装柜服装柜化妆品柜化妆品柜副食品柜副食品柜第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 以以“内部缴款单内部缴款单”等计账如下：等计账如下：同时注销库存同时注销库存借：主营业务成本借：主营业务成本家电柜家电柜服装柜服装柜化妆品柜化妆品柜副食品柜副食品柜贷：库存商品贷：库存商品家电柜家电柜服装柜服装柜化妆品柜化妆品柜副食品柜副食品柜第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 将现金送存银行，以将现金送存银行，以“现金缴款单现金缴款单”回单记账如下：回单记账如下：借：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金第二节第二节 售
50、价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算由于零售企业平时在由于零售企业平时在“主营业务收入主营业务收入”账户中反映的账户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使中的销项税额分离出来，使“主营业务收入主营业务收入”账户反映企账户反映企业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：销售额含税收入销售额含税收入（1+增值税率）增值税率）销项税额含税收入销售额销项税额含税收入销售额第二节第二节 售价金额核算之二售价金额核算之二销售的核算销售的核算 调整账户记录，将调整账户