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1、第七章第七章 采购与付款业务流程采购与付款业务流程与核算方法设计与核算方法设计第一节第一节 采购与付款的业务流程设计采购与付款的业务流程设计第二节第二节 采购与付款的会计政策选择设计采购与付款的会计政策选择设计第三节第三节 采购与付款业务核算程序的设计采购与付款业务核算程序的设计第一节第一节 采购与付款的内部控制要求与内容采购与付款的内部控制要求与内容一、采购与付款业务的特点及流程设计目的一、采购与付款业务的特点及流程设计目的二、采购与付款业务流程设计二、采购与付款业务流程设计（一）采购与付款业务的特点（一）采购与付款业务的特点（二）采购与付款业务的流程设计目的（二）采购与付款业务的流程设计目
2、的一、一、采购与付款业务特点及流程设计目的采购与付款业务特点及流程设计目的（一）采购与付款业务的特点（一）采购与付款业务的特点采购业务和库存管理、生产、销售等活动紧密相关，需协调统一管理业务发生频繁、交易金额大运行环节多，容易产生管理漏洞（一）采购与付款业务的流程设计目的（一）采购与付款业务的流程设计目的加强企业采购计划管理，规范采购工作，保障供应，控制开支规范企业采购物资的付款程序，帮助企业正确核算应付账款、及时签订与执行采购合同、审批控制采购付款二、采购与付款业务流程设计二、采购与付款业务流程设计（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务（二）编制订购单（二）编制订购单（三）验收商品（三）验
3、收商品（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债（七）付款（七）付款（八）记录现金和银行存款支出（八）记录现金和银行存款支出请购部门请购部门（仓库或其他部门）（仓库或其他部门）采购部门采购部门验收部门验收部门应付凭单部门应付凭单部门会计部门会计部门请请购购商商品品执执行行采采购购验验收收存存储储记记账账付付账账开始编制请购单主管审批编制订购单确定供应商验收商品储存已验收商品编制付款凭单确认记录负债确定未付款凭单在到期日期付款记录现金等支出结束（一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务仓库负责对需要购买的已列入存货清单的
4、项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准（二）编制订购单（二）编制订购单采购部门采购部门对经过批准的请购单发出订购单对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方竞价方式式来确定最佳供应商订购单应预先予以顺序编号顺序编号并经过被授权的采购人员签名采购单正联应送交供应商供应商，副联则送至企业内部的验收部门验收部门、应付凭单部门应付凭单部门和编制请购单的编制请购单的部门部门（三）验收商品（三）验收商品验收部门验收部门首先应比较商品的品名、摘要、数量、到货时间等与采购
5、单是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏验收部门根据经审核有效的订验收部门根据经审核有效的订购单验收商品购单验收商品（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品不相容职务相分离，将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离加强实物控制，存放商品的仓储区应相对独立，限制不相关人员接近减少未经授权的采购和减少未经授权的采购和盗用商品的风险盗用商品的风险（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单应付凭单部应付凭单部门编制付款门编制付款凭单凭单 确定供应商发票与验收单、订购单一致 确定供应商发票的正确性 编制预先顺序编号的付款凭单检查付款凭单计算的正确性并填入应借记的资产或费用账户名称 被授权人员在凭单上签
6、字（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，并准确、及时地加以记录该环节一项重要控制控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性账户分类的适当性、监督入账的及时性入账的及时性会计人员应核对凭单总数凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，应付账款总账余应付账款总账余额额与未付款凭单档案中的总金额是否一致企业有多种款项结算方式，通常是由应付凭单应付凭单部门部门负责确定未付凭单在到期日付款（七）付款（七）付款会计部门会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿
7、（八）记录现金和银行存款支出（八）记录现金和银行存款支出记入适当的账户和适当的会计记入适当的账户和适当的会计期间；正确地进行计量期间；正确地进行计量 第二节第二节 采购与付款的会计政策选择设计采购与付款的会计政策选择设计一、采购业务会计政策选择的设计一、采购业务会计政策选择的设计二、付款业务会计政策选择的设计二、付款业务会计政策选择的设计一、采购业务会计政策选择的设计一、采购业务会计政策选择的设计（一）按实际成本计价的会计核算设计（一）按实际成本计价的会计核算设计（二）按计划成本的会计核算设计（二）按计划成本的会计核算设计（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较（三）按实际成本计价与按计划成
8、本计价的比较（一）按实际成本的会计核算设计（一）按实际成本的会计核算设计1.1.总分类核算总分类核算 2.2.明细分类核算明细分类核算 1.1.总分类核算总分类核算（1 1）结算凭证和发票等单据与材料同时到达）结算凭证和发票等单据与材料同时到达 （2 2）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库材料尚未到达或尚未验收入库 （3 3）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付 （4 4）采用预付货款的方式采购材料）采用预付货款的方式采购材料 （1 1）结算凭证和发票等单据与材料同时到达）结算凭证和发票等单
9、据与材料同时到达购料购料借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（2 2）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库材料尚未到达或尚未验收入库购料购料借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据(银行存款银行存款)材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（3
10、 3）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付在月份之中月份之中发生的，可以暂不进行总分类核算只将收到的材料登入明细分类账月末月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账 下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款（4 4）采用预付货款的方式采购材料）采用预付货款的方式采购材料预付材料价款预付材料价款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）预付款的材料到达预付款的材料到达 借：在途物资借：在途物资 应交税费
11、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款2.2.明细分类核算明细分类核算（1）明细分类账的种类明细分类账的种类：材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）（2）明细分类账的设置方法明细分类账的设置方法 两套账方式：两套账方式：由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细分类账。适用于仓储和会计部门距离较远的企业。一套账方式：一套账方式：将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一。适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业。（二）按计划成本的会计核算设计（二）按计划成本的会计核算设计1.1.总分类核算总分类核算 2.2.明细分类核算明细分
12、类核算 1.1.总分类核算总分类核算材料入库和货款支付的四种情况的核算与按实际成本核算基本相同区别在于计算并结转材料成本差异 2.2.明细分类核算明细分类核算“原材料”明细分类账：数量金额式 “物资采购”明细分类账：数量金额式“材料成本差异”明细分类账：三栏式 （三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较便便于于考考核核各各类类或或各各种种物物资资采采购购业业务务的的经经营营成成果果，有有利利于于改进物资采购环节的经营管理工作改进物资采购环节的经营管理工作可可以以剔剔除除材材料料价价格格变变动动对对产产品品成成本本的的影影响响，有有利利于于考考核核车间的
13、经营成果车间的经营成果可可以以加加速速和和简简化化材材料料收收发发凭凭证证的的计计价价和和材材料料明明细细分分类类账账的登记工作的登记工作缺缺点点：材材料料成成本本计计算算的的准准确确性性相相对对差差一一些些，因因为为它它起起到到了平滑采购成本的作用。了平滑采购成本的作用。适适用用范范围围：材材料料收收发发业业务务频频繁繁，且且具具备备材材料料计计划划成成本本资资料的大型企业。料的大型企业。二、付款业务会计政策选择的设计二、付款业务会计政策选择的设计（一）采用银行存款支付方式购入材料（一）采用银行存款支付方式购入材料（二）采用预付货款方式购入材料（二）采用预付货款方式购入材料（三）采用赊购方式
14、购入材料（三）采用赊购方式购入材料（四）采用直接付款、预付账款购入材料和赊购（四）采用直接付款、预付账款购入材料和赊购的比较的比较（一）采用银行存款支付方式购入材料（一）采用银行存款支付方式购入材料存货验收入库后存货验收入库后 借：原材料借：原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（二）采用预付货款方式购入材料（二）采用预付货款方式购入材料预付货款时预付货款时材料验收入库材料验收入库预付货款不足预付货款不足退回多付货款退回多付货款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料/周转材
15、料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（三）采用赊购方式购入材料（三）采用赊购方式购入材料1.将应付未付的账款计入“应付账款”科目总价法：总价法：购货方超过现金折扣期限付款购货方在现金折扣期内付款借：原材料借：原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存
16、款贷：银行存款 财务费用财务费用总价法简便易行，我国总价法简便易行，我国企业企业会计准则会计准则规定，采用总价法规定，采用总价法净价法：净价法：按实际材料成本扣除现金折扣的金额入账购货方在现金折扣期限内付款购货方超过现金折扣期限付款借：原材料借：原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2.将开出汇票的账款记入“应付票据”科目我国的应收票据特指商业汇票；商业汇票可以背书转让；付款期限不得超过6
17、个月商业汇票有两种分类方法：一是根据承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；二是按其票面是否载明利率，分为带息商业汇票和不带息商业汇票（利息记入财务费用）借：原材料借：原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据3.按应付账款和按应付票据作为付款方式的会计政策比较应付账款是尚未结清的债务，支付日期不确定；应付票据是延付证明，支付日期确定应付账款结算方式考虑到货币时间价值，若其中含有现金折扣，可以加以利用采用商业汇票结算方式，可以加强约束力，信用较高（四）采用直接付款、预付账款购入材料（四）采用直接付款、预付账
18、款购入材料和赊购的比较和赊购的比较采用赊购的方式购入材料时，企业延期向供货方付款相当于从供货方筹得短期资金，故称为商业信用筹资商业信用筹资由商业信用条件可知，企业延期付款需要付出额外代价，即赊购的隐含成本隐含成本筹资决策分为两种情况两种情况：企业有能力付款时，若收购的成本率低于投资报酬率，推迟付款，反之应早付款；企业无能力付款时，若收购的成本率低于投资报酬率，推迟付款，反之向银行借款早付款第三节第三节 采购与付款业务核算程序的设计采购与付款业务核算程序的设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计二、临时采购申请程序设计二、临时采购申请程序设计三、材料采购验
19、货付款程序设计三、材料采购验货付款程序设计四、退货及折让程序设计四、退货及折让程序设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计 4 3 2 2 3 2 生产计划部门生产计划部门 采购计划采购计划 会计部门会计部门 负责人负责人 负责负责 采购采购 审核审核 负责负责 审核审核 各种生产计划1采购计划11 21审核采购合同1供货单位1、223、412 财务收支计划2、3二、临时采购申请程序设计二、临时采购申请程序设计请购部门请购部门供应部门供应部门会计部门会计部门 负责人负责人 负责负责 采购采购 负责负责 3 2 请购单 1 临时采购计划 1、23211审核
20、三、材料采购验货付款程序设计三、材料采购验货付款程序设计提货单运单 4 3 2 厂内运输部门厂内运输部门 仓仓 库库 供应部门供应部门 会计会计 部部 门门负责负责 保管保管 负责负责 采购采购 记账记账 编编表表 负责负责 编表编表 记账记账材料卡3通知提货审核 材料明细账 明细账收货单1提货单到货清单车站（码头）验货 后验货 1、2、31、2、3、4发票运单1、2验货后 库存月报21定期合同4发票供货单位收料汇总表1、3、发票运单审核交出纳员 付款1审核四、退货及折让程序设计四、退货及折让程序设计由储存部门或用料部门填制由储存部门或用料部门填制“请购单请购单”；由采购部门填制由采购部门填制
21、“订购单订购单”或其他契约或其他契约由检验部门验收并编制验收报告由检验部门验收并编制验收报告储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门计部门会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，如果发会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，如果发票经核准付票经核准付凭证移送出纳处付款凭证移送出纳处付款复习思考题复习思考题1 1采购与付款业务内部控制制度包括哪些要点采购与付款业务内部控制制度包括哪些要点？2 2如何设计采购业务核算的实际成本法如何设计采购业务核算的实际成本法？3 3如何设计采购业务核算的计划成本法如何设计采购业务核算的计划成本法？
22、4 4采采购购业业务务核核算算的的实实际际成成本本法法与与计计划划成成本本法法各各自自的的优优缺缺 点体现在哪些方面？点体现在哪些方面？5.5.应付账款总价法和净价法分别如何进行会计处理？应付账款总价法和净价法分别如何进行会计处理？6.6.直直接接付付款款和和赊赊购购方方式式购购入入材材料料各各自自的的优优缺缺点点体体现现在在哪哪些方面？些方面？7 7采购与付款业务核算程序的主要设计内采购与付款业务核算程序的主要设计内容容有哪些有哪些？8 8日常采购计划编制、合同签订程序设计要点有日常采购计划编制、合同签订程序设计要点有9 9临时采购申请程序设计要点有哪些？临时采购申请程序设计要点有哪些？10
23、10材料采购验货付款程序设计要点有哪些？材料采购验货付款程序设计要点有哪些？某公司材料采购业务内部控制制度如下：某公司材料采购业务内部控制制度如下：1.1.首先仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请首先仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请 ，填写一份，填写一份“请购单请购单”，“请购单请购单”交供销科批复。交供销科批复。2.2.供销科根据以前制定的采购计划，对供销科根据以前制定的采购计划，对“请购单请购单”进行进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。理批准。3.3.决定采购的材料，由供销科填写一式二联的决定采购的材料，由
24、供销科填写一式二联的“订购单订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭采购员凭“订购单订购单”与供货单位签订供货合同。与供货单位签订供货合同。4.4.供货合同的正本留供销科并与供货合同的正本留供销科并与“订购单订购单”核对；供货核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。案例分析题案例分析题5.5.采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的的
25、“发运单发运单”相互核对。然后填写一式三份的相互核对。然后填写一式三份的“验收验收单单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。一联转送供销科；一联转送财务科。6.6.供销科收到供销科收到“验收单验收单”后，将验收单与采购合同的副后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对是否相符，以确定此采购业务的完成情况。是否相符，以确定此采购业务的完成情况。7.7.财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计将验收财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计将验收
26、单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。依据。案例分析题案例分析题8.8.应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。款手续。9.9.出纳员付款后，在购货发票上盖出纳员付款后，在购货发票上盖“付讫付讫”章，再转交章，再转交会计记账。会计记账。10.10.财务科的材料明细账，定期与仓库的明细账核对。财务科的材料明细账，定期与仓库的明细账核对。要求：要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评价，指出控制的缺点，并提出改进意见。行评价，指出控制的缺点，并提出改进意见。案例分析题案例分析题