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1、成本性态和量本利分析法第五部分：决策与控制会计第五部分：决策与控制会计Slide 9-1 决策与控制会计的主要问题决策与控制会计的主要问题：运用会计信息进行决策量本利分析的决策方法成本分类及混合成本估计运用会计数据进行决策运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司案例Slide 9-2恒生药品制造公司利润表2002、10销售收入（97,000件$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件$4.50美元/件）436,500 销售利润 48,500减：销售及管理费用 26,000 税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 Slide 9-3麦
2、迪逊公司是恒生公司最大客户。麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以每个月，恒生公司都以5美元的价美元的价格卖给麦迪逊公司格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。单位胶囊。本周，麦迪逊公本周，麦迪逊公司通知恒生公司：司通知恒生公司：以后每月他们将以后每月他们将多购买多购买5,000单位单位药品，但增加购药品，但增加购买部分价格必须买部分价格必须为为4美元。美元。案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 Slide 9-4胶囊生产单位成本 月产100,000单位 月产105,000单位直接材料及人工费用 3.00 3.00其它生产费用 1.50 1.46单位生产成本 4.50 4.4
3、6恒生公司财务经理认为：恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 Slide 9-5如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 Slide 9-6增加的收入（5,000单位$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位$4.50美元/件）105000单位总成本（105,000单位$4.46美元/件）5000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产多生
4、产5,000单位胶囊的单位成本：单位胶囊的单位成本：（105,000$4.46 100,000$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 Slide 9-7经过对增加的经过对增加的5,000单位成本单位成本重新认识和计算：重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司案例
5、：恒生药品制造公司 Slide 9-8理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示此案例给我们的启示成本可从不同角度归类：成本可从不同角度归类：产品成本产品成本或或期间成本期间成本产品成本包括：直接材料产品成本包括：直接材料，直接人工直接人工，及制造费用及制造费用变动成本变动成本，固定成本固定成本，或混合（半可变或混合（半可变）成本成本变动成本（变动成本（VC）随产量（随产量（Q）增加而增加（增加而增加（VC=a Q).其中其中a为单位可变成本为单位可变成本,是一常数。是一
6、常数。固定成本（固定成本（FC）为一常数，不随产量（为一常数，不随产量（Q）增加而增增加而增加。但单位固定成本则随加。但单位固定成本则随Q增加而减少。增加而减少。成本分类成本分类Slide 9-9施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付付5美分，这些场所则收取每张美分，这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每美分的场地占用费。每月平均复印月平均复印30,000张，服务成本为张，服务成本为90美分。纸张和墨盒的美分。纸张和墨盒的成本
7、为每张成本为每张0.5美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机构每月要支付务机构每月要支付185美元机器的固定费用。美元机器的固定费用。量本利分析量本利分析复印机案例复印机案例Slide 9-10分析：变动成本和固定成本对利润的贡献量本利分析量本利分析复印机案例复印机案例Slide 9-11 变动成本纸张与墨盒$0.005场地费 0.005服务费（90/30000）0.003 合计$0.013边际贡献边际贡献=单价单价变动成本变动成本 =0.05 0.013=0.037保本点保本点=固定成本固定成本/边际贡献边际贡献=185/0.037=5000（张）（
8、张）成本性态成本性态Slide 9-12总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250|变动成本变动成本UV|成本性态成本性态Slide 9-13总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250固定成本固定成本TFC|成本性态成本性态Slide 9-14总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250半变动成本半变动成本SVC$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1
9、,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -|成本成本产量产量 50 100 150 200 250固定固定FC半可变半可变SVC总成本总成本 TC总成本总成本Slide 9-15盈亏分析图盈亏分析图Slide 9-16 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入QB：盈亏平衡：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润QT：目标利润目标利润盈亏平衡点和目标利润盈亏平衡点和目标利润Slide 9-17盈亏平衡点QB：UP QB=TFC+(UVC QB)QB=TFC/（UP
10、UVC）目标利润点QT：UP QT=TFC+(UVC QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP UVC）神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例 Slide 9-18神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏平衡分析$8.50 Q =$400+($6 Q )保本点产量Q =$160 件神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例Slide 9-19固定成本+目标利润 单位贡献毛利 TQ =$400 +$17,600$8.50-$6.00 QT=T
11、 Q=7,200 件要实现要实现利润利润$17,600$17,600 需需生产和销售多少件生产和销售多少件?数据数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏分析图盈亏分析图Slide 9-20数据数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.50 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入160=盈亏平衡盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润降低单位可变成本降低单位可变成本降低固定成本降低固定成本 提高售价
12、提高售价 考虑客户需求的价格弹性考虑客户需求的价格弹性增加销量增加销量 最常见的做法最常见的做法增加利润的途径增加利润的途径Slide 9-21高低点法直观法线性回归法混合成本的估计混合成本的估计Slide 9-22估计混合成本函数的三种方法如何估计混合成本函数?高低点法高低点法Slide 9-23 月份月份 成本成本 产量产量 7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,100700成本最高变动率=（高点成本低点成本）/（高点产量低点产量）=（$1,700$1,100）/（1,100 700）=$1（件）成本
13、最低高低点法高低点法Slide 9-24固定成本总成本=固定成本+单位变动成本 产量$1,700 =固定成本+$1 1,100高点成本高点成本高点产量高点产量$600 =固定成本 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400$2,000 -1,500 -1,000 -500 -0 -成本成本产量产量直观法直观法Slide 9-25直观的方法画条直线 月份月份 成本成本 产量产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,300700直线与纵轴的交点直线与纵轴的交点可得到估计的固定成本可得到估计的固定成本线性回归法线性回归法a值、b值可通过计算机利用最小平方回归程序得到Slide 9-26 月份月份 成本成本 产量产量 n yi xi 7月$1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,100 700y=a+bx案例与习题案例与习题388页 决策问题Slide 9-27第九章第九章结束