第七章产品成本计算的分步法.pptx

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1、山西师范大学经管学院山西师范大学经管学院第七章第七章 成本计算的分步法成本计算的分步法本章重点本章重点本章难点本章难点:综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法 综合成本还原的原理及方综合成本还原的原理及方法、平行结转分步法法、平行结转分步法 第一节第一节 分步法的基本特点分步法的基本特点它主要适用于大量大批复杂生产的它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。大批多步骤生产类型的企业。一、分步法的意义和适用范围一、分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，

2、归集生生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。骤成本的一种方法。1、成本计算对象为各种产品、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。、各步骤之间需进行成本结转。二、分步法的特点二、分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致会计报告期一致,和生产周期不一致和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。产品与在产品之间分配。因此因此,在进行成本计算时在进行成本计算时,需需为每种产品及所经过

3、的生产为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用来归集生产费用,计算产品计算产品成本成本在实际工作中在实际工作中,由于成由于成本会计的要求本会计的要求,分步法分步法在结转各步骤成本时在结转各步骤成本时,又存在着又存在着逐步结转分逐步结转分步法和平行结转分步步法和平行结转分步法两种方法法两种方法。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法分步法的分类分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法半成品可对外销售或虽不对外销半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业售但需进行比较考核的企业;一种一种半成品同时为几种产成品消耗的半成品同时为几种产成品消耗

4、的企业企业;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。逐步结转分步法逐步结转分步法 1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法成品成本而采用的一种方法。它适它适用于用于如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品各步骤在产品为狭义在产品）第一步骤生产第一步骤生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤生产第二步骤生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细帐成本明细帐 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品

5、成本2.逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为方式不同，又分为综合结转和分综合结转和分项结转分步法项结转分步法。综合结转分步法是指上一生产步骤的综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是半成品成本转入下一生产步骤时，是以以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项综合项目目记入下一生产步骤成本计算单的方记入下一生产步骤成本计算单的方法法.一、一、综合结转综合结转分步法分步法又如下图所示又如下图所示:甲产品第一步骤成本计

6、算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000半成品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 80003000300

7、02600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转,可以按半成可以按半成品的品的实际成本实际成本结转结转,也可也可以按照半成品的以按照半成品的计划成本计划成本(或定额成本或定额成本)结转结转.由于各月所产半成品的实由于各

8、月所产半成品的实际单位成本不同，因而所际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法均法、先进先出法等方法计算确定计算确定 若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。位成本计算。自制半成品明细帐自制半成品明细帐月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成

9、本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加权平均加权平均单位成本单位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月减少本月减少=105147=15435（元）（元）实例分析实例分析 借：基本生产成本借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15435 根据第二步骤半成品领用单根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录编制下列会计分录2.按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半各步骤耗用半成品均按计划成品均按计划单位成本计算

10、单位成本计算与按实际成本综合结与按实际成本综合结转相比转相比,“半成品明细半成品明细帐帐”和和“产品成本计产品成本计算单算单”的格式不同的格式不同主要表现在主要表现在以下几方面以下几方面:(1)“自制半成品明细帐自制半成品明细帐”应设置半成品实应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：本。其格式如下：月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 累累 计计本月减少本月减少数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量

11、量计计划划成成本本实实际际成成本本成成本本差差异异成成本本差差异异率率数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本(2)在在“产品成本计算单产品成本计算单”中所耗半成品中所耗半成品成本，可按调整半成成本，可按调整半成 品成本差异后的实品成本差异后的实际成本登记际成本登记,也可按半成品计划成本、差也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：异额和实际成本设专栏。格式如下：摘摘要要产量产量（件）（件）半成品半成品直接直接工资工资制造制造费用费用成本成本合计合计计划计划成本成本成本成本差异差异实际实际成本成本 按计划成本结转时有按计划成本结转时有关的计算公式如下：关的计算公式如下：某步耗用半

12、某步耗用半成品计划成本成品计划成本=半成品计划半成品计划单单 位位 成成 本本 耗用数量耗用数量半成品半成品成本差成本差异异 率率月初结存半成月初结存半成品成本差异额品成本差异额本月收入半成本月收入半成品成本差异额品成本差异额+=月初结存半月初结存半成品计划成本成品计划成本 本月收入半本月收入半成品计划成本成品计划成本100%+发出半成品发出半成品成成 本本 差差 异异=发出半成品发出半成品计划成本计划成本半成品成半成品成本差异率本差异率发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成本差异 以前例资料以前例资料,若半成品若半成品按

13、计划成本结转按计划成本结转,第一第一步骤半成品明细帐如下：步骤半成品明细帐如下：月月份份 月初余额月初余额 本月增加本月增加 累累 计计数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本1 1 2020 29602960 30103010 100100 1480014800 1463014630 120120 1776017760 1764017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元计划单位成本：计划单位成本：148元元 100%=发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+155

14、40(-0.6757%)=15435(元)半成品成本差异率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800(2)可以考核和分析各步可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：成品成本具有以下优点：(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作3、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原采用综合结采用综合结转法的结果转法的结果从前例从前例可见可见

15、表现在产成品成本中的绝大部分是第表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。成品成本进行成本还原。显然显然,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。成本还原的方法：是从最后步骤起成本还原的方法：是从最后步骤

16、起,将其耗用上步骤半成品的将其耗用上步骤半成品的综合成本综合成本逐逐步分解步分解,还原为原来的成本项目还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为本，逐步分解还原为原来的成本项目。原来的成本项目。所谓所谓成本成本还原还原其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分配率分配率=上步骤上步骤完工半成品完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤上步骤完工半成品完工半成品成本合计成本合计100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1）项目比）项目比 重还原法重还原法项目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法甲产品第一步

17、骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000半成品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300

18、030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单 仍以前例说明仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料=8000 15000100%=53.33%直接工资直接工资=2000 15000100%=13.33%制造费用制造费用=500015000100%=33.33%其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上

19、本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工资直接工资1350013.33%=1800制造费用制造费用1350033.33%=4500 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解计算还原后的成本。计算还原后的成本。其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+成本项目成本项目 还原前还原前产品成本产品成本 半成品半成品成本还原成本还原还原后还原后产品成本产品成本直接材料直接材料 13500 -13500或半成品或半成品 72

20、007200直接工资直接工资 7900 18009700制造费用制造费用 2900 45007400 合合 计计 2430024300某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品 直接 材料直接工资制造费用成本合计 一步骤半成品成本 40000400001600016000 400040006000060000 二步骤半成品成本700007000080008000300030008100081000 三步骤产成品成本77760777604000400012000120009376093760举例:练习题 第二步骤各项目比重：第二步骤各项目比重：直

21、接材料直接材料=700070000/81000=86.42%0/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造费用制造费用=4000/60000=6.67%4000/60000=6.67%根据以上资料：根据以上资料：进行成本还原的计算进行

22、成本还原的计算成本成本项目项目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 计计 93760 100 77760 100 67200 还原前还原前产品成本产品成本二二 步步 骤骤 一一 步步 骤骤各项目各项目比重比重%金额金额各项目各项目比重比重%金额金额产品成本还原计算表产品成本还原计算表还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482

23、=93760成本还原成本还原分分 配配 率率=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率=本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法 项目项目半成品半成品 原材料原材料直接直接工资工资制造制造费用费用 合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本135007900 290024300本月所产半本月所产半成品成本成品成本 8000 200

24、0 500015000成本还原成本还原-13500 72001800 4500还原后产成还原后产成品成本品成本 承承前前例例成本还原成本还原分分 配配 率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072009700740024300产品成本还原计算表产品成本还原计算表成本成本项目项目直接材料直接材料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造费用制造费用 12000 3000 4000合合 计计 93760 81000 7776060000还原前还原前产品成本

25、产品成本第二步骤第二步骤半成品半成品成本成本还原还原分配率分配率第一次第一次 成本成本 还原还原第一步骤第一步骤半成品半成品成本成本 还原还原分配率分配率7776081000100%=9.6%672007680288060000100%=112%仍以上例练习题为例仍以上例练习题为例进行成本还原计算进行成本还原计算第二次成本还原第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=93760成本还原的计算程序成本还原的计算程序

26、（1）计算还原分配率；（）计算还原分配率；（2）用还原分配）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用；（项目的费用；（3）将原有的各项费用与还）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。总成本。综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，本

27、步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的有利于各生产步骤的成本管理成本管理。缺点：缺点：增加了核算工作量增加了核算工作量。因为为了从整个企业。因为为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原。成本管理，必须进行成本还原。是指上一步骤转入下一步骤的半是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直直接材料接材料”成本项目进行反映的，而是成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要单的有关成本项目中。因此，不需要进

28、行成本还原。进行成本还原。实例实例:见教材见教材.分项结转法下半成品成本明细分项结转法下半成品成本明细帐的格式帐的格式二、分项结转分步法二、分项结转分步法 如果半成品通过半成品库收发，在自制如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照成本项目分别登半成品明细账中，也要按照成本项目分别登记。记。采用分项结转法结转半成品成本时，通采用分项结转法结转半成品成本时，通常按照半成品实际成本结转，也可按照半成常按照半成品实际成本结转，也可按照半成品计划成本结转，然后按成本项目调整成本品计划成本结转，然后按成本项目调整成本差异，但调整半成品差异的工作量较大。差异，但调整半成品差异的工作量较大。

29、（三）分项结转分步法的优缺点三）分项结转分步法的优缺点优点：可优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成不需要进行成本还原。本还原。缺点：（缺点：（1）成本结转工作较复杂；（）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完）各步骤完工产品成本不能反映工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。品的

30、成本分析。即各步骤不计算半成品成本，而即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的各步骤应计入产成品成本的“份额份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本，然后将各步骤应计入完工产品成本的的 “份额份额”进行平行汇总进行平行汇总,计算出完工产计算出完工产品成本的一种方法。品成本的一种方法。第三节平行结转分步法第三节平行结转分步法平行结转分步法，又称平行结转分步法，又称不计算半成品成本法不计算半成品成本法一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围适用于各生产步骤所产半成品的种类很适用于各生产步骤所产半成

31、品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本。上不要求计算半成品成本。第三节平行结转分步法第三节平行结转分步法(1)(1)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。算本步骤所发生的生产费用。(2)(2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。(3)(3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用的份额，必须将每一生产步骤发

32、生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。月末月末,生产费用要在生产费用要在产成品与广义在产品产成品与广义在产品之间分配。之间分配。(4)(4)将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。总计算该种产成品的总成本和单位成本。平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点是指没有完成全部生产过程是指没有完成全部生产过程,不能不能作为商品销售的产品作为商品销售的产品,包括包括:正在正在车间加工中的在产品车间加工中的在产品;已经完成已经完成一个或几个生产步骤一个或几个

33、生产步骤,但还需继续但还需继续加工的半成品加工的半成品;未验收入库的产未验收入库的产品品;等待返修的废品等待返修的废品即完工产品即完工产品,是指最是指最后步骤完工的产成品后步骤完工的产成品.某企业生产甲产品某企业生产甲产品,经过三个步经过三个步骤，原材料在生产开始时一次骤，原材料在生产开始时一次投入投入,月末在产品按约当产量法月末在产品按约当产量法计算计算,各步骤在产品完工程度均各步骤在产品完工程度均为为50%.50%.确定月末在产品数量。项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品 80 60 30本月投产本月投产 120 160 120本月完工本月完工 160 120

34、100月末产品月末产品 40 100 50有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50二、平行结转分步二、平行结转分步 法的计算程序法的计算程序 第一步骤第一步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1200直接人工直接人工 600制造费用制造费用 360应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 成本成本 的的 份份 额额 480 1680第二步骤第二步骤甲产品成本计

35、算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1800直接人工直接人工 720制造费用制造费用 600应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 的的 份份 额额 成本成本 2160 960第一步骤份额第一步骤份额 1680第二步骤份额第二步骤份额 2160产品成本产品成本 1680+2160=3840 采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：三、各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法1.1.按约当产量法确定各步骤应计入产品成本的按约当产量法确定各步骤应计入产品成本的“份额份额”在平行结转分步法下，采用约当产量法分配生产费用，确在平行结转分步法下，采用约当产

36、量法分配生产费用，确应计入完工产品成本的应计入完工产品成本的“份额份额”和广义在产品成本时，其和广义在产品成本时，其计算公式为：计算公式为：相关举例见教材相关举例见教材2.2.采用定额比例法确定各步骤应计入产品成本的采用定额比例法确定各步骤应计入产品成本的“份额份额”在平行结转分步法下，采用定额比例法将各生产步骤生产费在平行结转分步法下，采用定额比例法将各生产步骤生产费用在完工产品和广义在产品成本之间进行分配时，其计算公用在完工产品和广义在产品成本之间进行分配时，其计算公式为：式为：平行结转法的优缺点平行结转法的优缺点优点：优点：（1 1）可简化和加速成本计算工作；）可简化和加速成本计算工作；（2 2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。本资料，不必进行成本还原。缺点：缺点：（1 1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2 2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。在产品的实物管理和资金管理提供资料。