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1、第五章第五章 制造成本法制造成本法第一节第一节 生产类型与制造成本法生产类型与制造成本法一、企业的生产按工艺技术的特点划分一、企业的生产按工艺技术的特点划分（一）单步骤生产（一）单步骤生产单单步步骤骤生生产产，又又称称简简单单生生产产，是是指指在在工工艺艺技技术术上上不不能能间间断断的的生生产产或或不不能能分分散散在在不不同同地地点点进进行行的生产，如：发电、铸件、煤气生产等。的生产，如：发电、铸件、煤气生产等。其其特特点点是是：产产品品生生产产周周期期短短，月月末末没没有有在在产产品品或或在在产产品品数数量量很很少少，一一般般只只能能在在一一个个加加工工步步骤骤或车间完成。或车间完成。（二）
2、多步骤生产（二）多步骤生产多多步步骤骤生生产产，又又称称复复杂杂生生产产，是是指指在在工工艺艺上上可可以以间间断断，由由若若干干加加工工步步骤骤进进行行的的生生产产。即即：可可在在不不同同时时间间、地地点点进进行行，也也可可由由几几个个不不同同加加工工步步骤骤或或车车间间在在不不同同地点协作完成。地点协作完成。其其特特点点是是：生生产产周周期期一一般般较较长长，在在各各车车间间每每月月月月末末，一一般般都都有有完完工工产产品品（或或半半成品）和在产品。成品）和在产品。多步骤生产按其产品在生产过程中的加工多步骤生产按其产品在生产过程中的加工方式的不同，又可分为：方式的不同，又可分为：连续式多步骤
3、生产和装配式多步骤生产。连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。连连续续式式多多步步骤骤生生产产是是指指原原材材料料要要经经过过若若干干相相互互联联系系的的加加工工步步骤骤，才才能能制制成成产产成成品品的的生生产产，如如：造纸、纺织、冶金等企业。造纸、纺织、冶金等企业。其其特特点点是是前前一一加加工工步步骤骤生生产产出出来来的的半半成成品品是是后后一一加加工工步步骤骤的的加加工工对对象象，直直到到最最后后一一个个加加工工步步骤完成后才能生产出完工成品。骤完成后才能生产出完工成品。装配式多步骤生产装配式多步骤生产是是指指将将各各种种原原材材料料平平等等地地进进行行加加工工，制制成成产产成成品品所所需
4、需的的各各种种零零（部部）件件，再再将将零零（部部）件件装装配配成成产产品品的的生生产产。如如：汽汽车、电子、机械制造等企业。车、电子、机械制造等企业。其其特特点点是是制制造造产产品品所所需需的的零零（部部）件件可可以以是是企企业业各各生生产产车车间间分分别别生生产产的的，也也可可以是外购的。以是外购的。二、企业的生产按生产组织的特点划二、企业的生产按生产组织的特点划分分 生产组织，是指企业产品生产的方式，它生产组织，是指企业产品生产的方式，它体现生产专业化的程度和产品生产的重复性的体现生产专业化的程度和产品生产的重复性的高低。按生产组织的特点划分，可分为：大量高低。按生产组织的特点划分，可分
5、为：大量生产、成批生产和单件生产。生产、成批生产和单件生产。（一）大量生产（一）大量生产大量生产是指不断地重复制造品种相同的产品大量生产是指不断地重复制造品种相同的产品的生产。如采掘、酿酒、造纸等都属于这种类的生产。如采掘、酿酒、造纸等都属于这种类型的生产。型的生产。其特点是：生产的产品品种较少，但量大，各其特点是：生产的产品品种较少，但量大，各品种的比例较稳定，专业化水平高。品种的比例较稳定，专业化水平高。（二）成批生产（二）成批生产成成批批生生产产是是指指按按照照规规定定的的产产品品批批别别和和数数量量，每每隔隔一一定定时时间间重重复复制制造造某某种种产产品品的的生生产产，如如服服装装、印
6、印刷刷等等都都属属于于这这种种类类型型的的生产。生产。其其特特点点是是：生生产产的的产产品品品品种种较较多多，生生产产有一定的重复性。有一定的重复性。成成批批生生产产按按批批量量的的大大小小，还还可可分分为为大大批批生产和小批生产。生产和小批生产。大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产（三）单件生产（三）单件生产单单件件生生产产是是指指按按照照购购货货单单位位的的要要求求，生生产产个个别别的、性质特殊的产品的生产。的、性质特殊的产品的生产。其特点是：生产的产品品种较多，但很少重复其特点是：生产的产品品种较多，但很少重复这这类类型型的的生生产产有有：船船舶舶制制造造、重重型型机机
7、械械制制造造、专用设备制造等都专用设备制造等都属于这种类型的生产。属于这种类型的生产。一一般般来来说说，单单步步骤骤生生产产大大多多属属于于大大量量生生产产；连连续续式式多多步步骤骤生生产产一一般般属属于于大大量量大大批批生生产产；装装配配式式多多步步骤骤生生产产科科能能属属于于大大量量生生产产、成成批批生生产产，也可能属于单件生产也可能属于单件生产 三、生产类型的特点对成本计算方法的影三、生产类型的特点对成本计算方法的影响响（一）成本计算对象（一）成本计算对象在在大大量量大大批批单单步步骤骤生生产产的的企企业业，产产品品成成本本计计算对象为品种。算对象为品种。在在大大量量大大批批多多步步骤骤
8、生生产产的的企企业业，以以加加工工步步骤骤为成本计算对象。为成本计算对象。在在单单件件，小小批批量量生生产产的的企企业业，以以定定单单或或批批别别为成本计算对象。为成本计算对象。在在大大量量大大批批多多步步骤骤的的企企业业，如如果果管管理理上上不不要要求求按按各各步步骤骤进进行行成成本本计计算算时时，也也可可按按品品种种作作为成本计算对象。如白糖生产。为成本计算对象。如白糖生产。（二）成本计算期（二）成本计算期在在大大量量大大批批生生产产的的情情况况下下，按按月月进进行行成成本本计计算算，这这样样成成本本计计算算期期与与会会计计报报告告期期一致，但与生产周期不一致。一致，但与生产周期不一致。在
9、在单单件件或或小小批批量量生生产产的的条条件件下下，一一般般是是产产品品完完工工后后进进行行成成本本计计算算，因因此此，生生产产周周期期与与成成本本计计算算期期一一致致，但但成成本本计计算算期期与会计报告期不一致。与会计报告期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间（三）生产费用在完工产品和在产品之间的划分的划分在在单单步步骤骤生生产产的的条条件件下下，由由于于生生产产工工艺艺过过程程的的不不可可间间断断性性，大大多多数数产产品品的的生生产产周周期期短短，月月末末一一般般没没有有在在产产品品。因因此此，不不存存在在生生产产费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品之间分配的问题。品之间分配
10、的问题。在在单单件件小小批批量量生生产产的的条条件件下下，一一般般是是产产品品产产出出后后，才才进进行行成成本本计计算算。因因此此，一一般般也也不不存存在在生生产产费费用用在在完工产品和在产品之间的分配问题。完工产品和在产品之间的分配问题。在在大大量量大大批批多多步步骤骤生生产产的的条条件件下下，由由于于产产品品生生产产周周期期较较长长，投投产产与与完完工工交交错错进进行行一一般般月月末末在在产产品品占占用用量量又又较较大大。因因此此，生生产产费费用用就就应应采采用用适适当当的的方方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。法在完工产品和月末在产品之间进行分配。四、成本计算方法及其选择四、成本计算
11、方法及其选择企企业业应应选选择择哪哪一一种种成成本本计计算算方方法法一一般般取取决决于于企企业的生产类型的特点和管理上的要求。业的生产类型的特点和管理上的要求。单步骤生产的企业，一般选用品种法（简单法）单步骤生产的企业，一般选用品种法（简单法）单件分批生产的企业，一般选用分批法。单件分批生产的企业，一般选用分批法。大量大批多步骤生产的企业，一般选用分步法。大量大批多步骤生产的企业，一般选用分步法。大大量量大大批批多多步步骤骤生生产产的的企企业业，如如果果管管理理上上不不要要求按步进行成本核算，一般选用品种法。求按步进行成本核算，一般选用品种法。第二节第二节 品种法品种法一、品种法及其适用范围一
12、、品种法及其适用范围（一）什么是品种法（一）什么是品种法品品种种法法是是以以产产品品品品种种作作为为成成本本计计算算对对象象，归归集集生生产费用和计算产品成本的一种方法。产费用和计算产品成本的一种方法。（二）适用范围：（二）适用范围：大大量量大大批批单单步步骤骤生生产产的的企企业业或或大大量量大大批批多多步步骤骤生生产产的的企企业业，但但管管理理上上不不要要求求按按加加工工步步骤骤计计算算产产品品成成本本的的企企业业使使用用，如如供供水水、供供电电、小小型型水水泥泥厂、糖果厂等。厂、糖果厂等。二、品种法的特点二、品种法的特点 （一）以产品（最终）作为成本计算对象（一）以产品（最终）作为成本计算
13、对象（二）按月进行成本计算（二）按月进行成本计算（三）区分不同情况处理在产品成本（三）区分不同情况处理在产品成本 三、品种法的成本计算程序三、品种法的成本计算程序1、按按产产品品品品种种设设置置生生产产成成本本明明细细账账，并并按成本项目设置专栏。按成本项目设置专栏。2、根根据据各各种种费费用用分分配配表表，将将生生产产费费用用分分别记入相应的成本项目中。别记入相应的成本项目中。3、月月末末，根根据据归归集集的的生生产产费费用用，计计算算完完工产品成本和月末在产品成本。工产品成本和月末在产品成本。四、品种法应用四、品种法应用（一）根据有关凭证进行费用汇集（一）根据有关凭证进行费用汇集辅助生产成
14、本辅助生产成本机修车间机修车间 （1）5600 （6）20880 （2）1300 （3）3534 （4）4100 （5）6346发生额发生额 20880 发生额发生额 20880基本生产车间费用的归集基本生产车间费用的归集 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 （1）27500 （7）102000 （2）2800 （3）14820 （4）17000 （5）23800 （6）16080 发生额发生额 102000 发生额发生额 102000（二二）根根据据所所汇汇集集的的辅辅助助生生产产费费用用在在有有关关受受益益对对象象中中分配：分配：机修车间费用分配率机修车间费用分配率=20880435
15、0=4.8 基基本本生生产产车车间间应应负负担担修修理理费费=33504.8=16080（元）（元）管理部门应负担修理费管理部门应负担修理费=10004.8=4800（元）（元）根据分配结果编制结转分录（根据分配结果编制结转分录（6）为：）为：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 16080 管理费用管理费用 4800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 20880（三）根据基本生产车间汇集的费用，按工时比例法进行（三）根据基本生产车间汇集的费用，按工时比例法进行分配：分配：制造费用分配率制造费用分配率=10200012000=8.5 甲产品应负担制造费用甲产品应负担
16、制造费用=35008.5=29750（元）（元）乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用=85008.5=72250（元）（元）根据分配的结果，编制结转分录（根据分配的结果，编制结转分录（7）为：）为：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 29750 乙产品乙产品 72250 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 102000 例例1（P86页）页）基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品（四）月末，甲产品的生产费用按约当产量法进行分配，过程为：（四）月末，甲产品的生产费用按约当产量法进行分配，过程为：原材料费用分配率原材料费用分配率=62
17、500500=125（元（元/件）件）完工甲产品应负担原材料完工甲产品应负担原材料=400125=50000（元）（元）月末在产品应负担原材料费月末在产品应负担原材料费=100125=12500（元）（元）燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率=18000（400+1005%）=40（元（元/件）件）完工产品应负担燃料及动力费完工产品应负担燃料及动力费=40040=16000（元）（元）月末在产品应负担燃料及动力费月末在产品应负担燃料及动力费=5040=2000（元）（元）直接人工费用分配率直接人工费用分配率=16650450=37（元（元/件）件）完工产品应负担人工费完工产品应负担人工费=
18、40037=14800（元）（元）月末在产品应负担人工费月末在产品应负担人工费=5037=1850（元）制造费用分配率制造费用分配率=42750450=95（元（元/件）件）完工产品应负担制造费用完工产品应负担制造费用=40095=38000（元）（元）月末在产品应负担制造费用月末在产品应负担制造费用=5095=4750（元）（元）完工甲产品总成本完工甲产品总成本 =50000+16000+14800+38000=118800（元）（元）入库时的分录为（入库时的分录为（8）（8）借：产成品）借：产成品甲产品甲产品 118800 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 118800（五）乙
19、产品按年初固定数计算月末在产品成本，（五）乙产品按年初固定数计算月末在产品成本，则则 月末完工乙产品负担原材料费月末完工乙产品负担原材料费=85000-13000=72000（元）（元）完工乙产品负担燃料动力费完工乙产品负担燃料动力费=45050-8000=37050（元）（元）完工乙产品负担直接人工费完工乙产品负担直接人工费=36239-6200=30039（元）（元）完工乙产品负担制造费用完工乙产品负担制造费用=86750-14500=72250（元）（元）完工乙产品入库时，分录为（完工乙产品入库时，分录为（9）借：产成品借：产成品乙产品乙产品 211339 贷：基本生产成本贷：基本生产成
20、本乙产品乙产品 211339 第三节第三节 分批法分批法 一、分批法及其适用范围一、分批法及其适用范围 （一）什么是分批法（一）什么是分批法 分批法是指按照产品的批别或购货单位的订分批法是指按照产品的批别或购货单位的订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种种方法。产品成本的一种种方法。（二）适用范围（二）适用范围 适用于单件、小批生产的企业如服装加工、适用于单件、小批生产的企业如服装加工、船舶制造、修理作业等。船舶制造、修理作业等。二、分批法的特点二、分批法的特点 （一一）以以产产品品的的批批别别（定定单单）作作为为成成本本计计算对象算对象
21、（二二）成成本本计计算算期期与与生生产产周周期期一一致致，但但与与会计报告期不一致会计报告期不一致 （三）一般不存在批内完工产品和月末在（三）一般不存在批内完工产品和月末在产品之间分配生产费用的问题产品之间分配生产费用的问题 三、分批法计算程序三、分批法计算程序 例例2（P96）在在312#中，该批是中，该批是3月份投产，月份投产，4月份完月份完工，故在四月份计算该批产品成本。（见表工，故在四月份计算该批产品成本。（见表514）在在402#中，该批是中，该批是4月份投产，由于月月份投产，由于月份内还没有完工，故不进行成本计算。份内还没有完工，故不进行成本计算。在在403#中，该批是中，该批是4
22、月份投产，月份内有月份投产，月份内有2台完工，尚有台完工，尚有8台没有完工，而完工产品可台没有完工，而完工产品可能是验收入库，或交订货单位，故可按计划成能是验收入库，或交订货单位，故可按计划成本进行结转，待全部产品完工后，再计算其实本进行结转，待全部产品完工后，再计算其实际生产成本。际生产成本。第四节第四节 分步法分步法 一、分步法概述一、分步法概述 分分步步法法是是按按照照产产品品的的生生产产步步骤骤归归集集生生产产费费用用，计算产品成本的一种方法。计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产的企这种方法适用于大量大批的多步骤生产的企业使用，如冶金，纺织等。业使用，如冶金，纺织
23、等。分步法的特点是：分步法的特点是：1、以以产产品品的的加加工工步步骤骤或或车车间间作作为为成成本本计算对象；计算对象；2、产产品品的的成成本本计计算算期期与与生生产产周周期期不不一一致；致；3、生产费用一般需要在完工产品、生产费用一般需要在完工产品和月末在产品中分配。分步法，按成本的计算和结转方式不同，分步法，按成本的计算和结转方式不同，可分为：可分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法 （一）定义（一）定义 逐步结转分步法是指在产品成本计算时，按照逐步结转分步法是指在产品成本计算时，按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转
24、半产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤累计计算出完工产品成品成本，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。生产成本的一种方法。（二）特点 1、上上一一步步骤骤的的半半成成品品是是下下一一加加工工步步骤骤加加工工的的对对象；象；2、半半成成品品实实物物从从上上一一个个加加工工步步骤骤向向下下一一个个加加工步骤转移的同时，其成本也随着转移；工步骤转移的同时，其成本也随着转移；3、只只有有最最后后一一个个加加工工步步骤骤，才才有有真真正正的的完完工工产品；产品；4、每一步加工步骤均存在生产费用在完工产、每一步加工步骤均存在生产费用在完工产品和在产品中分配。品和在产
25、品中分配。（三）逐步结转分步法的模型（三）逐步结转分步法的模型第一加工步骤：月初在产品成本第一加工步骤：月初在产品成本+本月加工费本月加工费=半成品成半成品成本本+在产品成本在产品成本第二加工步骤：半成品成本第二加工步骤：半成品成本+加工费加工费=半成品成本半成品成本+月末在月末在产品成本产品成本最后加工步骤：半成品成本最后加工步骤：半成品成本+加工费加工费=完工产品成本完工产品成本+月末月末在产品成本在产品成本（四）成本结转的账务处理（四）成本结转的账务处理 1、若不通过、若不通过“半成品仓库半成品仓库”的，则的，则 借：基本生产成本借：基本生产成本第二工序（或车间）第二工序（或车间）贷贷：
26、基基本本生生产产成成本本第第一一工工序序（或或车车间间）2、若交、若交“半成品仓库半成品仓库”的，则的，则 借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一工序第一工序 3、通过半成品仓库后，下一工序领用、通过半成品仓库后，下一工序领用“半成品半成品”时，则时，则 借：基本生产成本借：基本生产成本第二工序第二工序 贷：自制半成品贷：自制半成品 （五）优缺点：（五）优缺点：优优点点：能能明明确确各各部部门门的的成成本本核核算算情情况况，并并且且半半成成品品的的实实物物转转移移，成成本本也也及及时时地地转移，有利于各步骤成本管理。转移，有利于各步骤成本管理。缺点：成本计算工作量大
27、，同时影响缺点：成本计算工作量大，同时影响成本计算的及时性，特别是需要进行成成本计算的及时性，特别是需要进行成本还原的企业。本还原的企业。（六）成本结转方法（六）成本结转方法在逐步结转分步法下，按半成品成本在下一步在逐步结转分步法下，按半成品成本在下一步骤反映方式不同，可分为：综合结转和分项结骤反映方式不同，可分为：综合结转和分项结转两种方法。转两种方法。1、综合结转分步法、综合结转分步法 综合结转分步法是各步骤所生产的半成品成综合结转分步法是各步骤所生产的半成品成本（含料、工、费），以本（含料、工、费），以“原材料原材料”或或“自制自制半成品半成品”项目综合转入下一步骤产品成本明细项目综合转
28、入下一步骤产品成本明细账中。具体操作如下图：账中。具体操作如下图：第一步骤：原材料+加工费（人工及制造费用）=半成品成本（料、工、费）+在产品成本 第二步骤：半成品成本（料、工、费）+加工费=半成品成本+在产品成本 最后步骤：半成品成本+加工费=完工产品成本+月末在产品成本 若半成品入库的，领用半成品的成本可按先进先出法或加权平均法计价。例例3（P101）（1）第一车间费用分配如下：）第一车间费用分配如下：原材料费用分配率原材料费用分配率 =37500（220+30)=150 完工半成品负担材料费完工半成品负担材料费 =220150=33000（元）（元）月末在产品负担材料费月末在产品负担材料
29、费=30150=4500（元）（元）工资费用分配率工资费用分配率=9400（220+3050%)=40 完工半成品负担工资费用完工半成品负担工资费用=22040=8800（元）（元）月末在产品负担工资费用月末在产品负担工资费用=1540=600（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=2350235=10完工半成品负担制造费用完工半成品负担制造费用=22010=2200（元）（元）月末在产品负担制造费用月末在产品负担制造费用=1510=150入库半成品成本入库半成品成本=33000+8800+2200=44000（元）（元）单位半成品成本单位半成品成本=44000220=200（元）（元）验收
30、入库的分录为：验收入库的分录为：借：自制半成品借：自制半成品A1 44000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一车间（第一车间（A1）44000（2）第二车间费用归集和分配如下：）第二车间费用归集和分配如下：半成品仓库发出半成品仓库发出A1的单位成本的单位成本=（4480+44000）（20+220）=202 发出发出A1半成品成本半成品成本=202160=32320（元）（元）发出时的分录发出时的分录 借：基本生产成本借：基本生产成本第二车间（第二车间（A2）32320 贷：自制半成品贷：自制半成品A1 32320材料费用分配率材料费用分配率=（4680+32320）（140+60）=18
31、5完工半成品（完工半成品（A2）负担材料费）负担材料费=140185=25900（元）（元）月末在产品负担材料费月末在产品负担材料费=60185=11100（元）（元）人工费用分配率人工费用分配率=（410+3500）（140+6050%）=23完工半成品负担人工费用完工半成品负担人工费用=14023=3220（元）（元）月末在产品负担人工费用月末在产品负担人工费用=3023=690（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=（300+2250）170=15 完工半成品负担制造费用完工半成品负担制造费用=14015=2100（元）（元）月末在产品应负担制造费用月末在产品应负担制造费用=3015=
32、450（元）（元）完工半成品总成本完工半成品总成本=25900+3220+2100=31220（元）（元）A2单位成本单位成本=31220140=223（元）（元）验收入库的分录为：验收入库的分录为：借：自制半成品借：自制半成品A2 31220 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二车间（第二车间（A2）31220（3）第三车间费用归集和分配如下：）第三车间费用归集和分配如下：半成品仓库发出半成品仓库发出A2的单位成本的单位成本=（21580+31220）（80+140=240 发出发出A2半成品总成本半成品总成本=180240=43200（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：基本生产成本借：
33、基本生产成本第三车间（第三车间（A）43200 贷：自制半成品贷：自制半成品A2 43200 原材料费用分配率原材料费用分配率=（6800+43200）（170+30）=250 完工产品（完工产品（A）应负担材料费）应负担材料费=170250=42500（元）（元）月末在产品应负担材料费月末在产品应负担材料费=30250=7500（元）（元）人工费用分配率人工费用分配率=（2250+14400）（170+3050%）=90完工产品（完工产品（A）应负担人工费用）应负担人工费用=17090=15300（元）（元）月末在产品应负担人工费用月末在产品应负担人工费用=1590=1350（元）（元）制造
34、费用分配率制造费用分配率=（1460+8900）185=56完工产品（完工产品（A）应负担制造费用）应负担制造费用=17056=9520（元）（元）月末在产品应负担制造费用月末在产品应负担制造费用=1556=840（元）（元）完工完工A产品总成本产品总成本=42500+15300+9520=67320（元）（元）完工（完工（A）产品入库时的分录为：）产品入库时的分录为：借：产成品借：产成品A产品产品 67320 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第三车间（第三车间（A）67320（4）综合结转分步法的优缺点）综合结转分步法的优缺点 优点：半成品成本结转简单，并能提供优点：半成品成本结转简单，并能
35、提供各步骤半成品的综合指标。各步骤半成品的综合指标。缺点：不能按原始成本项目反映产品成缺点：不能按原始成本项目反映产品成本构成，若加工步骤越多，半成品（原材本构成，若加工步骤越多，半成品（原材料）项目的成本在总成本中所占的比重就料）项目的成本在总成本中所占的比重就越大，这样不符合产品成本构成，也不便越大，这样不符合产品成本构成，也不便于开展产品成本的分析工作。于开展产品成本的分析工作。（5）成本还原）成本还原成本还原是指将产品成本中以综合项目反映的自成本还原是指将产品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始项目表现的成制半成品成本，逐步分解为以原始项目表现的成本。本。成本还原一般
36、采用倒序法。成本还原一般采用倒序法。以上述资料为例，还原时，先将完工产品中半以上述资料为例，还原时，先将完工产品中半成品成本还原为第二车间转出成本，然后再还原成品成本还原为第二车间转出成本，然后再还原成第一车间的原始成本项目。最后将各车间相同成第一车间的原始成本项目。最后将各车间相同项目的成本相加，便可求得按成本项目反映的完项目的成本相加，便可求得按成本项目反映的完工产品成本。工产品成本。成本还原的计算公式见成本还原的计算公式见P106第一次还原率=4250031220=1.36 还原后的材料费=259001.36=35224（元）还原后人工费用=32201.36=4379.2（元）还原后制造
37、费=42500-35224-4379.2=2896.8（元）第二次还原率=3522444000=0.8 还原后材料费=330000.8=26400（元）还原后人工费=88000.8=7040（元）还原后制造费用=35224-26400-7040=1784（元）完工产品（A）还原后原材料费为：26400（元）完工产品（A）还原后人工费用=7040+4379.2+15300=26719.2（元）完工产品（A）还原后制造费用=1784+2896.8+9520=14200.8（元）还原前与还原后完工还原前与还原后完工A产品成本构成对比产品成本构成对比项目项目还原前还原前还原后还原后原材料原材料4250
38、026400直接人工直接人工1530026719.2制造费用制造费用952014200.8产品成本产品成本6732067320 2、分项结转分步法、分项结转分步法 分项结转分步法就是将各步骤耗用的半分项结转分步法就是将各步骤耗用的半成品成本按照成本项目分项转入各步骤成成品成本按照成本项目分项转入各步骤成本明细账中相应的成本项目的一种方法。本明细账中相应的成本项目的一种方法。这种方法可直接反映产品成本的原始结这种方法可直接反映产品成本的原始结构，明确产品成本的组成。但，如果加工构，明确产品成本的组成。但，如果加工步骤较多时，结转比较繁琐，工作量较大。步骤较多时，结转比较繁琐，工作量较大。若设置半
39、成品仓库的企业，在自制半成若设置半成品仓库的企业，在自制半成品科目下，还要按成本项目设置专栏，并品科目下，还要按成本项目设置专栏，并进行详细登记，以满足成本核算的要求进行详细登记，以满足成本核算的要求 三、平行结转分步法三、平行结转分步法 （一）什么是平行结转分步法（一）什么是平行结转分步法 平行结转分步法计算产品成本时，各步骤不计算其所产半平行结转分步法计算产品成本时，各步骤不计算其所产半成品的成本，也不计算各步骤耗用上一步骤的半成品成本，成品的成本，也不计算各步骤耗用上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用以及这只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用以及
40、这些费用中应计入产成品成本的些费用中应计入产成品成本的“份额份额”，然后，将同一产品，然后，将同一产品的各步骤成本计算单中应计入产成品的的各步骤成本计算单中应计入产成品的“份额份额”平行结转、平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法。成本的方法，称为平行结转分步法。简单地说，平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费简单地说，平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的用中应计入产成品成本的“份额份额”，然后汇总计算产成品成，然后汇总计算产成品成本的分步法。本的分步法。这种方
41、法适用于大量大批多步骤生产，各步骤所产半成品这种方法适用于大量大批多步骤生产，各步骤所产半成品种类较多，但又不需要计算半成品成本的企业。种类较多，但又不需要计算半成品成本的企业。（二）平行结转分步法的计算程序（二）平行结转分步法的计算程序 1、按照产品品种分步骤设置产品成本、按照产品品种分步骤设置产品成本明细账，各生产步骤成本计算单中，只归明细账，各生产步骤成本计算单中，只归集本步骤本身所发生的费用；集本步骤本身所发生的费用；2、月末，要将各步骤归集的生产费用、月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产品（半成品）和在产品之间进行在完工产品（半成品）和在产品之间进行分配，以便计算出应计入产成品成本
42、的分配，以便计算出应计入产成品成本的“份额份额”和月末广义在产品成本；和月末广义在产品成本；3、将各步骤应计入产成品成本、将各步骤应计入产成品成本“份额份额”平行汇总，以计算出最终产成品成本。平行汇总，以计算出最终产成品成本。（三）平行结转分步法的特点是：1、各步骤的成本计算对象均为最终完工产成品；2、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离；3、完工产成品入库时，应计入的“份额”直接从各阶段转入产成品账户。（四）平行结转分步法的应用 以例6（P113页）资料为例，计算过程如下：1、计算第一车间应计入产成品的份额 单位约当产量的直接材料成本为：（6000+27300）（100+40+30+15）
43、=180（元）应计入产成品直接材料成本=100180=18000（元）单位约当产量的直接人工成本为：（2860+6800）（100+4040%+30+15）=60（元）应计入产成品的直接人工成本=10060=6000（元）单位约当产量的制造费用为：（1000+2220）（100+4040%+30+15）=20（元）应计入产成品的制造费用=10020=2000（元）2、计算第二车间应计入产成品的份额 单位约当产量的直接人工成本为：（2300+6800）（100+3050%+15）=70（元）应计入产成品直接人工成本=10070=7000（元）单位约当产量的制造费用为：（800+2320）（100
44、+3050%+15）=24（元）应计入产成品的直接人工成本=10024=2400（元）3、计算第三车间应计入产成品的份额单位约当产量的直接人工成本为：（440+4465）（100+1560%）=45（元）应计入产成品的直接人工成本=10045=4500（元）单位约当产量的制造费用为：（160+1475）（100+1560%）=15（元）应计入产成品的制造费用=10015=1500（元）（五）平行结转分步法的优缺点 1、优点：（1）各步骤可以同时计算本步骤产品成本，平行汇总计入最终产成品成本的“份额”，不必逐步结转半成品成本；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原
45、，因而能够简化和加快成本计算工作。2、缺点：、缺点：（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；）不能提供各个步骤的半成品成本资料；（2）在产品的费用在最后产成以前，不随实）在产品的费用在最后产成以前，不随实物的转移，不能为各个生产步骤在产品的实物的转移，不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；物管理和资金管理提供资料；（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（除第一步骤除外），不能更生产耗费水平（除第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。好地满足
46、这些步骤成本管理的要求。（六）两种分步法的比较1、成本计算对象不同、成本计算对象不同2、成本计算程序不同、成本计算程序不同 3、月末在产品的含义不同、月末在产品的含义不同4、成本管理上的不同、成本管理上的不同5、适用范围不同、适用范围不同第五章第五章三、单项选择题1、C 2、B 3、B 4、B 5、A 6、D 7、A 8、B 9、A 10、A 11、A 12、C 13、D 14、A 15、C和D四、多项选择题四、多项选择题1、ACE 2、ACD 3、ABDE 4、ACE 5、ABDE 6、BCD 7、AE 8、ABC 9、ACD 10、BC五、计算题1、9414批号批号材料费用分配率材料费用分
47、配率=336010=336完工产品负担材料费完工产品负担材料费=3366=2016（元）（元）在产品负担材料费在产品负担材料费=3364=1344（元）（元）直接工资分配率直接工资分配率=2350（6+450%）=293.75完工产品应负直接人工费完工产品应负直接人工费=293.756=1762.50（元）（元）在产品应负担人工费在产品应负担人工费=293.752=587.50（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=28008=350完工产品应负担制造费用完工产品应负担制造费用=3506=2100（元）（元）在产品应负担制造费用在产品应负担制造费用=3502=700（元）（元）9414批号（
48、甲产品）批号（甲产品）产品生产成本计算单产品生产成本计算单日期日期 摘摘 要要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计5.1 材料汇总表 3360 人工费用表 2350 制造费用表 2800 5.31 完工转出 -2016 -1762.5 -2100 -2878.505.31 期末余额 1344 587.50 700 2631.509415批号批号直接材料成本直接材料成本=4602=920（元）（元）直接人工成本直接人工成本=3502=700（元）（元）制造费用制造费用=2402=480（元）（元）9415批号转出总成本批号转出总成本=920+700+480 =210
49、0（元）（元）9415秕号：乙产品秕号：乙产品 产品生产成本计算单产品生产成本计算单 日期日期 摘摘 要要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计5.1 材料汇总表 4600 3050 1980 9630 5.31 完工转出 -920 -700 -480 -21005.31 期末余额 3680 2350 1500 75302、还原率=84007000=1.2还原后原材料=29001.2=3480（元）还原后人工费用=13801.2+2800=4456（元）还原后制造费用=27201.2+4600=7424（元）合计15360（元）3、第一车间制造费用分配率、第一车间制
50、造费用分配率=10080（2900+1800+1600）=1.6甲产品应负担费用甲产品应负担费用=29001.6=4640（元）（元）乙产品应负担费用乙产品应负担费用=18001.6=2880（元）（元）丙产品应负担费用丙产品应负担费用=16001.6=2560（元）（元）第二车间制造费用分配率第二车间制造费用分配率=12680（1800+2100+2440）=2甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用=18002=3600（元）（元）乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用=21002=4200（元）（元）丙产品应负担制造费用丙产品应负担制造费用=24402=4880（元）（元）511批号产