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1、第五章第五章 加工贸易流程及会计处理加工贸易流程及会计处理第一节第一节 加工贸易概述加工贸易概述一、加工贸易概念及种类一、加工贸易概念及种类加工贸易：是指用于加工的材料加工贸易：是指用于加工的材料或零件从或零件从国外国外进口在国内加工装进口在国内加工装配后，成品运到配后，成品运到国外国外的贸易。俗的贸易。俗称称“两头在外两头在外”的贸易。的贸易。种类：种类：对外加工装配贸易（来料加工）对外加工装配贸易（来料加工）进料加工进料加工材料由外商免费提供；材料由外商免费提供；我方负责加工；加工后我方负责加工；加工后成品由外商销售，我方成品由外商销售，我方只收取加工费用。只收取加工费用。我方用自有资金从
2、国外购买材料；我方用自有资金从国外购买材料；加工成成品后销售到国外。加工成成品后销售到国外。二、加工贸易的合同备案二、加工贸易的合同备案（一）含义：是指加工贸易（一）含义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请到主管海关备案，申请保税保税并领取加工贸易登记手册并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行或其他准予备案凭证的行为。为。是指货物入是指货物入境时，经海境时，经海关批准可免关批准可免交、部分免交、部分免交或缓办纳交或缓办纳税手续，存税手续，存放后加工后放后加工后再复运出境再复运出境的一种海关的一种海关管理制度。管理制度。（二）合同备案的步骤（二
3、）合同备案的步骤报审、批准报审、批准领许可证领许可证合同内容存档合同内容存档海关审核、批准保税海关审核、批准保税开设台账开设台账领登记手册、凭证领登记手册、凭证(三）合同备案的企业三）合同备案的企业1、经营企业：负责、经营企业：负责对外签订加工贸易对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口合同的各类进出口企业。进出口企业。国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工委托加工委托加工国外国外2、加工企业：接受、加工企业：接受经营单位委托，负责经营单位委托，负责对进口料件加工装配对进口料件加工装配的生产企业。的生产企业。国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工国外国外三、加工贸易合同报核三、加工贸易合同报
4、核（一）含义：是指加工（一）含义：是指加工贸易企业在加工贸易合贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同同履行完毕或终止合同后，按照规定的期限和后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要易主管海关申请核销要求结案的行为。求结案的行为。（二）期限：在海关批准的保（二）期限：在海关批准的保税期限后税期限后1个月内或最后一批成个月内或最后一批成品出运后品出运后1个月内向海关报核。个月内向海关报核。如不按时报核，海关要给予相如不按时报核，海关要给予相应处理：追缴税款、罚款、停应处理：追缴税款、罚款、停止批准保税。止批准保税。（三）单证：（三）单证：1、企业合同核销申
5、请表、企业合同核销申请表2、加工贸易登记手册、加工贸易登记手册3、进出口货物的报关单、进出口货物的报关单4、核销核算表、核销核算表5、申请内销的，应有外经贸主管部门、申请内销的，应有外经贸主管部门核发的加工贸易保税进口料件批准证核发的加工贸易保税进口料件批准证6、其他海关需要的资料、其他海关需要的资料（四）步骤：（四）步骤：整理单据查清单耗修改单耗预录入单证依法报核第二节第二节 加工贸易银行保证金加工贸易银行保证金 台账制度台账制度保证金台账保证金台账开设开设的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位外贸主管外贸主管部部 门门申请申请审核签发批件审核签发批件上交上交主管海关主管海关审
6、核签发审核签发银行保证金台账开设联系单银行保证金台账开设联系单上交上交指定银行指定银行 审核开设台账签发审核开设台账签发银行保证金台帐登记通知单银行保证金台帐登记通知单办理合同备案领取登记手册办理合同备案领取登记手册保证金台账保证金台账核销核销的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位海海 关关申请核销申请核销 审核签发审核签发银行保证金台账核销联系单银行保证金台账核销联系单上交上交银银 行行审核签发审核签发银行保证金银行保证金台账核销通知单台账核销通知单办理加工贸易合同核销手续办理加工贸易合同核销手续加工贸易台账保证金的加工贸易台账保证金的“空转空转”和和“实转实转”具备特定条件的
7、加工贸具备特定条件的加工贸易企业易企业不设台账不设台账或在海或在海关指定的银行开关指定的银行开设设保证保证金金台账台账，但并，但并不不需要向需要向开设台账的银行开设台账的银行交纳保交纳保证金证金的台账运作方式。的台账运作方式。加工贸易企业在海关指定的加工贸易企业在海关指定的银行银行开设保证金台账开设保证金台账并将保并将保证金证金缴纳缴纳于海关在银行设立于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。存款利率计利息。加工贸易银行保证金台账的加工贸易银行保证金台账的账
8、务处理账务处理1、存出保证金、存出保证金“空转空转”支付手续费：借：财务费用支付手续费：借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款“实转实转”：借：其他货币资金：借：其他货币资金保证金台账保证金台账 贷：银行存款贷：银行存款2、收回保证金、收回保证金“实转实转”借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 财务费用（利息）财务费用（利息）3、发出商品因故不能出口转内销，应补税、发出商品因故不能出口转内销，应补税借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 例：外贸企业对外
9、签订加工贸易合同，向海关例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关备案时存出保证金备案时存出保证金100 000100 000元，同时支付元，同时支付200200元元的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，收到退回的保证金，并得利息收到退回的保证金，并得利息100100元。元。l l借：其他货币资金借：其他货币资金保证金台账保证金台账 100000 100000l l 财务费用财务费用 200 200l l 贷：银行存款贷：银行存款 100200 100200 l l借：银行存款借：银行存款 100100 100100l l 贷：其他货币资金贷：其他货币资
10、金保证金台账保证金台账 100000 100000l l 财务费用财务费用 100 100第三节第三节 来料加工会计来料加工会计一、来料加工的含义及作用一、来料加工的含义及作用国外厂商提供料件，我国国外厂商提供料件，我国企业按照对方要求加工，企业按照对方要求加工，加工后的成品由国外厂商加工后的成品由国外厂商负责销售，我方只收取加负责销售，我方只收取加工费或双方各自计价支付。工费或双方各自计价支付。外商外商免费供料免费供料外企外企加工收取加工收取加工费加工费免费供成品免费供成品对于对于承接方承接方（加工企业）（加工企业）1、克服生产能力有余原料不足的矛盾，、克服生产能力有余原料不足的矛盾，增加外
11、汇收入。增加外汇收入。2、开发劳动力资源，增加就业机会，繁、开发劳动力资源，增加就业机会，繁荣地方经济。荣地方经济。3、引进国外先进技术和管理经验、引进国外先进技术和管理经验对于对于委托方委托方（国外厂商）（国外厂商）1、降低成本，增强其竞争力、降低成本，增强其竞争力2、利于自身国家产业结构调整。、利于自身国家产业结构调整。二、来料加工的特点二、来料加工的特点1、所有权、所有权外商外商2、费用风险、费用风险外商外商3、外商承担的责任、外商承担的责任提供料件提供料件接受成品接受成品4、交易双方的关系、交易双方的关系委托加工委托加工三、来料加工的种类三、来料加工的种类“三来一补三来一补”中的中的“
12、三来三来”：“来料加工来料加工”“来件装配来件装配”“来样生产来样生产”“一补一补”指的是指的是“补偿贸易补偿贸易”本章第三节本章第三节l（一）代理业务形式（一）代理业务形式l对进口料件只记数量，表外记对进口料件只记数量，表外记“外商来料外商来料”；l对发出料件只记数量，表外记对发出料件只记数量，表外记“拨出来料拨出来料”l对出口成品只记数量，表外记对出口成品只记数量，表外记“代管物资代管物资”；l对手续收入计入对手续收入计入“其他业务收入其他业务收入”l相关费用支出计入相关费用支出计入“其他业务成本其他业务成本”四、来料加工的会计处理四、来料加工的会计处理1、收到料件，表外账只记数量、收到料
13、件，表外账只记数量借：外商来料（加盖借：外商来料（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）2、将料件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料贷：外商来料贷：外商来料（加盖（加盖“来料加工来料加工”出库单）出库单）3、加工收回成品，表外账只记数量、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物资借：代管物资（加盖（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）贷：拨出来料贷：拨出来料4 4、成品发运出口，表外账只记数量、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资（加盖贷：代管物资（加盖“来料加工来料加工”出库单）出库单）5 5、出口成交，代理手续费收入、出口成交，
14、代理手续费收入借：应收账款借：应收账款-*-*外商外商 贷：应付账款贷：应付账款-*-*加工厂加工厂6 6、支付海外运保费、支付海外运保费贷：其他业务收入（红字）贷：其他业务收入（红字）贷：银行存款贷：银行存款7 7、代加工厂支付国内费用、代加工厂支付国内费用借：应付账款借：应付账款-加工厂加工厂 贷：银行存款贷：银行存款l8 8、收到工缴费、收到工缴费l借：银行存款借：银行存款l 应付账款应付账款-加工厂（财务费用加工厂（财务费用-汇兑损益）汇兑损益）l 贷：贷：应收账款应收账款-*-*外商外商l9 9、与加工厂结算加工费、与加工厂结算加工费l借：应付账款借：应付账款-加工厂加工厂 贷：其他
15、业务收入贷：其他业务收入 银行存款银行存款l1010、计算应缴纳的营业税、计算应缴纳的营业税l借：其他业务成本借：其他业务成本l 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税（等）应交营业税（等）例题例题l l资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加工，现发生下列有关的经济业务：工，现发生下列有关的经济业务：工，现发生下列有关
16、的经济业务：工，现发生下列有关的经济业务：l l要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。l l1.91.9月月月月4 4日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎时装公司发来衣料7 2007 200米，米，米，米，每米每米每米每米4 4欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇率欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇率欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇率欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇率的中间价位为的中间价位为的中间价位为的中间价位为9.409.40元。元。元。元。l l1.1.衣料验收入库衣料验收入库衣料验收入库衣料
17、验收入库 l l 借：外商来料衣料借：外商来料衣料借：外商来料衣料借：外商来料衣料72007200米（备查账簿）米（备查账簿）米（备查账簿）米（备查账簿）l l2.9月月8日，将日，将7 200 米衣料全部拨付腾飞米衣料全部拨付腾飞服装厂加工服装厂加工2 500套女时装。套女时装。l l借：拨出来料衣料借：拨出来料衣料7200米；贷：外商米；贷：外商来料衣料来料衣料7200米（备查账簿）米（备查账簿）l l3.10月月10日，收到储运部门转来发出商品日，收到储运部门转来发出商品收货单，腾飞服装厂送来的收货单，腾飞服装厂送来的2 500套女时套女时装已验收入库。装已验收入库。l l借：代管物资加
18、工女时装借：代管物资加工女时装 2500套；贷：套；贷：拨出来料衣料拨出来料衣料7200米（备查账簿）米（备查账簿）l4.10月月12日，储运部门转来发出商品收货单，日，储运部门转来发出商品收货单，列明列明2 500套女时装已出库装船。套女时装已出库装船。l贷：代管物资加工女时装贷：代管物资加工女时装 2500套套l5.10月月13日，签发转账支票支付日，签发转账支票支付2 500套女时装套女时装国内运费和装船费国内运费和装船费1 692元，并支付国外运费元，并支付国外运费1 393欧元，保险费欧元，保险费107欧元，当日欧元汇率的中欧元，当日欧元汇率的中间价位为间价位为9.40元。元。l借：
19、应付账款借：应付账款 1692l贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 1692l贷：其他业务收入贷：其他业务收入 14100l贷：银行存款贷：银行存款欧元户欧元户 14100l l6.106.10月月月月1414日，向银行交付全套货运单据，向外日，向银行交付全套货运单据，向外日，向银行交付全套货运单据，向外日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费商收取加工费商收取加工费商收取加工费20 00020 000欧元，转销外商发来材料欧元，转销外商发来材料欧元，转销外商发来材料欧元，转销外商发来材料款，并结转其销售成本。当日欧元汇率的中间款，并结转其销售成本。当日欧元汇率的中间款，并结转其销售成本
20、。当日欧元汇率的中间款，并结转其销售成本。当日欧元汇率的中间价位为价位为价位为价位为9.409.40元。元。元。元。l l借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款欧元户欧元户欧元户欧元户 188000 188000l l 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款人民币人民币人民币人民币188000188000l l7.107.10月月月月2828日，收到银行转来收账通知，日，收到银行转来收账通知，日，收到银行转来收账通知，日，收到银行转来收账通知，20 00020 000欧元已收妥，银行扣除欧元已收妥，银行扣除欧元已收妥，银行扣除欧元已收妥，银行扣除2525欧元收汇手续费后，欧
21、元收汇手续费后，欧元收汇手续费后，欧元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。其余款项已存入外汇存款账户。其余款项已存入外汇存款账户。其余款项已存入外汇存款账户。l l借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款欧元户欧元户欧元户欧元户 187765 187765l l 财务费用财务费用财务费用财务费用手续费手续费手续费手续费 235 235l l 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款欧元户欧元户欧元户欧元户 188000 188000l8.10月月30日，根据规定按照出口合同金额日，根据规定按照出口合同金额的的4%收取代理手续费收取代理手续费1 952欧元，再扣除欧元，再扣
22、除发运商品垫付的国内外费用后，将余款发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨腾飞服装厂。划拨腾飞服装厂。l借：应付账款借：应付账款 172208l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 18348.8l 银行存款银行存款欧元户欧元户 153859.2第十一次作业第十一次作业 l l资料：上海服装进出口公司根据合同有关约资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加工，现发生下列有关的经济业务：料加工，现发生下列有关的经济业务：l l要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。l l1.9月月4日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎
23、时装公司发来衣料7 200米，每米米，每米4美元，衣料已验收入库，当日美美元，衣料已验收入库，当日美元元汇率的中间价位为元元汇率的中间价位为7.40元。元。l l2.9月月8日，将日，将7 200 米衣料全部拨付腾飞服米衣料全部拨付腾飞服装厂加工装厂加工2 500套女时装。套女时装。l l3.10月月10日，收到储运部门转来发出商品日，收到储运部门转来发出商品收货单，腾飞服装厂送来的收货单，腾飞服装厂送来的2 500套女时套女时装已验收入库。装已验收入库。l l4.10月月12日，储运部门转来发出商品收货日，储运部门转来发出商品收货单，列明单，列明2 500套女时装已出库装船。套女时装已出库装
24、船。l l5.10月月13日，签发转账支票支付日，签发转账支票支付2 500套套女时装国内运费和装船费女时装国内运费和装船费1 892元，并支元，并支付国外运费付国外运费1 393美元，保险费美元，保险费107美元，美元，当日美元汇率的中间价位为当日美元汇率的中间价位为7.28元。元。l l6.10月月14日，向银行交付全套货运单据，日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费向外商收取加工费20 000美元，转销外商美元，转销外商发来材料款，并结转其销售成本。当日发来材料款，并结转其销售成本。当日美元汇率的中间价位为美元汇率的中间价位为7.24元。元。l l7.10月月28日，收到银行转来收
25、账通知，日，收到银行转来收账通知，20 000欧元已收妥，银行扣除欧元已收妥，银行扣除25欧元收汇手欧元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。续费后，其余款项已存入外汇存款账户。l l8.10月月30日，根据规定按照出口合同金额日，根据规定按照出口合同金额的的4%收取代理手续费收取代理手续费1 952欧元，再扣除欧元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨腾飞服装厂。划拨腾飞服装厂。（二）自营业务形式（二）自营业务形式1、收到料件，表外账只记数量、收到料件，表外账只记数量借：外商来料（加盖借：外商来料（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）2、将料
26、件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料 贷：拨出来料贷：拨出来料3、结转人工制造费用时、结转人工制造费用时借：生产成本借：生产成本-人工人工 -制造费用制造费用 -辅料辅料 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬（等）应付职工薪酬（等）4 4、完工时、完工时借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本5 5、出口成交，贷：拨出来料、出口成交，贷：拨出来料代理加工费收入代理加工费收入借：应收账款借：应收账款-*-*外商外商 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第四节第四节 进料加工会计
27、进料加工会计一、含义一、含义有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外销出口，又称加工成品或半成品再外销出口，又称“以进养出以进养出”二、特点二、特点1 1、所有权的转移、所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2 2、销售风险的承担、销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别1、交易双方关系
28、、交易双方关系进料：商品买卖关系进料：商品买卖关系来料：委托加工关系来料：委托加工关系2、所有权的归属、所有权的归属进料：归进料方（外贸企业）进料：归进料方（外贸企业）来料：归供料方（外商）来料：归供料方（外商）3、原料来源、原料来源进料：自行进口进料：自行进口来料：委托方供料来料：委托方供料4、取得利润、取得利润进料：外汇增值进料：外汇增值来料：加工费来料：加工费5、产品质量、技术要求、产品质量、技术要求进料：自行决定进料：自行决定来料：供料方决定来料：供料方决定三、进料加工的形式三、进料加工的形式（一）直接进料加工（一）直接进料加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工进口原料直接加工成成
29、品，如：进口布加工成服装出口成服装出口（二）间接进料加工（二）间接进料加工进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，出口鸡蛋、肉类等。出口鸡蛋、肉类等。四、会计处理四、会计处理(一一)委托加工：外贸企业将原料无偿划拨加工厂委托加工：外贸企业将原料无偿划拨加工厂进行加工，回收后付加工费。进行加工，回收后付加工费。“发出商品发出商品”（二）作价加工：外贸企业将原料按价格划拨加（二）作价加工：外贸企业将原料按价格划拨加工厂进行加工，加工后付款。工厂进行加工，加工后付款。“其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本”l（一）委托加工（一）委托加工l1、将材料
30、拨付加工工厂、将材料拨付加工工厂l 借：发出商品借：发出商品l 贷：原材料贷：原材料l2、支付加工费用、支付加工费用l 借：发出商品借：发出商品l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款3、收回发出商品、收回发出商品 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（二）作价加工（二）作价加工1、国外购料、国外购料2、拨付工厂加工、拨付工厂加工 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料3、加工后收回、加工
31、后收回 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资4、出口销售、出口销售 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品举例：进料举例：进料USD100 000USD100 000，加工后出口，加工后出口，按按2000 0002000 000元收购，当日元收购，当日USD1=RMB8USD1=RMB8，有对口合同，关税增值税全免。有对口合同，关税增值税全免。一作价加工一作价加工1 1、进口材料：、进口材料：借：在途
32、物资借：在途物资进料加工进料加工800 000800 000 贷：应付账款贷：应付账款 800 000 800 0002 2、入库：借：原材料、入库：借：原材料进料加工进料加工800 000800 000 贷：在途物资贷：在途物资进料加工进料加工800 000800 0003 3、作价拨给工厂，作价、作价拨给工厂，作价1000 0001000 000元元 借：应收账款借：应收账款 1 170 000 1 170 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入作价加工作价加工 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费增（进）增（进）170 000 170 000 4 4、借：其他业务成
33、本、借：其他业务成本800 000800 000 贷：原材料贷：原材料 800 000 800 0005 5、加工完，收购、入库、加工完，收购、入库借：在途物资借：在途物资进料加工成本进料加工成本2 000 0002 000 000 应交税费应交税费增（进）增（进）340 000 340 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 340 000 2 340 000借：库存商品借：库存商品 2 000 000 2 000 000 贷：在途物资贷：在途物资 2 000 000 2 000 000上例若无对口合同，只免上例若无对口合同，只免85%85%，关税，关税20%20%，增值税增值税17%17%二
34、委托加工二委托加工同上例，再付加工费同上例，再付加工费200 000200 000元元1414分录同一分录同一5 5、借：发出商品、借：发出商品 824 000 824 000 贷：原材料贷：原材料 824 000 824 0006 6、完工交货：、完工交货：借：发出商品借：发出商品 200 000 200 000 应交税费应交税费增（进）增（进）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 234 0007 7、借：库存商品、借：库存商品 1 058 000 1 058 000 贷：发出商品贷：发出商品 1 058 000 1 058 000第五节第五节 补偿贸易及其账
35、务处理补偿贸易及其账务处理补偿贸易的特点补偿贸易的特点1、贸易与信贷相结合、贸易与信贷相结合2、贸易与生产相联系、贸易与生产相联系3、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系4、贸易双方是买卖关系、贸易双方是买卖关系补偿贸易的形式补偿贸易的形式1、直接补偿：用引进的设备生产、直接补偿：用引进的设备生产的产品直接偿还贷款。的产品直接偿还贷款。2、间接补偿：引进设备，但用其他、间接补偿：引进设备，但用其他产品或劳务偿还贷款。产品或劳务偿还贷款。3、劳务补偿：进口设备方从工缴费、劳务补偿：进口设备方从工缴费中分期偿还欠款。中分期偿还欠款。补偿贸易的账务处理补偿贸
36、易的账务处理1、从国外购进需安装的设备、从国外购进需安装的设备 借：在建工程借：在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款2、支付设备安装费、支付设备安装费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3、设备完工，交付使用、设备完工，交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程4、将产品销售、将产品销售 借：应收（外汇）账款借：应收（外汇）账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入5、将产品销售款偿还设备欠款、将产品销售款偿还设备欠款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款练习：练习：外贸企业进行补偿贸易业务，从国外引进设备外贸企业进行补偿贸易业务，从国
37、外引进设备价款折合人民币价款折合人民币1 000 000元，该企业决定用设备元，该企业决定用设备生产的产品偿还设备价款。第一批生产产品生产的产品偿还设备价款。第一批生产产品100件，单位售价件，单位售价2 000元。元。1、引进设备：借：固定资产、引进设备：借：固定资产 1 000 000 贷：长期应付款贷：长期应付款1 000 0002、销售商品：借：应收账款、销售商品：借：应收账款 234 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000 应交税费应交税费增（销）增（销）34 0003、偿还贷款：借：长期应付款、偿还贷款：借：长期应付款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000