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1、第第 2 2 章章 债债 务务 重重 组组学习目的及要求学习目的及要求n1、理解债务重组的基本概念和重组方式。、理解债务重组的基本概念和重组方式。n2、掌握各种债务重组方式下债务方及债权方、掌握各种债务重组方式下债务方及债权方的会计处理。的会计处理。n3、了解债务重组会计信息的披露要求。、了解债务重组会计信息的披露要求。n2.1 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式n2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n2.3 2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露学习要点学习要点2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式n2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质n2.
2、1.2 债务重组的方式债务重组的方式n2.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质n债务重组，是指在债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况债务人发生财务困难的情况下下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。n基本特征：基本特征：（1）债务人发生财务困难：）债务人发生财务困难：因债务人出现因债务人出现资金资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，资金资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务无法或没有能力按原定条件偿
3、还债务。（2）债权人作出让步：）债权人作出让步：债权人同意发生财债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账以低于重组债务账面价值的金额或者价值面价值的金额或者价值偿还债务。偿还债务。n【例题例题11多选题多选题】20102010年年3 3月月3131日，甲公司应收日，甲公司应收乙公司的一笔货款乙公司的一笔货款500500万元到期，由于乙公司发生万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备司已为该项债权计提坏账准备100100万元。当日，甲万元。当日，甲公司就该债权
4、与乙公司进行协商。下列协商方案公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。中，属于甲公司债务重组的有（）。nA A减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还nB B减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还nC C以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 nD D以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资万元的无形资产偿还产偿还nE.E.以以400400万元现金偿还万元现金偿还n【答案答案】ABE ABE n【解析解析】
5、债务重组是指在债务人发生财务困难债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C C和和D D均没有作出让步，所以不属于债务重组。均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.1.2 债务重组的方式n1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式权人以清偿债务的债务重组方式n2、将债务转为资本、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，将债务转
6、为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式同时债权人将债权转为股权的债务重组方式n3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息务偿还期限并减少债务本金或债务利息n4、上述三种方式的组合、上述三种方式的组合n4 4、上述三种方式的组合、上述三种方式的组合（1 1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本（2 2）债务的一部
7、分以资产清偿，另一部分则修改其他债务）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件条件（3 3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件件（4 4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件分则修改其他债务条件n【例题例题22单选题单选题】甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司600600万元货万元货款，到期日为款，到期日为20102010年年1010月月3030日。甲公司因财务日。甲公司因财务困难，经协商于困难，经协商于20102010年年1111月月1515日与乙公司
8、签订日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值债务重组协议，协议规定甲公司以价值550550万万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。20102010年年1111月月2020日，乙公司收到该商品并验收入库，日，乙公司收到该商品并验收入库，20102010年年1111月月2222日办理了有关债务解除手续。该日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（债务重组的重组日为（）。）。nA.2010A.2010年年1010月月3030日日 B.2010B.2010年年1111月月1515日日nC.2010C.2010年年1111月月2020日日 D.2010D.2
9、010年年1111月月2222日日n【答案答案】D Dn【解析解析】对即期债务重组，以办理了债务解除对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。手续的日期为债务重组日。2.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告n我国我国企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组要求要求债务人和债权人用债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公转让（受让）非现金资产的公允价值允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益示为
10、财产转让损益和债务重组损益债务人债务人：债务重组收益债务重组收益（营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得）资产转让损益资产转让损益债权人债权人：债务重组损失债务重组损失：营业外支出营业外支出债务重债务重组损失组损失（借方差额）（借方差额）或或资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额）n债务人的损益计算债务人的损益计算应应付付债债务务账面余额账面余额抵抵债债资资产产的的公允价值公允价值 抵抵债债资资产产的的账面价值账面价值差差额1 1债债务务重重组组利利得得，记记入入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额2 2资资产产转转让让损损益益，记记入入营营业业外外收收入入、营营业业外外支支
11、出出、主主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务务成成本本、投投资资收收益益等等科科目目2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务n2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本n2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务n2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务n我国我国企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组规定，规定，债务方应当确认债务重组收益（债务方应当确认债务重组收益（营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得），并计入当期损益。），并计入当期损益。2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务n（一）以现金
12、偿还债务（一）以现金偿还债务n1、债务人的会计处理、债务人的会计处理n债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。外收入。借：应付账款（应付债务的账面余额）借：应付账款（应付债务的账面余额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额）n2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理n债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：间的差额
13、，分别情况进行处理：n（1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出营业外支出。n（2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额额先冲减减值准备先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。n2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理n以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账
14、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入借方差额记入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差额记科目，贷方差额记入入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。n借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（借方差额）（借方差额）贷：应收账款等（应收债务的账面余额）贷：应收账款等（应收债务的账面余额）资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额）n例例2-1n上市公司上市公司S S于于20*720*7年年1 1月月2020
15、日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，含税价格为含税价格为234000234000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。20*720*7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司财务发生困难，无法按合同规定公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，偿还债务。经双方协议，S S公司同意减免公司同意减免Y Y公司公司4000040000元债务，余额立即偿清。假设元债务，余额立即偿清。假设S S公司对该项公司对该项债权计提了债权计提了1170011700元的坏账准备。元的坏账准备。n账务处理步骤如下：账务处理步骤如下：n1、债权人、债权人S公司公司n债务重组日，可收回的
16、债权金额为债务重组日，可收回的债权金额为194000元元 （234000-40000）。）。n借：银行存款借：银行存款 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28300 坏账准备坏账准备 11700n 贷：应收账款贷：应收账款 234000n2、债务人、债务人Y公司公司n借：应付账款借：应付账款 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 194000n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40000n（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务n1、债权人的会计处理、债权人的会计处理n以非现金资产清偿债务的，债权人应以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让
17、的非将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。组债权的账面价值。n债权人的会计处理债权人的会计处理n借：借：资产（取得资产的公允价值资产（取得资产的公允价值+取得资取得资产相关税费）产相关税费）
18、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（借方差额）（借方差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 银行存款（支付的取得资产相关税费）银行存款（支付的取得资产相关税费）资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额）n以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务n债务人的损益计算债务人的损益计算应应付付债债务务账面余额账面余额抵抵债债资资产产的的公允价值公允价值 抵抵债债资资产产的的账面价值账面价值差差额1 1债债务务重重组组利利得得，记记入入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额2 2资资产产转转让让损损益益，记记入入
19、营营业业外外收收入入、营营业业外外支支出出、主主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务务成成本本、投投资资收收益益等等科科目目n2、债务人的会计处理、债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益确认为资产转让损益 以非现金资
20、产清偿债务的，应分下述情况处理：以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：n1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理）非现金资产为存货的，应当作为销售处理n2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置n3）非现金资产为无形资产的，）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置应当视同无形资产处置n4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入计入营业外收入n（1 1）非现金资产为）非现
21、金资产为存货存货的，应当视同销售处理，的，应当视同销售处理，根据根据“收入收入”准则相关规定，按非现金资产的公准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（差额（差额1 1）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（差额差额2 2 体现在：体现在：“主营业务收入主营业务收入”与与“主应业务主应业务成本成本”之间的损益情况）之间的损益情况）n计
22、算公式：计算公式：n债务重组利得债务重组利得=应付债务的账面余额应付债务的账面余额-抵债资产抵债资产的公允价值（的公允价值（-增值税的销项税）增值税的销项税）n债务重组损失债务重组损失=应收债款的账面余额应收债款的账面余额-受让资产受让资产的公允价值（的公允价值（-增值税的进项税）增值税的进项税）-已计提的坏已计提的坏账准备账准备 =应收债款的账面价值应收债款的账面价值-受让资产的公允价值受让资产的公允价值（-增值税的进项税）增值税的进项税）（2 2）非现金资产为）非现金资产为固定资产固定资产的，视同固定资产处置的，视同固定资产处置借：固定资产清理（固定资产的借：固定资产清理（固定资产的账面价
23、值账面价值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产清理（固定资产的贷：固定资产清理（固定资产的公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（差额（差额1 1）借：固定资产清理（固定资产借：固定资产清理（固定资产公允价值公允价值账面价值账面价值）贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（差额（差额2 2）或：或：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（差额（差额2 2）袋：固定资产清理（固定资产袋：固定资产清理（固定资产公允价值
24、公允价值账面价账面价值值）借：应付账款借：应付账款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（差额（差额2 2）贷：无形资产贷：无形资产 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（差额（差额2 2）债务重组利得债务重组利得（差额（差额1 1）n（3）非现金资产为）非现金资产为无形资产无形资产的，视同无形资的，视同无形资产处置产处置n（4 4）非现金资产为）非现金资产为企业投资企业投资的，债务人应将重组的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利
25、得，计入营业外收入；企业投资公允债务重组利得，计入营业外收入；企业投资公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。并将企价值和账面价值的差额，计入投资收益。并将企业投资持有期间形成的业投资持有期间形成的“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”转入投资收益。转入投资收益。n借：借：应付账款应付账款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益（也可能在贷方：投资收益（也可能在贷方：差额差额2 2）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（差额（差额1 1）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益n例例2-22-2n上市
26、公司上市公司S S于于20*720*7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，同时收到同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、元、年利率年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。20*720*7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用一台设备抵偿该公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为应收票据。这台设备历史成本为240000240000元，累计元，累计
27、折旧为折旧为6000060000元，评估确认的原价元，评估确认的原价240000240000元，评估元，评估确认的净值确认的净值190000190000元，元，Y Y公司发生评估费公司发生评估费20002000元，元，对此固定资产提取减值准备对此固定资产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人、债务人YL公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 162000 累计折旧累计折旧 60000 固定资产减值准备固定资产减值准备 18000 贷：固定资产贷：固定资产
28、240000借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000n固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000（元）（元）n债务重组收益债务重组收益=应付票据的账面价值（面值应付票据的账面价值（面值+利息）利息）n -转让设备的公允价值转让设备的公允价值n =207000-190000=17000（元）（元）n转让设备收益转让设备收益=设备公允价值设备公允价值-设备账面价值设备账面价值-评估费评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）（元）借：应付票据借：应付票据 207000 贷
29、：固定资产清理贷：固定资产清理 164000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17000 处理非流动资产收益处理非流动资产收益 260002、债权人、债权人S公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 190000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17000 贷：应收票据贷：应收票据 207000n例例2-32-3nY Y公司于公司于20*720*7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，价公司购得一批产品，价值值400000400000元元(含应付的增值税含应付的增值税)，至，至20*820*8年年1 1月尚未月尚未支付货款。经与支
30、付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公司以一公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营元，应交营业税为业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的专利技术计提公司未对转让的专利技术计提减值准备，减值准备，S S公司也未对债权计提坏账准备。假定公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。n1、债务人的会计处理：、债务人的会计处理：债务人债务人Y转让无形资产收益转让无形资产收益 =无形
31、资产公允价值无形资产公允价值-无形资产账面价值无形资产账面价值-营业税费营业税费 =260000-390000-13000=-143000（元）（元）债务重组收益债务重组收益 =债务账面价值（面值债务账面价值（面值+利息）利息）-无形资产公允无形资产公允 =400000-260000=140000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 400000 营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 143000 贷：无形资产贷：无形资产 390000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 13000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 140000n2、债权人的会计处理：、债权人的
32、会计处理：n借：无形资产借：无形资产 260000n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 140000n 贷：应收账款贷：应收账款 400000n【例题例题33计算题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款公司购货款450450万元进行债务重组。根据协议，甲公万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出债务结清。甲公司已将用于抵债的产品
33、发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面价值为增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面价值为300300万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。万元。n乙公司对该应收账款已计提坏账准备乙公司对该应收账款已计提坏账准备5050万元。万元。n1 1、计算甲、乙公司对该债务重组应确认的债务重组、计算甲、乙公司对该债务重组应确认的债务重组利得和债务重组损失金额；利得和债务重组损失金额；n2 2、作出甲、乙公司的会计处理。、作出甲、乙公司的会计处理。n【答案答案】n甲公司：甲公司：n（1 1）甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得）甲公司对该债务重组应确认的债务
34、重组利得=450-=450-350350（1+17%1+17%）=40.5=40.5（万元）。（万元）。n（2 2）n借：应付账款借：应付账款 450450 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350350 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59.559.5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40.540.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 300300 贷：库存商品贷：库存商品 300300n乙公司：乙公司：债务重组损失债务重组损失=450-350=450-350（1+17%1+17%）-50=-9.5-50=-9.5（万元）（万元）n借：库存商品借：库
35、存商品 350350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）59.559.5 坏账准备坏账准备 5050 贷：应收账款贷：应收账款 450450 资产减值损失资产减值损失 9.5 9.5 n【例题例题44多选题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。nA A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外
36、支出，计入当期损益支出，计入当期损益n B B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益公积，计入所有者权益nC C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益nD D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额
37、，计入当期损益面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益nE E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益确认为资本公积，计入所有者权益n【答案答案】CDCDn【解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当
38、期损益。的差额，计入当期损益。2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本n债务人的会计处理债务人的会计处理n债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作本时，债务人可能发生的一些税费，
39、有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。期损益，如印花税。n1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理 借：应付账款借：应付账款【账面金额账面金额】贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）【股票面值股票面值/股权份股权份额额】资本公积资本公积股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价）【股权公允价值股权公允价值股本（或实收资本）股本（或实收资本）】营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得【债务重组债务重组利得利得】n注：注：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和“资本公积资本公积股本溢价（或资本溢价）股本溢价
40、（或资本溢价）”反映股份的公允价值反映股份的公允价值总额。总额。n债权人的会计处理债权人的会计处理n债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减
41、值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。n2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（借方（借方差额）差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额）n例例2-4n上市公司上市公司S S于于20*720*7年年2 2月月1010
42、日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y股份股份有限公司，同时收到有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的个月期、到期还本付息的票据。票据。20*720*7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其发行的普通股抵偿该票据。发行的普通股抵偿该票据。Y Y公司用于抵债的普通公司用于抵债的普通股为股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.
43、6元，面值为每元，面值为每股股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未对债权计。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人、债务人Y公司会计处理公司会计处理 债务重组日，债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为公司重组债务的账面价值为207000元（元（200000+7000），扣除债权人享有股），扣除债权人享有股份的公允价值份的公允价值192000元，差额元，差额15000元作为债务元作为债务重组收益重组收益。借：应付票据借：应付票据 207000 贷：股本贷：股本 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 17
44、2000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000借：管理费用借：管理费用印花税印花税 768 贷：银行存款贷：银行存款 768n2、债权人、债权人S公司会计处理公司会计处理S公司长期股权投资金额公司长期股权投资金额 =股权的公允价值股权的公允价值+支付的印花税支付的印花税 =192000+768=192768（元）（元）债务重组损失债务重组损失 =债权的账面余额债权的账面余额-享有股份的公允价值享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 贷：应
45、收票据贷：应收票据 207000 银行存款银行存款 7682.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务n企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。且该未来事项的出现具有不确定性。1、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重
46、组（1）债务人的会计处理）债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入应确认为债务重组利得，计入营业外收入（2）债权人的会计处理）债权人的会计处理n如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组重组后债权的账面价值，重组债
47、权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。值损失。n1 1、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组n（1 1）债务人的会计处理）债务
48、人的会计处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得n（2 2）债权人的会计处理）债权人的会计处理 借：应收账款借：应收账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（借方差额）（借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额）n2、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组n（1）债务人的会计处理）债务人的会计处理n如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该如果修改后的债务条款中涉及或有应
49、付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。的预计负债，同时确认营业外收入。n（2）债权人的会计处理）债权人的会计处理n如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，
50、债权如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。当期损益。n2 2、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处理债务人的会计处理（1 1）债务重组日债务重组日：借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得n附或有条件的债务重组利得：附或有条件的债务重组利得：n债务重组利得债务重