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1、第3章 产品成本构成要素的核算目 录3.1 材料费用的归集和分配3.2 人工费用的归集与分配3.3 辅助生产费用的归集与分配3.4 制造费用的归集与分配3.5 废品损失和停工损失的核算3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配3.1.1材料费用的归集材料费用的归集1）材料收入及计价）材料收入及计价（1）按实际成本计价）按实际成本计价收入材料实际成本的确定。收入材料实际成本的确定。账户设置。账户设置。n“在途物资在途物资”账户账户n“原材料原材料”账户账户3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（2）按计划成本计价）按计划成本计价收入材料
2、计划成本的确定。收入材料计划成本的确定。n应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。n计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。账户设置。账户设置。n“材料采购材料采购”账户账户n“原材料原材料”账户账户n“材料成本差异材料成本差异”账户账户3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2）材料发出及计价）材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法先进先出法。先进先出法。加权平均法。加权平均法。个别计价法。个别计价
3、法。（2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配3.1.2材料费用的分配材料费用的分配1）原材料费用的分配）原材料费用的分配原材料费用的分配程序：原材料费用的分配程序：n确定被分配的原材料费用数额；确定被分配的原材料费用数额；n确定各个原材料费用受益对象的分配标准；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；n计算原材料费用的分配率；计算原材料费用的分配率；n计算每一受益对象应负担的原材料费用；计算每一受益对象应负担的原材料费用；n编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。编制材料费用分配表；根据分配结果进行
4、账务处理。3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（1）原材料定额耗用量分配法）原材料定额耗用量分配法n受益产品定额耗用量受益产品定额耗用量=受益产品产量受益产品产量单位产品消耗量单位产品消耗量n原材料费用分配率原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额消耗量之被分配的原材料费用各受益产品定额消耗量之和和n某受益产品应负担原材料费用某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额耗用量该受益产品定额耗用量原材料费用原材料费用分配率分配率（2）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法n受益产品定额费用受益产品定额费用=受益产品产量受益产品产量单位产品定额费用单位产品定额费用n定额费用
5、分配率定额费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额费用之和被分配的原材料费用各受益产品定额费用之和n某受益产品应负担原材料费用某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额费用该受益产品定额费用定额费用分配定额费用分配率率3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（3）原材料实际耗用量分配法）原材料实际耗用量分配法n原材料费用分配率原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品原材料实际耗被分配的原材料费用各受益产品原材料实际耗用量之和用量之和n某受益产品应负担的原材料费用某受益产品应负担的原材料费用=该受益产品原材料实际耗用量该受益产品原材料实际耗用量原原材料费用分配率材料费用分配率（
6、4）账务处理）账务处理n根据根据“原材料费用分配表原材料费用分配表”和和“发出材料明细表发出材料明细表”等原始凭证编制等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。记账凭证，登记有关账簿。原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他合理的方法原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他合理的方法分配。分配。3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2）燃料费用的分配）燃料费用的分配燃料费用的分配与核算与原材料费用的分配与核算基本相同。燃料费用的分配与核算与原材料费用的分配与核算基本相同。3）包装物费用的分配）包装物费用的分配根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费
7、用的分根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：配与核算亦有所不同：4）低值易耗品费用的分配）低值易耗品费用的分配低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种：耗品摊销方法有两种：n一次转销法；一次转销法；n五五摊销法。五五摊销法。3.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配3.1.3动力费用的归集与分配动力费用的归集与分配1）动力费用分配的特殊性）动力费用分配的特殊性2）动力费用的核算）动力费用的核算动力费用的核算是在明确被分配的动力费用额与分配标准的
8、基础上，确动力费用的核算是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。直接由产品成本负担的动力费用，记入直接由产品成本负担的动力费用，记入“生产成本生产成本”账户，由各生产车账户，由各生产车间负担的动力费用直接记入间负担的动力费用直接记入“制造费用制造费用”账户。账户。3.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配3.2.1人工费用概述人工费用概述人工费用即职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而给予人工费用即职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关
9、支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）“五险一金五险一金”（4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利）非货币性福利（6）辞退福利）辞退福利（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出3.2 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配3.2.2人工费用的分配人工费用的分配企业于月度终了，要计算出全体职工的职工薪酬，根据职工的企业于月度终了，要计算出全体职工的职工薪酬，根据职工的工作岗位，在各受益对象中进行分配。工作岗位，在各受益对象中进行分配。为
10、了按工资的用途和发生地点归集并分配人工费用，月末应分为了按工资的用途和发生地点归集并分配人工费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费工资费用分配表用分配表”，然后汇总编制，然后汇总编制“职工薪酬（工资费用）汇总分配职工薪酬（工资费用）汇总分配表表”。3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配3.3.1辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集1）辅助生产费用核算的账户设置）辅助生产费用核算的账户设置为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置“生
11、产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配2）辅助生产成本核算的程序）辅助生产成本核算的程序辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集程序也不尽相同。辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集程序也不尽相同。辅助生产费用的归集（包括分配）是通过辅助生产费用的归集（包括分配）是通过“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。辅助生产发生的各项费用，经过前已述及的各项要素费用的分配，已经辅助生产发生的各项费用，经过前已述及的各项要素费用的分配，已经全部归集在全部归集在“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的
12、借方及所属明细账的账户的借方及所属明细账的有关项目。有关项目。3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配3.3.2辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配1）辅助生产费用的分配）辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量计入基本生产成本或期间费用的过程。象耗用数量计入基本生产成本或期间费用的过程。进行辅助生产费用的分配，应遵循以下原则：进行辅助生产费用的
13、分配，应遵循以下原则：（1）谁受益谁负担）谁受益谁负担（2）分配方法力求简便、合理、易行）分配方法力求简便、合理、易行3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配2）辅助生产费用的分配）辅助生产费用的分配某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本品、劳务或作业的单位成本部门的受益量部门的受益量3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配3）辅助生产费用的分配方法）辅助生产费用的分配方法（1）直接分配法）直接分配法n其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而
14、不考其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：n某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率=该辅助生产部门归集的费用该辅助该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量生产部门对外提供的劳务总量n辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用=该收益对象接该收益对象接受的劳务量受的劳务量辅助生产费用的直接分配率辅助生产费用的直接分配率3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（2）代数分配法）代数分配法n采用这种分配方法
15、的计算程序是：采用这种分配方法的计算程序是：n首先，将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据首先，将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助各辅助生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本；生产车间产品或劳务的单位成本；n然后，再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位然后，再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。成本计算分配辅助生产费用。（3）交互分配法）交互分配法n交互分配法的特点是：要进行两次分配，计算两个费用分配率。交互分
16、配法的特点是：要进行两次分配，计算两个费用分配率。n首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（4）顺序分配法）顺序分配法n其主要特点是：其主要特点是：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。数。（5）计划成本分配法）计划成本分配法n第一步，按计划成本分配：第一步，按计划成本分
17、配：n第二步，成本差异的计算：第二步，成本差异的计算：通过以上辅助生产费用的归集和分配，应计入本月产品成本的生产费用，都通过以上辅助生产费用的归集和分配，应计入本月产品成本的生产费用，都已分别归集在已分别归集在“基本生产成本基本生产成本”和和“制造费用制造费用”两个总账科目和所属明细账两个总账科目和所属明细账的借方。的借方。3.4 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3.4.1制造费用概述制造费用概述1）制造费用的内容）制造费用的内容制造费用大部分是间接用于产品生产的费用制造费用大部分是间接用于产品生产的费用制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工制造费用的内容比较复
18、杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述相同性质的费用合并设立相应的费用项目。作，通常将上述相同性质的费用合并设立相应的费用项目。制造费用项目，可以根据工业企业自己的生产特点和管理上的要求进行制造费用项目，可以根据工业企业自己的生产特点和管理上的要求进行调整，既可以合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。调整，既可以合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，制造费用项目一经确定，不应任意变更。但是，制造费用项目一经确定，不应任意变更。3.4 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配2）账户设置）账户设置“制造费用制造费用”账户账户n制造费用发生时，记入本账户的借
19、方，进行结转时，记入本账户的制造费用发生时，记入本账户的借方，进行结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般没有余额。贷方，本账户月末一般没有余额。n应按生产单位分别设置明细账应按生产单位分别设置明细账3.4 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3.4.2制造费用的分配制造费用的分配1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法3）机器工时比例法）机器工时比例法4）按年度计划分配率分配法）按年度计划分配率分配法3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3.5.1废品损失的核算废品损失的核算1）废品及废品损失的含义）废品及废品损失的含义废品损
20、失，是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生废品损失，是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。以后的净损失。3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算2）废品损失核算的凭证和账户）废品损失核算的凭证和账户“废品通知单废品通知单”“废品交库单废品交库单”“废品损失废品损失”账户账户n借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本n贷方反映可修复废品和不可修复废品回收
21、的残值和应向责任人索赔贷方反映可修复废品和不可修复废品回收的残值和应向责任人索赔的数额，废品净损失应从贷方转至的数额，废品净损失应从贷方转至“基本生产成本基本生产成本”账户的借方。账户的借方。n“废品损失废品损失”账户月末无余额。账户月末无余额。n“废品损失废品损失”账户应当分车间按产品的品种设置明细账，组织废品账户应当分车间按产品的品种设置明细账，组织废品损失的明细核算。损失的明细核算。3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3）废品损失的核算）废品损失的核算（1）可修复废品损失的核算）可修复废品损失的核算n期末将期末将“废品损失废品损失”账户所归集的可修复废品的净损失全部分
22、配转账户所归集的可修复废品的净损失全部分配转入入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户。账户。（2）不可修复废品损失的核算）不可修复废品损失的核算n为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本，将为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本，将其从该种产品总成本中分离出来。其从该种产品总成本中分离出来。n按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算n废品所耗定额费用计算废品所耗定额费用计算3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3.5.2停工损失的核算停工损失的核算1）停工损失概述）停工损失概述企业发生停工的时间有长有短，停工的原因多种多样。因此，
23、对发生的企业发生停工的时间有长有短，停工的原因多种多样。因此，对发生的停工损失，应根据不同情况做出相应的分配处理。停工损失，应根据不同情况做出相应的分配处理。3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算2）停工损失的核算）停工损失的核算（1）单独核算停工损失）单独核算停工损失n根据停工报告单和相应费用分配表等有关凭证，将停工期内发生的、根据停工报告单和相应费用分配表等有关凭证，将停工期内发生的、应列入停工损失的费用记入应列入停工损失的费用记入“停工损失停工损失”账户的借方归集账户的借方归集n月末，将发生的停工费用扣除各种赔款后的停工净损失，按停工的月末，将发生的停工费用扣除各种赔款
24、后的停工净损失，按停工的原因分配计入营业外支出或生产成本原因分配计入营业外支出或生产成本（2）不单独核算停工损失）不单独核算停工损失n停工期内发生的属于停工损失的各项费用，分别记入停工期内发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用制造费用”和和“营业外支出营业外支出”等账户。等账户。3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配3.6.1在产品数量的核算在产品数量的核算1）在产品及其数量的确定）在产品及其数量的确定在产品数量核算必须具备账面核算资料和实际盘点资料。前者通过设置在产品数量核算必须具备账面核算资料和实际盘点资料。前者通过设置“在产品台账在产品
25、台账”，组织在产品收发结存的日常核算。，组织在产品收发结存的日常核算。3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配2）在产品的清查）在产品的清查发生在产品盘盈时，应借记发生在产品盘盈时，应借记“基本生产成本基本生产成本”科目及其有关的明细账，科目及其有关的明细账，贷记贷记“待处理财产损益待处理财产损益”科目。科目。按照规定核销时，则借记按照规定核销时，则借记“待处理财产损益待处理财产损益”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用”科目及其有关的明细账，冲减制造费用。科目及其有关的明细账，冲减制造费用。发生在产品盘亏和毁损时，应借记发生在产品盘亏和毁损时，应借记
26、“待处理财产损益待处理财产损益”科目，贷记科目，贷记“基基本生产成本本生产成本”科目（冲减短缺在产品的账面价值），贷记科目（冲减短缺在产品的账面价值），贷记“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”。毁损在产品的残值，应借记毁损在产品的残值，应借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损益待处理财产损益”科目，冲减损失。按规定核销时，应根据不同情况分别将损失从科目，冲减损失。按规定核销时，应根据不同情况分别将损失从“待处待处理财产损益理财产损益”科目的贷方转入各有关科目的借方。科目的贷方转入各有关科目的借方。3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费
27、用在完工产品与在产品之间的分配3.6.2生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本上式中，前两项之和在完工产品与月末在产品之间进行分配的方式一般上式中，前两项之和在完工产品与月末在产品之间进行分配的方式一般有两种：有两种：n第一种方式是将前两项之和在完工产品与月末在产品之间按照一定第一种方式是将前两项之和在完工产品与月末在产品之间按照一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产
28、品成本。n第二种方式是采用一定的方法先确定月末在产品成本，然后从前两第二种方式是采用一定的方法先确定月末在产品成本，然后从前两项之和中减去月末在产品成本，计算出本月完工产品成本。项之和中减去月末在产品成本，计算出本月完工产品成本。3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配1）生产费用在完工产品和在产品之间分配的简化方法）生产费用在完工产品和在产品之间分配的简化方法（1）不计算在产品成本法）不计算在产品成本法（2）在产品按年初固定成本计价法）在产品按年初固定成本计价法（3）在产品按所耗原材料费用计价法）在产品按所耗原材料费用计价法（4）在产品按完工产品成本计
29、算法）在产品按完工产品成本计算法3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配2）约当产量比例法）约当产量比例法（1）原材料在生产开始时一次投入）原材料在生产开始时一次投入材料费用分配时约当产量的确定。材料费用分配时约当产量的确定。直接人工和制造费用分配时约当产量的确定。直接人工和制造费用分配时约当产量的确定。（2）原材料在生产过程中分工序陆续投入）原材料在生产过程中分工序陆续投入如果原材料费用不是在生产开始时投入，而是随着生产进度在每一如果原材料费用不是在生产开始时投入，而是随着生产进度在每一工序开始时一次投入，原材料费用按约当产量比例法分配时工序开始时一次
30、投入，原材料费用按约当产量比例法分配时如果原材料不是在每一工序开始时一次投入，而是在每一工序中陆如果原材料不是在每一工序开始时一次投入，而是在每一工序中陆续投入的，人工费用和制造费用也不是比较均衡地发生的续投入的，人工费用和制造费用也不是比较均衡地发生的3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配3）定额成本法）定额成本法在产品的定额成本具体的计算方法，可用公式表述如下：在产品的定额成本具体的计算方法，可用公式表述如下：n在产品直接材料费用定额成本在产品直接材料费用定额成本=在产品数量在产品数量单位在产品材料消耗定单位在产品材料消耗定额额计划单价计划单价n在
31、产品直接人工费用定额成本在产品直接人工费用定额成本=在产品数量在产品数量单位在产品工时定额单位在产品工时定额每小时定额工资每小时定额工资n在产品定额制造成本在产品定额制造成本=在产品数量在产品数量单位在产品工时定额单位在产品工时定额每小时定每小时定额制造费用额制造费用n月末在产品定额成本月末在产品定额成本=定额材料成本定额材料成本+定额人工成本定额人工成本+定额制造成本定额制造成本3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配4）定额比例法）定额比例法其计算公式如下：其计算公式如下：n定额消耗量分配率定额消耗量分配率=月初在产品实际消耗量月初在产品实际消耗量+
32、本月实际消耗量完工产本月实际消耗量完工产品定额消耗量品定额消耗量+月末在产品定额消耗量月末在产品定额消耗量n完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率n完工产品费用完工产品费用=完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工原材料单价（或单位工时的工资、费用）资、费用）n月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率n月末在产品费用月末在产品费用=月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时原材料单价（或单位工时的工资、费用）的工资、费用）东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构