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1、第三章第三章产品成本计算方法产品成本计算方法学习目的与要求学习目的与要求n n通过本章学习,了解生产类型的特点对成本计算 方法的影响,不同类型的企业应采用什么方法计算成本;掌握品种法,分批法和分步法的基本特点;具体运用品种法,分批法和分步法进行成本计算,特别是逐步结转分步法(包括综合结转,分项结转,成本还原等),平行结转分步法的计算方法.本章重点与难点本章重点与难点n n1.生产类型的特点对成本计算方法的影响;n n2.品种法的基本特点;n n3.分批法的基本特点;n n4.分步法的基本特点;n n5.逐步结转分步法的成本计算n n6.综合逐步结转分步法的成本还原n n7.平行结转分步法的成本
2、计算第一节第一节产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述一、企业的生产类型及其特点一、企业的生产类型及其特点n n(一）按企业的生产工艺过程的特点划分:n n 简单生产和复杂生产n n(二)按企业的生产组织的特点划分:n n 1.大量生产n n 2.成批生产n n 3.单件生产二二.生产类型的特点及成本管理的要求对生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响n n(一）一）生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响n n 主要表现为成本计算对象主要表现为成本计算对象主要表现为成
3、本计算对象主要表现为成本计算对象.成本计算期成本计算期成本计算期成本计算期,在产品的成本在产品的成本在产品的成本在产品的成本计算三方面计算三方面计算三方面计算三方面.对于简单生产企业对于简单生产企业对于简单生产企业对于简单生产企业,采用品种法采用品种法采用品种法采用品种法;对于大量大对于大量大对于大量大对于大量大批复杂生产企业，采用分步法批复杂生产企业，采用分步法批复杂生产企业，采用分步法批复杂生产企业，采用分步法;对于单件小批复杂生产企对于单件小批复杂生产企对于单件小批复杂生产企对于单件小批复杂生产企业，采用分批法业，采用分批法业，采用分批法业，采用分批法.n n(二二二二)成本管理的要求对
4、成本计算方法的影响成本管理的要求对成本计算方法的影响成本管理的要求对成本计算方法的影响成本管理的要求对成本计算方法的影响n n(三三三三)成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法,如分类法如分类法如分类法如分类法,定额法等。定额法等。定额法等。定额法等。三、各种产品成本计算方法的实际运用三、各种产品成本计算方法的实际运用n n(一）同时使用几种成本计算方法计算成本一）同时使用几种成本计算方法计算成本;n n(二二)结合使用几种成本计算方法计算成本结合使用几种成本计算方法计算成本第二节第二节成本计算的品种法成本计算的品种法一、品种法的基本内容一、品种法的基本内容n
5、 n(一）品种法的意义一）品种法的意义n n(二二)品种法的特点品种法的特点n n(三）品种法的计算程序三）品种法的计算程序(一）品种法的意义一）品种法的意义n n概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种方法。一般把它简称为品种法。方法。一般把它简称为品种法。n n适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为在这种类型的生产中，产品的生产不能从技术上划分为在这种类型的生产中，产品的生产不能从技
6、术上划分为阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如发电业、采掘业）。同时，品种法除广泛应用在单阶段发电业、采掘业）。同时，品种法除广泛应用在单阶段类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。(二二)品种法的特点品种法的特点n n单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均，单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均，生产周期短。由于是大
7、量重复生产某种或几种产生产周期短。由于是大量重复生产某种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产品的产量去除，就可算出该产品
8、的平均单位成本。品的产量去除，就可算出该产品的平均单位成本。(三）品种法的计算程序及举例三）品种法的计算程序及举例n n见教材P94页第三节第三节成本计算的分批法成本计算的分批法一一.分批法的基本内容分批法的基本内容n n(一）分批法的意义n n(二)分批法的特点n n(三）分批法的计算程序(一）分批法的意义一）分批法的意义n n概念：是按产品汇集生产费用，并计算每批产品成本的方法，简称分批法。n n适用范围：它主要适用于单件小批量类型生产，（如造船业、重型机器制造业等），也可用于一般企业中新种类产品的试制或试验生产。它以全厂作为计算的空间范围。(二二)分批法的特点分批法的特点n n1.以产品
9、的批别(或定单)作为成本计算对象;n n2.间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或”累计分配法”;n n3.成本计算期与会计报告期不一致,与生产周期一致;n n4.通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题.需要说明的是需要说明的是n n累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。公式如下：公式如下：n n累计分配率累计分配率=各批产品累计间接费用各批产品累计间接费用 各批产品累计分各批产品累计分配分配标准（工时）配
10、分配标准（工时）n n某批产品应分配的间接费用某批产品应分配的间接费用n n=该批产品的累计分配标准（工时）该批产品的累计分配标准（工时）累计分配率累计分配率n n使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节约还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。约
11、还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费用水平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定用水平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定程度上影响了成本核算的准确性。程度上影响了成本核算的准确性。例一例一n n某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本，某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本，19871987年年2 2月生月生产三批产品，其中：产三批产品，其中：n na a批号批号8989的甲产品，的甲产品，19861986年年1212月月8 8日开工，日开工，19871987年
12、年2 2月月2424日完工。在日完工。在这批产品的成本计算单上，首先登记这批产品的成本计算单上，首先登记19861986年年1212月月8 8日至日至3131日生产该批日生产该批产品所发生的费用，产品所发生的费用，1212月末会计结账时，全部为在产品成本；月末会计结账时，全部为在产品成本；19871987年年1 1月登记月登记1 1至至3131日生产该批产品所发生的费用，日生产该批产品所发生的费用，1 1月底结账时，月底结账时，19861986年年1212月月8 8日至日至19871987年年1 1月月3131日所发生的费用仍然是在产品成本；日所发生的费用仍然是在产品成本；2 2月份又月份又登
13、记登记1 1至至2424日生产该批产品所发生的全部费用，统统成为该批产品的日生产该批产品所发生的全部费用，统统成为该批产品的总成本，将其除以该批产品的产量，即为该产品的单位成本。这批产总成本，将其除以该批产品的产量，即为该产品的单位成本。这批产品的成本计算期为品的成本计算期为19861986年年1212月月8 8日至日至19871987年年2 2月月2424日，经因三个会计日，经因三个会计结算期。（这说明采用分批法时，期成本计算期与产品生产期一致，结算期。（这说明采用分批法时，期成本计算期与产品生产期一致，而与会计核算期不一致）而与会计核算期不一致）n nb b批号批号9090的乙产品，的乙产
14、品，19871987年年1 1月月1515日开工，至日开工，至2 2月末尚未完工。因此，月末尚未完工。因此，成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。n nc c批号为批号为9191年丙产品，年丙产品，19871987年年2 2月月3 3日开工，至日开工，至2 2月月1515日完工。因此，日完工。因此，成本计算单上登记的成本计算单上登记的3 3日至日至1515日生产该批产品的费用即为该批产品的日生产该批产品的费用即为该批产品的产成品成本。产成品成本。例二例二n n某企业按订货单们要求小批量组织生产，各月投产的产品某企业按订货单们要求小批
15、量组织生产，各月投产的产品批别较多，且月末大量存在批别较多，且月末大量存在 未完工产品批别，为了简化未完工产品批别，为了简化成本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法计算各批成本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法计算各批产品成本。该厂设置了产品成本。该厂设置了“各批产品耗料登记表各批产品耗料登记表”、“各批各批产品实际工时登记表产品实际工时登记表”、“全厂生产费用登记簿全厂生产费用登记簿”及及“完完工产品成本计算单工产品成本计算单”。平时发生的各项费用及工时情况，。平时发生的各项费用及工时情况，按工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待到各按工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待
16、到各批产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本批产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本单上，计算出完工产品批别的成本。单上，计算出完工产品批别的成本。2 2月份和月份和3 3月份的成本月份的成本资料如表一、表二、表三所示。其中资料如表一、表二、表三所示。其中“全厂生产费用登记全厂生产费用登记簿簿”中各项数据：原材料中各项数据：原材料“本月发生数本月发生数”是根据是根据“各批产各批产品耗用材料登记表品耗用材料登记表”填入的，实际工时填入的，实际工时“本月发生数本月发生数”是是根据根据“各批产品实际工时登记表各批产品实际工时登记表”填入的，各项间接费用填入的，各项间接费用本月发生
17、额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。本月发生额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。表一 各批产品耗用材料费登记表批别批别摘要摘要年初累计年初累计1 1月月2 2月月3 3月月完工月份完工月份605605各月发生各月发生累计累计6300063000120001200075000750001000100076000760002 2月月101101各月发生各月发生累计累计6900690069006900400040001090010900400040001490014900102102各月发生各月发生累计累计570005700057000570008000800065000650002 2月月2012
18、01各月发生各月发生累计累计5800058000580005800050000500001080001080003 3月月301301各月发生各月发生累计累计8000800080008000全厂全厂2 2月累月累计发生额计发生额7100071000全厂全厂3 3月累月累计发生额计发生额6200062000表二表二 各批产品实际工时登记表各批产品实际工时登记表批别批别摘要摘要年初年初累计累计1 1月月2 2月月3 3月月完工完工月份月份605605各月发生各月发生累计累计8000800013000130002100021000210002100042000420002 2101101各月发生各月
19、发生累计累计150001500015000150002400024000390003900025000250006400064000102102各月发生各月发生累计累计22000220002200022000270002700049000490002 2201201各月发生各月发生累计累计23000230002300023000200002000043000430003 3301301各月发生各月发生累计累计30000300003000030000全厂全厂2 2月累月累计发生额计发生额9500095000全厂全厂3 3月累月累计发生额计发生额7500075000表三表三 全厂生产费用登记簿全厂
20、生产费用登记簿 月份月份摘要摘要直接材料直接材料实际工时实际工时动力费动力费直接工资直接工资制造费用制造费用1 1月月上月余额上月余额138900138900580005800053005300115001150020750207502 2月月本月发生本月发生71000710009500095000100001000034400344004045040450累计累计209900209900153000153000153001530045900459006120061200间接费用分间接费用分配率配率0.100.100.300.300.400.40完工转出完工转出1410014100910009
21、10009100910027300273003640036400月末余额月末余额6890068900620006200062006200186001860024800248003 3月月本月发生本月发生620006200075000750007500750024100241003137031370累计累计1309001309001370013700137001370042700427005617056170间接费用分间接费用分配率配率0.100.100.310.310.410.41完工转出完工转出108001080043000430004300430013330133301763017630月
22、末余额月末余额229002290094000940009400940029370293703854038540计算如下计算如下n n2 2月份月份 动力费分配率动力费分配率=15300/153000=0.1=15300/153000=0.1元元/小时小时n n直接工资分配率直接工资分配率=45900/153000=0.3=45900/153000=0.3元元/小时小时n n制造费用分配率制造费用分配率=61200/153000=0.4=61200/153000=0.4元元/小时小时n n2 2月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用n n605605
23、批批 动力费动力费=420000.1=4200=420000.1=4200元元n n直接工资直接工资=420000.3=12600=420000.3=12600元元n n制造费用制造费用=420000.4=16800=420000.4=16800元元n n102102批批 动力费动力费=490000.1=4900=490000.1=4900元元n n直接工资直接工资=490000.3=14700=490000.3=14700元元n n制造费用制造费用=490000.4=19600=490000.4=19600元元n n3 3月份间接费用分配计算与月份间接费用分配计算与2 2月份方法相同。月份方
24、法相同。第四节第四节成本计算的分步法成本计算的分步法一一.分步法的基本内容分步法的基本内容n n1 1、分步法特点及计算程序、分步法特点及计算程序、分步法特点及计算程序、分步法特点及计算程序 n n分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用的计算产品成本的一种方法的计算产品成本的一种方法1 1n n理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤
25、组成，每艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加
26、强企业全成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加强企业全面经济核算面经济核算 一一.分步法的基本内容分步法的基本内容n n2适用范围：适用于大量大批多步骤生产企业的产品成本计算n n在这些企业里，从原材料投入到产品产出，要经过若干生产阶段（步骤），除最后生产阶段生产的是完工产品外，其余各生产阶段生产的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作为下一生产阶段的加工对象，又可对外销售（如纺织厂的棉纱），具有独立的经济意义。为了加强各阶段的成本管理，需采用分步法计算。一一.分步法的基本内容分步法的基本内容n n3.3.分步法的特点：分步法的特点：n n以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品以各生
27、产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算实体作为成本计算实体 n n以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结算期一致算期一致 n n以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本 n n需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中 一一.分步法的基本内容分步法的基本内容n n4.4.计算对象：各种产品
28、及其所经过的各生产步骤计算对象：各种产品及其所经过的各生产步骤 n n5.5.分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步法两种法两种n n原因：采用分步法计算产品成本，由于成本管理原因：采用分步法计算产品成本，由于成本管理要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总，应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总，
29、以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法。转分步法和平行结转分步法。一一.分步法的基本内容分步法的基本内容n n分步法的计算程序：分步法的计算程序：n n（1 1）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果一个生产步骤生产多种产品，则需要按生产步骤和产品品一个生产步骤生产多种产品，则
30、需要按生产步骤和产品品种设置成本计算单种设置成本计算单 n n(2)(2)某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该种产品的产品成本计算单的相应成本项目之内；各步骤、种产品的产品成本计算单的相应成本项目之内；各步骤、各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计入各步骤，各种产品的成本计算单内入各步骤，各种产品的成本计算单内 n n(3)(3)月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产费用在各步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产费用在各
31、步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品成本之中的生产费用）成本之中的生产费用）二二.逐步结转分步法逐步结转分步法n n(一)逐步结转分步法的基本内容n n(二)逐步综合结转分步法n n(三)逐步分项结转分步法n n(四)逐步结转分步法的优缺点(一一)逐步结转分步法的基本内容逐步结转分步法的基本内容n n1.1.概念：逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，概念：逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴
32、随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。累积计算产品成本的一种方法。n n2.2.特点：特点：n n按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本 n n各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费用成本，又包括本步骤发生的加工费用 n n各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有
33、在各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本最后步骤上形成完工产品的工厂成本 n n3.3.分类：在采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本分类：在采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项目分别结转两种目分别结转两种 (二二)逐步综合结转分步法及其成本还原逐步综合结转分步法及其成本还原n n基本方法基本方法 n n综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，集中在成本计算单专设的集中在成本计算单专设的“自
34、制半成品自制半成品”成本项目内予成本项目内予以综合反映的一种半成品成本结转方法。在这个综合成以综合反映的一种半成品成本结转方法。在这个综合成本项目内，既包含有上一步骤生产产品的直接材料成本，本项目内，既包含有上一步骤生产产品的直接材料成本，也包含生产产品的动力、工资及制造费用成本也包含生产产品的动力、工资及制造费用成本.n n计算程序计算程序:n n1.1.根据确定的成本计算对象根据确定的成本计算对象,设置产品成本计算单设置产品成本计算单;n n2.2.在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随加工顺序而逐渐增大，的
35、转移是一致的，半成品成本随加工顺序而逐渐增大，如同如同“滚雪球滚雪球”一般，最后累积而成产品成本一般，最后累积而成产品成本 成本还原基本内容成本还原基本内容n n1.1.概念：所谓成本还原，就是将产品成本中的概念：所谓成本还原，就是将产品成本中的“自制半成品自制半成品”这一综这一综合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结构。构。n n2.2.为什么要进行成本还原：逐步综合结转分步法虽然较为简便
36、，但是为什么要进行成本还原：逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在由于在“自制半成品自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的“直接材直接材料料”、“直接工资直接工资”、“制造费用制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情况。为就导致了产品成本结构的不真实，不利于步骤上的费用发生
37、情况。为就导致了产品成本结构的不真实，不利于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原n n3 3计算方法计算方法n n 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反
38、目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本映的产品成本 成本还原方法一：成本还原方法一：n n上步骤半成品成本中某成本项目比重n n=上步骤半成品成本中该成本项目的数额上步骤半成品成本 n n本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额n n=本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额上步骤半成品成本中该成本项目的数额 成本还原方法二：成本还原方法二：n n某步骤成本还原分配率n n本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额上步骤半成品成本n n本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额n n=上步骤半成品成本中该成本项目数额某步骤成本还原分配率举例n n某企业大量
39、生产产品，经三个生产步骤连续加工完成，某企业大量生产产品，经三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始一次投入。该企业采用逐步综合结转分原材料在生产开始一次投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算产品成本，各步骤期末在产品完工平均为步法计算产品成本，各步骤期末在产品完工平均为50%50%，按约当产量比例分配完工产品与期在产品成本。某月有，按约当产量比例分配完工产品与期在产品成本。某月有关成本资料如下：关成本资料如下：n n（1 1）产量资料：）产量资料：n n第一步：月初在产第一步：月初在产5050台，本月投产台，本月投产300300台，本月完工台，本月完工250250台，在产台，在产10010
40、0台台n n第二步：月初在产第二步：月初在产2020台，上步转入台，上步转入250250台，本月完工台，本月完工200200台，在产台，在产 70 70台台n n第三步：月初在产第三步：月初在产7070台，上步转入台，上步转入200200台，本月完工台，本月完工250250台，在产台，在产 20 20台台 期初在产品成本及本期费用表期初在产品成本及本期费用表 直接材料直接材料自制半成品自制半成品动力动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计第一步第一步月初在月初在产品成产品成本本4500450025025049049068068059205920本月发本月发生费用生费用27000270002
41、750275055105510832083204358043580第二步第二步月初在月初在产品成产品成本本3000300016016042042051051040904090本月发本月发生费用生费用336533658980898011240112402358523585第三步第三步月初在月初在产品成产品成本本138001380059059024002400165016501844018440本月发本月发生费用生费用59105910236002360016550165504606046060第一步骤成本计算第一步骤成本计算n n直接材料成本计算：直接材料成本计算：n n单位产品材料费用分配率单位
42、产品材料费用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90=(4500+27000)/(250+100)=90元元/台台n nA1A1半成品直接材料成本半成品直接材料成本=25090=22500=25090=22500元元n nA1A1期末在产品直接材料成本期末在产品直接材料成本=10090=9000=10090=9000元元n n动力成本计算：动力成本计算：n n单位产品动力费用分配率单位产品动力费用分配率=(250+2750)/(250+10050%)=10=(250+2750)/(250+10050%)=10元元/台台n nA1A1半成品动力成本半成品动力成本=25010=2
43、500=25010=2500元元n nA1A1期末在产品动力成本期末在产品动力成本=10050%10=500=10050%10=500元元n n直接工资计算直接工资计算:n n单位产品工资及福利费用分配率单位产品工资及福利费用分配率=(490+5510)/(250+10050%)=(490+5510)/(250+10050%)n n=20=20元元/台台n nA1A1半成品直接工资成本半成品直接工资成本=25020=5000=25020=5000元元n nA1A1期末在产品直接工资成本期末在产品直接工资成本=10050%20=1000=10050%20=1000元元n n制造费用计算制造费用计
44、算:n n单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率=(680+8320)/(250+10050%)=30=(680+8320)/(250+10050%)=30元元/台台n nA1A1半成品制造费用成本半成品制造费用成本=250300=7500=250300=7500元元n nA1A1期末在产品制造费用成本期末在产品制造费用成本=10050%30=1500=10050%30=1500元元 第一步成本计算单第一步成本计算单成本项目成本项目期初在产期初在产品成本品成本本期发生本期发生费用费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本直接材料直接材料4
45、5004500270002700031500315009000900022500225009090动力费用动力费用2502502750275030003000500500250025001010直接工资直接工资490490551055106000600010001000500050002020制造费用制造费用680680832083209000900015001500750075003030合计合计592059204358043580495004950012000120003750037500150150第二步成本计算第二步成本计算自制半成品成本计算，对第二步来说自制半成品成本计算，对第二步来
46、说,第一步的半成品费用已第一步的半成品费用已经全部加工经全部加工,因此第二步骤将第一步骤转来的因此第二步骤将第一步骤转来的“自制半成品自制半成品”成本在完工半成品成本在完工半成品A2A2和期末在产品之间进行分配时，期末在和期末在产品之间进行分配时，期末在产品数量不必按完工率计算产品数量不必按完工率计算n n单位产品自制半成品费用分配率单位产品自制半成品费用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150=(3000+37500)/(200+70)=150元元/台台n nA2A2半成品应负担的半成品应负担的A1A1半成品成本半成品成本=200150=30000=200150=30000
47、元元n nA2A2期末在产品负担的期末在产品负担的A1A1半成品成本半成品成本=70150=10500=70150=10500元元n n动力成本计算动力成本计算n n单位产品动力成本分配率单位产品动力成本分配率=(160+3365)/(200+7050%)=15=(160+3365)/(200+7050%)=15元元/台台n nA2A2半成品动力成本半成品动力成本=20015=3000=20015=3000元元n nA2A2期末在产品动力成本期末在产品动力成本=7050%15=525=7050%15=525元元n n直接工资成本计算直接工资成本计算n n单位产品工资及福利费分配率单位产品工资及
48、福利费分配率=(420+8980)/(200+7050%)=40=(420+8980)/(200+7050%)=40元元/台台n nA2A2半成品直接工资成本半成品直接工资成本=20040=8000=20040=8000元元n nA2A2期末在产品直接工资成本期末在产品直接工资成本=7050%40=1400=7050%40=1400元元n n制造费用成本计算制造费用成本计算n n单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率=(510+11240)/(200+7050%)=50=(510+11240)/(200+7050%)=50元元/台台n nA2A2半成品制造费用成本半成品制造费用成本=20
49、050=10000=20050=10000元元n nA2A2期末在产品制造费用成本期末在产品制造费用成本=7050%50=1750=7050%50=1750元元 第二步成本计算单第二步成本计算单成本项目成本项目期初在产期初在产品成本品成本本期发生本期发生费用费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位单位成本成本直接材料直接材料300030003750037500405004050010500105003000030000150150动力费用动力费用1601603365336535253525525525300030001515直接工资直接工资4204208
50、98089809400940014001400800080004040制造费用制造费用510510112401124011750117501750175010000100005050合计合计409040906108561085651756517514175141755100051000255255第三步骤成本计算：第三步骤第三步骤成本计算：第三步骤第三步骤成本计算：第三步骤第三步骤成本计算：第三步骤A A A A产品有关成本项目的计算方产品有关成本项目的计算方产品有关成本项目的计算方产品有关成本项目的计算方法与第二步骤相同，成本计算单如下：法与第二步骤相同，成本计算单如下：法与第二步骤相同，成