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1、第七章第七章 审计计划审计计划第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 审计计划审计计划 第三节第三节 审计重要性审计重要性 第四节第四节 审计风险审计风险 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、了解被审单位经营及所属行业的基本情况一、了解被审单位经营及所属行业的基本情况n（一）需了解的基本情况（一）需了解的基本情况：n业务类型、经营特点业务类型、经营特点n行业类型、政策行业类型、政策n关联方及交易情况关联方及交易情况n行业法规行业法规n内部控制内部控制n提供相关单位的报告提供相关单位的报告（二）了解常用方法（二）了解常用方法查阅上年度工作底稿查阅上年度工作底稿查阅行业、业务资料
2、查阅行业、业务资料实地察看经营场所实地察看经营场所询问内审与管理当局询问内审与管理当局确定关联及交易情况确定关联及交易情况考虑会计和审计公告考虑会计和审计公告重点确定关联方及其交易存在的有关准则规定重点确定关联方及其交易存在的有关准则规定n二、对业务实施相应的质量控制程序二、对业务实施相应的质量控制程序n1、管理层与治理层是否诚信？、管理层与治理层是否诚信？n2、事务所和项目组职业道德（胜任能力、事务所和项目组职业道德（胜任能力n三、签订或修改审计业务约定书三、签订或修改审计业务约定书二节二节 审计计划审计计划 一、定义与作用一、定义与作用 二、计划编制与审核二、计划编制与审核 三、执行分析性
3、复核程三、执行分析性复核程序序 一、定义与作用一、定义与作用 n(一）定义一）定义n 是是CPA对审计的工作安排对审计的工作安排n（二）作用（二）作用 n1、搜集充分、适当的审计证据、搜集充分、适当的审计证据n2、提高审计工作效率和质量、提高审计工作效率和质量n3、有利与被审计单位协调、有利与被审计单位协调二、计划编制与审核二、计划编制与审核 n计划形式：计划形式：总体审计计划总体审计计划n 具体审计计划具体审计计划n计划比较：计划比较：概念概念 n 基本内容基本内容n 编制规定编制规定 n 审核内容审核内容 三、执行分析性复核程序三、执行分析性复核程序n（一）概况：（一）概况：n1、定义：、
4、定义：n 分析被审单位重要的比率或趋势。分析被审单位重要的比率或趋势。（调查其异常变动及其与预期差异）（调查其异常变动及其与预期差异）n2、分析性复核准则规定：、分析性复核准则规定：n 在进行报表审计时，应当运用分在进行报表审计时，应当运用分析性复核程序，包括简单比较和复析性复核程序，包括简单比较和复杂数学与统计模型杂数学与统计模型。（二）复核程序用途（二）复核程序用途1、在计划阶段，确定审计程序、时间、在计划阶段，确定审计程序、时间、范围（必须使用此程序）范围（必须使用此程序）2、在实施阶段，直接作为实质性测试、在实施阶段，直接作为实质性测试程序（任意选择此程序）程序（任意选择此程序）3、在
5、报告阶段，对报表整体合理性复、在报告阶段，对报表整体合理性复核（必须使用此程序）核（必须使用此程序）（三）计划阶段使用分析性复（三）计划阶段使用分析性复核程序的步骤核程序的步骤 步骤步骤 内容与说明内容与说明 1确定将要执行的计算及比较确定将要执行的计算及比较（绝对数比较；（绝对数比较；共同比会计报表；比率共同比会计报表；比率趋势分析）趋势分析）2估计期望值（数据之间存在一定关系）估计期望值（数据之间存在一定关系）3执行计算比较执行计算比较 4分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异 5调查重大的非预期差异调查重大的非预期差异 6确定对审计计划的影响确定对审计计划的影响 估计期望值估计期望
6、值 影响因素影响因素 特征说明特征说明 1、根据不同来源数、根据不同来源数据估计（内部及外部据估计（内部及外部的历史数据和未来数；的历史数据和未来数；2、会计和非会计资、会计和非会计资料估计（可比的会计料估计（可比的会计信息、会计要素之间）信息、会计要素之间）1、在所有情况下，、在所有情况下，估计期望值时都必须估计期望值时都必须考虑资料的可靠性和考虑资料的可靠性和适当性；适当性；2、估计期望值通常、估计期望值通常由审计小组的高级审由审计小组的高级审计人员或经理完成。计人员或经理完成。（四）（四）CPA对分析性复核结果对分析性复核结果的依赖程度取决因素的依赖程度取决因素 1、分析项目的重要性；、
7、分析项目的重要性；2、分析性复核结果与针对相同目标执、分析性复核结果与针对相同目标执行其他审计程序结论的一致性；行其他审计程序结论的一致性；3、分析性复核结果预期结果的准确性、分析性复核结果预期结果的准确性4、固有及控制风险的估计水平。、固有及控制风险的估计水平。三节三节 审计重要性审计重要性 n一、重要性的定义一、重要性的定义 n二、重要性的运用二、重要性的运用 n三、编制审计计划三、编制审计计划时对重要性的评估时对重要性的评估 n四、评价审计结果四、评价审计结果时对重要性考虑时对重要性考虑(一一)重要性的定义重要性的定义 比较比较国际国际-IASC如果信息错报与漏报会影响使用者根据如果信息
8、错报与漏报会影响使用者根据会计报表采取的决策，信息就是重要性。会计报表采取的决策，信息就是重要性。美国美国-FASB在特定环境下，一理性人依赖该信息所在特定环境下，一理性人依赖该信息所做的决策可能因这错报与漏报得以变化做的决策可能因这错报与漏报得以变化英国英国-ASB信息的错报与漏报可能影响到报表使用信息的错报与漏报可能影响到报表使用者的决策就是重要性。者的决策就是重要性。中国中国被审单位报表中错报或漏报的严重程度，被审单位报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决策。用者的判断或决策。（二）定义特征（二）定义特征n重要性概念
9、是针对会计报表而言的。判断重重要性概念是针对会计报表而言的。判断重要是否，视其对报表使用者抉择影响程度。要是否，视其对报表使用者抉择影响程度。n重要性概念必须从报表使用者角度来考虑。重要性概念必须从报表使用者角度来考虑。报表使用者是指具有一定理解能力，并能够理报表使用者是指具有一定理解能力，并能够理性地做出判断和抉策的使用者。性地做出判断和抉策的使用者。n重要性判断离不开特定环境。不同企业重要重要性判断离不开特定环境。不同企业重要性标准不同；特定企业不同时期重要不同。性标准不同；特定企业不同时期重要不同。n重要性与可容忍误差之间关系。对重要性的重要性与可容忍误差之间关系。对重要性的评估确定实质
10、性测试的可容忍误差评估确定实质性测试的可容忍误差二、重要性的运用二、重要性的运用n（一）运用重要性原则的一般要求（一）运用重要性原则的一般要求n1、对重要性评估需要运用专业判断。、对重要性评估需要运用专业判断。n 不同企业、同一企业不同时期重要性不同。不同企业、同一企业不同时期重要性不同。n 不同不同CPA确定同一企业报表重要性可能不同。确定同一企业报表重要性可能不同。n2、在审计过程中应当运用重要性原则。、在审计过程中应当运用重要性原则。n 提高审计效率；保证审计质量。提高审计效率；保证审计质量。n3、运用重要性原则的情况。、运用重要性原则的情况。n一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；一
11、是在确定审计程序的性质、时间和范围时；n二是在评估审计结果时（报表使用人的判断和二是在评估审计结果时（报表使用人的判断和决策标志）决策标志）。（二）重要性特征（二）重要性特征 1、数量（金额）：数量（金额）：一般说，金额大的错漏报比金额小重要一般说，金额大的错漏报比金额小重要 对小金额错漏报累计结果应关注。对小金额错漏报累计结果应关注。2、质量（性质）、质量（性质）：n 性质考虑重要的。如：涉及到舞弊与违性质考虑重要的。如：涉及到舞弊与违法行为的错漏报；影响效益趋势错漏报法行为的错漏报；影响效益趋势错漏报 不期望出现的错漏报。不期望出现的错漏报。（三）二个层次的考虑（三）二个层次的考虑n1、会
12、计报表层次：、会计报表层次：n 审计目的是对报表发表意见，审计目的是对报表发表意见，CPA须须考虑之重要性。考虑之重要性。n2、账户和交易层次：、账户和交易层次：n CPA只有验证之，才可对报表发表整只有验证之，才可对报表发表整理性结论。因此，理性结论。因此，CPA须考虑之重要性。须考虑之重要性。（四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系n1、CPA应考虑二者之间的关系。应考虑二者之间的关系。n 风险高低取决重要性判断风险高低取决重要性判断影响审计程序影响审计程序 n2、二者之间成反向关系。、二者之间成反向关系。n 重要性水平（金额的大小）高，风险就低重要性水平（金额的大
13、小）高，风险就低n3、合理确定重要性水平。、合理确定重要性水平。重要性水平偏高或偏低均对重要性水平偏高或偏低均对CPA不利。不利。偏高：执行的审计范围小，导致得出错误结论偏高：执行的审计范围小，导致得出错误结论偏低：扩大审计范围，浪费时间和人力。偏低：扩大审计范围，浪费时间和人力。三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估n（一）总体性要求（一）总体性要求1、编计划时必须对重要性水平做初步判断。、编计划时必须对重要性水平做初步判断。2、初步判断的目的是确定所需审计证据的、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量（影响证据充分性因素）数量（影响证据充分性因素）确定审确定审计程
14、序。计程序。3、重要性水平与审计证据之间是反向关系、重要性水平与审计证据之间是反向关系（注意：重要性水平不同于重要的审计（注意：重要性水平不同于重要的审计项目项目）。）。（二）对重要性水平做出初步（二）对重要性水平做出初步判断应考虑的因素判断应考虑的因素n1、以往的审计经验。若适当做本期依据、以往的审计经验。若适当做本期依据n2、有关法规对财务会计要求。、有关法规对财务会计要求。n3、被审单位的经营规模和业务性质。、被审单位的经营规模和业务性质。n4、内部控制与审计风险评估结果。、内部控制与审计风险评估结果。n5、会计报表各项目的性质及其相关关系。、会计报表各项目的性质及其相关关系。n6、会计
15、报表各项目金额及波动、会计报表各项目金额及波动。（三）重要性水平确定（三）重要性水平确定会计报表层次。会计报表层次。判断基础判断基础 资产总额、净资产、营业收入、净利资产总额、净资产、营业收入、净利润。润。CPA应合理选择。应合理选择。计算方法计算方法 固定比率法（固定比率法（0.5-1;1;0.5-1;5-10)变动比率法变动比率法(资产总额营业收入大的）资产总额营业收入大的）重要性水重要性水平选取平选取 同一期间各报表重要性水平不同，应同一期间各报表重要性水平不同，应选最低者为报表层次重要性水平。选最低者为报表层次重要性水平。报表尚未报表尚未编制完成编制完成时的确定时的确定 根据期中报表或
16、上年度报表，进行推根据期中报表或上年度报表，进行推算或修正，得出年末报表数据，确定算或修正，得出年末报表数据，确定报表层次水平。报表层次水平。（三）重要性水平确定（三）重要性水平确定账户和交易层次账户和交易层次考虑考虑因素因素 1、各账户或各类交易的性质及错漏账的可、各账户或各类交易的性质及错漏账的可能性（错漏可能性较大，将水平定高）能性（错漏可能性较大，将水平定高）2、各账户或交易重要性水平与会计报表层、各账户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。（可将报表层次重次重要性水平的关系。（可将报表层次重要性分配至各账户或各类交易）要性分配至各账户或各类交易）3、考虑账户或交易的审计成本
17、（节约时可、考虑账户或交易的审计成本（节约时可定高一些）。定高一些）。确定确定方法方法 1、分配方法（选负债表账户做分配基础，、分配方法（选负债表账户做分配基础，各账户分得重要性即各账户分得重要性即“可容忍误差可容忍误差”）2、不分配方法（单独确定）。、不分配方法（单独确定）。四、评价审计结果时对重要性考虑四、评价审计结果时对重要性考虑（一）评价审计结果时运用的重要性水平（一）评价审计结果时运用的重要性水平 1、可能不同于编制计划时确定的重要性水平、可能不同于编制计划时确定的重要性水平（CPA有意在计划采用低水平，以以减少风险；有意在计划采用低水平，以以减少风险；经营环境变化。）经营环境变化。
18、）n2、评价结果重要性水平大大低于审计计划时、评价结果重要性水平大大低于审计计划时确定的水平，确定的水平，CPA就应重新评估执行审计程序就应重新评估执行审计程序是否充分。（较高水平是否充分。（较高水平较低风险较低风险所需所需执行程序和收集证据相对较少）。执行程序和收集证据相对较少）。（二）错、漏报的汇总及处理（二）错、漏报的汇总及处理 汇总内容汇总内容 汇总数超过重汇总数超过重要性水平处理要性水平处理 接近重要性接近重要性水平处理水平处理 已发生的错、漏报已发生的错、漏报前期未调整错漏报前期未调整错漏报推断的错、漏报；推断的错、漏报；期后和或有事项是期后和或有事项是否适当处理否适当处理 扩大实
19、质性测扩大实质性测试范围；试范围；提请被审单位提请被审单位调整报表调整报表使使低于低于-，不调，不调整且超过整且超过保保留、否定意见留、否定意见追加审计程追加审计程序；序；提请被审单提请被审单位调整报表位调整报表 重要性准则重要性准则 编制审计计划编制审计计划评价审计结果评价审计结果合理确定两层次合理确定两层次重要性水平重要性水平总体误差与总体误差与重要性水平比重要性水平比三节三节 审计风险审计风险n一、审计风险的组成要素一、审计风险的组成要素（一）重大错报风险：在审计前存在重大错报的可能性。（一）重大错报风险：在审计前存在重大错报的可能性。n1、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险
20、n 评估报表层次的重大错报风险：评估报表层次的重大错报风险：n 交易和帐户余额的重大错报风险：交易和帐户余额的重大错报风险：n2、分类：、分类：n固有风险：假定不存在相关内部控制产生重大错、漏固有风险：假定不存在相关内部控制产生重大错、漏报的可能性。报的可能性。n控制风险：产生错、漏报未能被内控防止、发现或纠控制风险：产生错、漏报未能被内控防止、发现或纠正的可能性。正的可能性。n（二）（二）检查风险检查风险n产生错、漏报未能被实质性测试发现的产生错、漏报未能被实质性测试发现的可能性。可能性。n 重大错报风险与被审单位有关，重大错报风险与被审单位有关，CPA通过对其高低的评估，确定实质性测试，通
21、过对其高低的评估，确定实质性测试，以便将检查风险以及总体风险降低到可以便将检查风险以及总体风险降低到可接受水平。接受水平。二、相互关系：二、相互关系：n1、定量角度：、定量角度：n审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险n固有风险固有风险 控制风险控制风险 检查风险检查风险n n 2、定性角度：、定性角度：三、审计风险的组成要素评估三、审计风险的组成要素评估n（一）评估固有风险应考虑因素及关系（一）评估固有风险应考虑因素及关系n（二）控制风险的评估（二）控制风险的评估n（三）检查风险评估（三）检查风险评估四、检查风险与重大错报风险的关系四、检查风险与重大错报风险的关系n 反
22、向关系：反向关系：n审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险讨论题讨论题n1、计划审计工作时，审计人员必须取得客户、计划审计工作时，审计人员必须取得客户的那些资料？并说明应用那些程序？的那些资料？并说明应用那些程序？n2、会计师事务所在接受委托前，如何评价胜、会计师事务所在接受委托前，如何评价胜任工作能力及独立性。任工作能力及独立性。n3、在审计计划阶段，审计人员如何初步判断、在审计计划阶段，审计人员如何初步判断重要性。重要性。n4、为什么计划重要性可能不同于评价审计结、为什么计划重要性可能不同于评价审计结果时使用的重要性水平？果时使用的重要性水平？n5、为了支持较低的控制风险水平，审计人员、为了支持较低的控制风险水平，审计人员该怎么办？该怎么办？