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1、生产决策生产决策亏损产品决策亏损产品决策n n 亏损产品的决策，是指亏损产品的决策，是指亏损产品的决策，是指亏损产品的决策，是指企业企业在组织在组织在组织在组织多品种多品种多品种多品种生产经营的条件下，当其中生产经营的条件下，当其中生产经营的条件下，当其中生产经营的条件下，当其中一种一种一种一种产品产品产品产品为亏损产品（即其为亏损产品（即其为亏损产品（即其为亏损产品（即其收入收入收入收入低于按完全低于按完全低于按完全低于按完全成本法计算的成本法计算的成本法计算的成本法计算的销货成本销货成本销货成本销货成本）时，所作出的）时，所作出的）时，所作出的）时，所作出的是否按照是否按照是否按照是否按照
2、原有规模原有规模原有规模原有规模继续生产，或是按照继续生产，或是按照继续生产，或是按照继续生产，或是按照扩大的扩大的扩大的扩大的规模生产该亏损产品的决策。规模生产该亏损产品的决策。规模生产该亏损产品的决策。规模生产该亏损产品的决策。亏损产品增产决策亏损产品增产决策 1 1、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策 含义：它指的是围绕亏损产品所作出含义：它指的是围绕亏损产品所作出含义：它指的是围绕亏损产品所作出含义：它指的是围绕亏损产品所作出的在的在的在的在未来一段时间内未来一段时间内（如一年内）是否按（如一年内）是否按（如一年内）是否按（如
3、一年内）是否按照照照照扩大的规模扩大的规模组织生产而开展的决策，也组织生产而开展的决策，也组织生产而开展的决策，也组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案的类型。属于接受或拒绝方案的类型。属于接受或拒绝方案的类型。属于接受或拒绝方案的类型。它与是否继续生产亏损产品共同构成了它与是否继续生产亏损产品共同构成了它与是否继续生产亏损产品共同构成了它与是否继续生产亏损产品共同构成了亏损产品决策的完整内容。亏损产品决策的完整内容。亏损产品决策的完整内容。亏损产品决策的完整内容。增产条件增产条件：前提条件：企业决定继续生产亏损产品前提条件：企业决定继续生产亏损产品前提条件：企业决定继续生产亏损产品前提条
4、件：企业决定继续生产亏损产品 两组备选互斥方案：两组备选互斥方案：两组备选互斥方案：两组备选互斥方案：1 1、“增产产品增产产品增产产品增产产品”和和和和“继续生产按原有规模生继续生产按原有规模生继续生产按原有规模生继续生产按原有规模生产产产产 亏损产品亏损产品亏损产品亏损产品”2 2、“增产亏损产品增产亏损产品增产亏损产品增产亏损产品”和和和和“不增产亏损产品不增产亏损产品不增产亏损产品不增产亏损产品”判定条件：判定条件：贡献边际大于零贡献边际大于零可以增产！可以增产！三种情况：三种情况：1、企业具备增产亏损产品能、企业具备增产亏损产品能力，具有力，具有绝对剩余生产经营绝对剩余生产经营能力，
5、但无法转移能力，但无法转移不存不存在在机会成本机会成本 如果不应当停止生产能某如果不应当停止生产能某产品，那么就应当增产该亏产品，那么就应当增产该亏损产品；损产品；指企业最大生产经营能指企业最大生产经营能 力与正常生产经营能力力与正常生产经营能力之之 差，属于生产经营的差，属于生产经营的潜潜 力；力；企业在从企业在从多种方案多种方案中进行选中进行选择时，所择时，所放弃的是放弃的是次优方案次优方案所获得的所获得的潜在利益潜在利益三、三、决策分析方法决策分析方法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额贡献边际总额=相关销售收入相关销售收入相关变动成本相关变动成本差别损益分析法差别损益分析法
6、 差别损益差别损益=差别收益差别收益差别成本差别成本都用于互斥方案的比较都用于互斥方案的比较贡献边际总额法贡献边际总额法在是否增产亏损产品的应用在是否增产亏损产品的应用例6-3 例例6-3 已知：某企业组织已知：某企业组织 多种经营。多种经营。2008年甲产品的销年甲产品的销量为量为1000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110000万元。假定万元。假定2009年企业已具年企业已具备增产备增产30%甲产品的能力，且无法转移，市场上有可以甲产品的能力，且无法转移，市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。
7、已知继续按原接受增产产品的容量，其他条件均不变。已知继续按原有规模生产甲产品的收入为有规模生产甲产品的收入为100000，变动成本为，变动成本为80000。要求：要求：(1)用贡献边际总额法作出是否增产甲产品的决策用贡献边际总额法作出是否增产甲产品的决策(2)验证验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产该亏损 产品产品”说法的正确性。说法的正确性。增产甲产品增产甲产品增产甲产品增产甲产品继续按原有规继续按原有规继续按原有规继续按原有规模生产甲产品模生产甲产品模生产甲产品模生产甲产品相关成本相关成本相关成本相关成本变动成本变动成本变动成
8、本变动成本100000*100000*（1+30%1+30%）=130000=13000080000*80000*（1+30%1+30%）=104000=104000 100000 100000 80000 80000贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际 26000 26000 20000 20000由此可见，增产可使企业获得由此可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得继续按原有规模只能获得20000万元共贡献边际，因此，万元共贡献边际，因此，应当增产甲产品。应当增产甲产品。方案方案项目项目差别损益分析法差别损益分析法在是否增产亏损产在是否增产亏损
9、产品决策中的应用品决策中的应用若将上例中的备选方案分别改为若将上例中的备选方案分别改为“增产甲产品增产甲产品”和和“不增产甲产品不增产甲产品”。（1）计算增产甲产品方案的相关业量）计算增产甲产品方案的相关业量 增产甲产品的相关业务量增产甲产品的相关业务量=1000*30%=300（件（件（2）计算甲产品的单价）计算甲产品的单价 甲产品的单价甲产品的单价=100000/1000=100（万元（万元/件）件）（3用差别损益法作出是否增产亏损产品的决策用差别损益法作出是否增产亏损产品的决策增产甲产品增产甲产品增产甲产品增产甲产品不增产甲产不增产甲产不增产甲产不增产甲产品品品品差异额差异额差异额差异额
10、相关收入相关收入相关收入相关收入相关成本相关成本相关成本相关成本其中：增量成其中：增量成其中：增量成其中：增量成本本本本100*300=30000100*300=30000 24000 24000 80*300=24000 80*300=24000 0 0 0 0 0 0 +30000 +30000 +24000 +24000 差别损益差别损益差别损益差别损益+6000+6000结论：差别损益为结论：差别损益为+6000万元，所以应当增产，可使企万元，所以应当增产，可使企业多获得业多获得6000万元的利润。万元的利润。方案方案项目项目 若亏损产品能提供正的贡献若亏损产品能提供正的贡献边际（边际
11、（TCM0），但小于与），但小于与相对剩余生产经营相对剩余生产经营能力转移有能力转移有关的机会成本关的机会成本机会成本大于机会成本大于0指由于受市场容量指由于受市场容量或经济效益原因的或经济效益原因的影响，决策规划的影响，决策规划的未来生产经营规模未来生产经营规模小于正常生产经营小于正常生产经营能力而形成的差量。能力而形成的差量。决策分析方法决策分析方法 相关损益分析法：相关损益分析法：相关损益相关损益=相关收入相关收入相关成本相关成本它是通过判断它是通过判断“增产亏损产品增产亏损产品”方案与方案与“不增产而且不增产而且应当停产应当停产”方案的相关损益的大小进行决策。方案的相关损益的大小进行决
12、策。结论：增产方案的相关成本应考虑与结论：增产方案的相关成本应考虑与相对剩余生产经营相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本能力转移有关的机会成本，且增产方案的相关业务量应，且增产方案的相关业务量应为为增产后的全部产量增产后的全部产量 直接判断法直接判断法在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正的贡献边际，都可以用直接判断法。能够提供正的贡献边际，都可以用直接判断法。直接判断判定增产的原直接判断判定增产的原则：则：第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献
13、边第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力有关的机会成际大于与相对剩余生产经营能力有关的机会成本，就应当考虑增产；本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。能力转移有关的机会成本之差。TCM0机会成本机会成本=0机会成本机会成本0贡献边际总额法贡献边际总额法差别损益法差别损益法相关损益法相关损益法直接判断法直接判断法谢谢！谢谢！