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1、第十五章第十五章债务重组债务重组本章应关注的主要内容有本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握债务人对债务重组的会）掌握债务人对债务重组的会计处理；计处理；（2 2）掌握债权人对债务重组的会）掌握债权人对债务重组的会计处理；计处理；（3 3）熟悉债务重组方式。）熟悉债务重组方式。本章考情分析本章考情分析n本章阐述债务重组的会计处理。近本章阐述债务重组的会计处理。近3 3年考年考题分数不高，属于不太重要章节。题分数不高，属于不太重要章节。n本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）债务重）债务重组业务债权人的会计处理；（组业务债权人的会计处理；（2 2）债务重）债务重组业务债务人
2、的会计处理。组业务债务人的会计处理。第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义n债务重组，是指在债务人发生财务困债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的事项。二、债务重组的方式二、债务重组的方式n债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本n注意：注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组可转换公司债券转为资本不属于债务
3、重组（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。间的差额，计入当期损益。n以低于应付债务账面价值的现金清以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余偿债务的，应按应付债务的账面余额额.n借：应付账款（实际数借：应付账
4、款（实际数)n 贷贷:银行存款银行存款n 贷贷:营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理n以现金清偿债务的，债权人应当将以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。间的差额，计入当期损益。n债权人已对债权计提减值准备的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。准备不足以冲减的部分，计入当期损益。n企业收到债务人清偿债务的现金金企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应
5、额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，按实际收到的现金金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目，按重组债权已按重组债权已计提的坏账准备，计提的坏账准备，借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目，按重组债权的账，按重组债权的账面余额，面余额，贷记贷记“应收账款应收账款”等科目等科目，按其差额，按其差额，借记借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。n收到债务人清偿债务的现金金额大于收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，该项应收账款账面价值的，应按实际应按实际收到的现金金额，收到的现金金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目，按重组债权，按重组债权已计提的坏
6、账准备，已计提的坏账准备，借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目，按重组债权的，按重组债权的账面余额，账面余额，贷记应收账款等科目贷记应收账款等科目，按其差额，按其差额，贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。【例题【例题1 1】20062006年年1010月月1010日，甲公司销售日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为一批材料给乙公司，不含税价格为100100万万元，增值税率为元，增值税率为17%17%。20072007月月3 3月月2020日，乙日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司经双方协商，甲公司同意减
7、免乙公司2020万万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备公司已对该项应收债权计提坏账准备1515万万元。元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：n借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 117 117 n 贷：银行存款贷：银行存款 97 97 n 营业外收入营业外收入 20 20（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款 97 97n 坏账准备坏账准备 15 15n 营业外支出营业外支出 5 5n 贷：应收账款贷：应收账款 117 1
8、17若甲公司已对该项应收债权计提坏账若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备准备2525万元，则甲公司万元，则甲公司3 3月月2020日会计处日会计处理如下：理如下：n借：银行存款借：银行存款 97 97n 坏账准备坏账准备 25 25n 贷：应收账款贷：应收账款 117 117n 资产减值损失资产减值损失 5 5（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理债务人的会计处理n以非现金资产清偿债务的，债务人应以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入现金资产公允价值之间的差额，计入当期
9、损益。转让的非现金资产公允价当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。期损益。n企业以非现金资产清偿债务的，应按应企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，付债务的账面余额，n借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，现金资产的公允价值，n贷记贷记“其他业务收入其他业务收入”、“主营业务收入主营业务收入”、“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“长期长期股权投资股权投资”等科目，按应支付的相关税费，等科目，按应支付的相关税费，n贷记贷记“应交税费应交税费”
10、等科目，按其差额，等科目，按其差额，n贷记贷记“营业外收入营业外收入”等科目或借记等科目或借记“营业外营业外支出支出”等科目。等科目。n非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：进行处理：n1.1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。入，同时结转相应的成本。n2.2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账非现金资产为固定资产、无形资
11、产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。n3.3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。的差额，计入投资收益。n【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将还应将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”对应部分转出，计入对应部分转出，计入投资收益。投资收益。应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值债务重债务重组利得组利得资产转资
12、产转让损益让损益n 2.债权人的会计处理债权人的会计处理n以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。入当期损益。n企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资企业接受的债务人用于清
13、偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，产，应按该项非现金资产的公允价值，n借记借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资固定资产产”、“无形资产无形资产”等科目等科目，按可抵扣的增，按可抵扣的增值税额，值税额，n借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，科目，按重组债权的账面余额，n贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，和其他费用，n贷记贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，等科目，按其差额，借记按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。【例
14、题【例题2 2】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司销售一日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为批产品给丙公司，含税价为150150万元。万元。20072007年年7 7月月1010日，丙公司发生财务困难，日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为款。该产品市价为100100万元，增值税税万元，增值税税率为率为1717，产品成本为，产品成本为8080万元。甲公司万元。甲公司为债权计提了坏账准备为债权计提了坏账准备3030万元。假定不万元。假定不考
15、虑其他税费。考虑其他税费。n（1 1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：n借：应付账款借：应付账款 150 150n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n （销项税额）（销项税额）17 17n 营业外收入营业外收入 33 33n借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80n 贷：库存商品贷：库存商品 80 80n（2 2）甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：n借：库存商品借：库存商品 100 100n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额）17 17n 坏账准备坏账准备 30 30n 营业外支出营
16、业外支出 3 3n 贷：应收账款贷：应收账款 150 150nP342P342【例【例16-216-2】nP343P343【例【例16-316-3】nP344P344【例【例16-416-4】二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n将债务转为资本的，债务人应当将债权将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与确认为资
17、本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。期损益。n以债务转为资本，应按应付债务的账面以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“资本资本公积公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入债务债务重组利得重组利得”科目。科目。债务转为资本业务受限债务转为资本业务受限制性操作的制性操作的 （二）债权人的
18、会计处理（二）债权人的会计处理n债务重组采用债务转为资本方式的，债权人债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。计入当期损益。n将债权转为投资，企业应按应享有股份将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借
19、记的公允价值，借记“长期股权投资长期股权投资”科科目，按重组债权的账面余额，贷记应收目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷账款等科目，按应支付的相关税费，贷记记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，等科目，按其差额，借记按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。P346P346【例【例16-516-5】n三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件n（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n修改其他债务条件的，债务人应当将修改其修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的
20、入账价值。重组债务的账面价值与重组务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第且该或有应付金额符合企业会计准则第13 13 号号或有事项中有关预计负债确认条件或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，务的入账价值和预计负债金额之和的差额，
21、计入当期损益。计入当期损益。n上述或有应付金额在随后会计期间没有上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。债，同时确认营业外收入。n或有应付金额，是指需要根据未来某种或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。来事项的出现具有不确定性。n 以修改其他债务条件进行清偿的，应以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，公允价值的差额，借记应付
22、账款等科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得”科目。科目。n（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理n债务重组以修改其他债务条件进行的，债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以
23、冲减的部分，计备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。入当期损益。n修改后的债务条款中涉及或有应收金额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。不得将其计入重组后债权的账面价值。n或有应收金额，是指需要根据未来某种或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。来事项的出现具有不确定性。n以修改其他债务条件进行清偿的，企业以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允应按修改其他债务条件后的债权的
24、公允价值，借记应收账款等科目，按重组债价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。nP347【例【例16-6】n四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式n （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n债务重组以现金清偿债务、非现金资债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资
25、产公允价值、债权人享有股非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。n（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理n债务重组采用以现金清偿债务、非债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值
26、冲减重债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处改其他债务条件的规定进行会计处理。理。n n【例题【例题3 3】A A股份有限公司（以下简股份有限公司（以下简称称A A公司）和公司）和B B股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称简称B B公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为1717。n 2007 2007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司公司销售材料一批，增值税专用发票上销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为50050
27、0万元，增值税额为万元，增值税额为8585万元。至万元。至20082008年年9 9月月3030日尚未收到日尚未收到上述货款，上述货款，A A公司对此项债权已计提公司对此项债权已计提5 5万元坏账准备。万元坏账准备。n 20082008年年9 9月月3030日，日，B B公司鉴于财务困公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，备一台抵偿上述债务。经双方协商，A A公司同意公司同意B B公司的上述偿债方案。公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：资料如下：n （1 1）B B公司为该
28、批产品开出的公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为300300万元，增值税额为万元，增值税额为5151万元。该批产万元。该批产品的成本为品的成本为200200万元。万元。n（2 2）该设备的公允价值为）该设备的公允价值为200200万元，万元，账面原价为账面原价为434434万元，至万元，至20082008年年9 9月月3030日的累计折旧为日的累计折旧为200200万元。万元。B B公司清理公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用设备过程中以银行存款支付清理费用2 2万元（假定万元（假定B B公司用该设备抵偿上述债公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税
29、及其他流转税费）。务不需要交纳增值税及其他流转税费）。n A A公司已于公司已于20082008年年1010月收到月收到B B公司公司用于偿还债务的上述产品和设备。用于偿还债务的上述产品和设备。A A公公司收到的上述产品作为存货处理，收司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。到的设备作为固定资产处理。n 要求：要求：n （1 1）编制）编制A A公司公司20082008年上述业务相年上述业务相关的会计分录。关的会计分录。n （2 2）编制）编制B B公司公司20082008年上述业务相年上述业务相关的会计分录。关的会计分录。n （不考虑所作分录对所得税、主营（不考虑所作分录对
30、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元明细科目。答案中的金额单位用万元表示）表示）n【答案】【答案】n（1 1）A A公司应编制以下分录：公司应编制以下分录：n借：库存商品借：库存商品 300 300n 应交税费应交增值税应交税费应交增值税n （进项税额）（进项税额）51 51n 坏账准备坏账准备 5 5n 固定资产固定资产 200 200n 营业外支出营业外支出 29 29n 贷：应收账款贷：应收账款 585 585 n（2 2）B B公司应编制以下分录：公司
31、应编制以下分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 234 234n 累计折旧累计折旧 200 200n 贷：固定资产贷：固定资产 434 434n借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2n 贷：银行存款贷：银行存款 2 2n借：应付账款借：应付账款 585 585n 营业外支出营业外支出 36 36（236-236-200200）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300n 应交税费应交增值税应交税费应交增值税n （销项税额）（销项税额）51 51n 固定资产清理固定资产清理 236 236n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 34 34n 借：主营业务成本借：主营业务
32、成本 200 200n 贷：库存商品贷：库存商品 200 200例题4n甲公司和乙公司208年度和209年度发生的有关交易或事项如下：（1）208年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止208年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。208年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与208年6月30日相同。209年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。n（2）因丁公司
33、无法支付甲公司借款3500万元，甲公司208年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。208年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。208年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实话。208年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其
34、他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。n项目账面价值公允价值n固定资产1000 1500n或有负债 20n上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止208年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。n（3）208年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。（4）209年6月28日，甲公司与戊
35、公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。209年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。n（5）其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司208年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。209年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实
36、现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他影响事项。要求：（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其208年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。n（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。（5）判断甲公司208年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换
37、，并说明判断依据。（7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。【参考答案】n（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能，所以乙公司在208年末是不需要确认预计负债的。（2）根据资料（2），甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允
38、价值为3300万元，3300万元大于2200万元，所以不需要确认债务重组损失。（3）购买日为208年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。n（4）甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为：根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500+（1500-1000）-20=4980（万元）。实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额=498060%=2988（万元）。应该确认的商誉金额=3300-2988=312（万元）。
39、（5）对商誉进行减值测试：甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元）可辨认净资产的金额=4980+200-500/106/12=5155（万元）那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）乙公司资产组的可收回金额为5375万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=5675-5375=300（万元）（6）不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000100%=30%，超过了25%.n（7）因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算
40、确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下：长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况，计算如下：长期股权投资的账面价值=3300+（200-500/106/12）60%+（260-500/106/12）60%=3546（万元）那么合并财务报表中，反映的损益金额=4000-3546-2060%=442（万元）。修改其他债务条件修改其他债务条件附或有条件附或有条件n【例【例5】203年年6月月30日，红星公司从交通
41、银行取得日，红星公司从交通银行取得年利率年利率10%、三年期的贷款、三年期的贷款1000000元。现因红星元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于205年年12月月31日进行债务重组，银行同意延长到期日进行债务重组，银行同意延长到期日至日至209年年12月月31日，利率降至日，利率降至7%，免除积欠利，免除积欠利息息250000元，本金减至元，本金减至800000元，利息按年支付，元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于。债务重组协议于205年年12月月31日签订。贷款日签订。贷款银行已对该项贷款计提了银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备。元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。假定实际利率等于名义利率。要求：做出红星公司债务重组会计处理？要求：做出红星公司债务重组会计处理？