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1、本科生毕业论文本科生毕业论文对企业盈余管理的探讨对企业盈余管理的探讨学生姓名学生姓名 指导教师指导教师 专专 业业 学学 号号 企业盈余管理n一、盈余管理概述n二、公司盈余管理成因分析n三、盈余管理的适度控制n四、总结盈余管理观念盈余管理观念n盈余管理的含义n盈余管理的特征会计学术界对于盈余管理的概念存在不同的观点。关于盈余管理是中性词，亦或者是操纵手段，众说纷纭。盈余管理的含义盈余管理的含义n余管理主要是在现有法律法规、会计准则和会计制度允许的范围内，公司管理层为了实现自身以及公司利益最大化，通过对会计政策的选择、会计估计的变更和会计事项确认、计量，管理财务报告中的有关盈余信息，调节公司盈余
2、的行为。盈余管理的基本特征盈余管理的基本特征n 盈余管理不能增加或减少企业的实际盈利，但会改变企业实际盈利在不同会计期间的反映和分布。典型的盈余管理手段包括：会计方法的选择；会计方法的运用；会计估计的变动；会计方法的运用时点；交易事项发生时点的控制。公司盈余管理成因分析公司盈余管理成因分析n公司自身原因n外部环境影响盈余管理已成为公司较为重视的事项，必定起到一定的作用。但是盈余管理的弊端也是十分明显的。公司自身原因公司自身原因n筹资目的n合理避税n规避契约约束筹资目的n 大多数公司筹资渠道过于单一主要依大多数公司筹资渠道过于单一主要依赖于银行。各商业银行的贷款风险意识赖于银行。各商业银行的贷款
3、风险意识随着金融体制改革的不断深入普遍加强，随着金融体制改革的不断深入普遍加强，评估和控制贷款风险的重要指标无疑是评估和控制贷款风险的重要指标无疑是公司盈余。对于那些不能通过发行股票公司盈余。对于那些不能通过发行股票或者发行债券进行筹资的公司，采用各或者发行债券进行筹资的公司，采用各种手段来加强盈余管理，势必会争取到种手段来加强盈余管理，势必会争取到更多的银行贷款。更多的银行贷款。合理避税n 一、由于我国的税法体系还不完善，颇多税收优惠政策，利用不同地区的税率存在的一定差异来减征赋税；n 二、因为公司管理层在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性规避契约约束nn公司管理层报酬契约n债务契约外
4、部环境n资本市场压力资本市场压力n迎合政府、机构监管迎合政府、机构监管n会计准则的影响会计准则的影响盈余管理的适度控制盈余管理的适度控制n外部监管n内部控制资本市场压力n 满足资本市场需求有利于于为并购增加筹码，改善二级市场形象，便于二级市场炒作。对于经营业绩不佳的公司，最有进行盈余管理的动机。对于中国公司来说，最重要的资本市场压力可能是监管要求迎合政府、机构监管迎合政府、机构监管n 在中国，几乎所有行业都受到一定程度的政府监管，有些行业的监管行为甚至与公司财务数据紧密相关，因此，行业监管会诱发公司采取盈余管理行为以应对政府监管。我国证监会对上市公司的一些相关规定与上市公司的财务报告、收益信息
5、相联系。上市公司连续三年盈利才可获得上市资格，连续亏损三年的股票就得暂停交易之类的监管政策当然会那些实际已经发生亏损但不愿意退市的上市公司采取盈余管理行为以求获得资格。.会计准则的影响n会计准则的灵活性n会计准则的有限性会计准则的灵活性会计准则的灵活性n 会计准则中的会计确认、计量、记录以及会计报告虽然对于公司盈余管理都具有约束，但有很多地方没有做出硬性规定就需要会计专业人士的主观判断，比如需要公司根据自身所处的环境来选择会计政策、变更会计估计、判断固定资产折旧方法以及存货的计价方法等等，不同的政策、方法直接必然存在差异这就为公司进行盈余管理调整利润、税收提供了可能。会计准则的有限性会计准则的
6、有限性n 资本市场日趋成熟，公司所处环境瞬息万变，面临的挑战也越来越多，会计准则不可能随时变动调整深入到公司日常会计处理的各个方面，也不可能对公司的每笔经济业务都做出明确规定。经济生活中的新业务、新交易因为没有对应的会计规范就导致了“无法可依”的局面，给公司的盈余管理留下了任意发挥的空间。盈余管理的适度控制盈余管理的适度控制n外部监管n内部控制外部监管外部监管n建立和健全法律法规体系n强化独立审计人员监督制约作用建立和健全法律法规体系建立和健全法律法规体系n 一套完善的法律法规体系，应该贯通于公司整个日常活动，包括公司上市、发行证券以及具体经营管理等各方面，涵盖公司法、证券法、会计准则以及相关
7、的法律条例等等。公司法严格规定公司的设立、运作、变更等行为方面的问题。证券法规定，公司能否上市、配股和退市主要衡量盈余水平这一标。因此，建立健全相关法律法规体系有助于会计信息更加透明化，缩小过度盈余管理的空间。制定和完善高质量的会计准则制定和完善高质量的会计准则n 盈余管理往往发生在会计准则未明确规定或规定含糊不清时。事实上，在很多方面，会计准则的灵活性允许公司管理当局根据自身情况进行选择和判断，这就为盈余管理创造了条件和空间。目前我国已颁布了的38个具体会计准则，针对非上市公司的准则只有5个，远远低于美国财务会计准则委员会(FASB)制定的13O多个会计准则。构建证券市场相关法律构建证券市场
8、相关法律n公司管理当局仍然存在利用金融工具的类别以及证券投资的确认时点操纵利润的问题。中国证监会，对上市资格已经有严格的限制，所以着重点应该是股票发行的条件完善。在充分满足披露要求的条件下，推进股票发行制度的科学化、市场化，通过加强各方面的条件提高配股资格线，完善股票发行制度，弱化上市公司盈余管理的配股、保牌动机。完善税收体制完善税收体制n完善税法体系，为抑制恶意避税的行为应严格限定税收优惠条件；规范会计政策，进一步控制会计政策选择，缩小利润的可操纵空间，抑制由于避税所导致的过度盈余管理行为；缩小地区税率差异，严格审查利用低税率的公司，从各方面减少盈余管理行为。强化独立审计人员监督制约作用强化
9、独立审计人员监督制约作用n 接受来自广大投资者和审计机构的监督是公司能够及时、详细的规范关联交易、披露关联交易的最主要的方法。审计意见的类型直接影响着信息使用者对该公司所披露的财务信息的可信赖程度的判断，从而影响其决策。内部控制内部控制n优化管理层激励机制n引入制约机制n建立严格内控制度n提高会计信息披露透明度优化管理层激励机制优化管理层激励机制n在管理层报酬契约中恰当地引入股权激励制度，这有助于将管理人员的利益与股东利益联系在一起，使管理人员以提高公司总价值为目的选择会计政策，从而减少管理层进行盈余管理的趋势。改变管理人员薪酬模式，建立有效的管理层激励机制以提高公司业绩。与此同时，学习国外先
10、进的管理经验，建立管理层市场，依靠管理人员声誉机制作用，充分激励和约束管理层行为。引入制约机制引入制约机制n 资本市场上，最主要的治理不利的原因是国有股权的“一股独大”，普遍存在大股东，尤其是国有股权控制股东大会、董事会、监事会，使得失去其应有的监督控制作用，为盈余管理创造环境。目前，上市公司监管框架已经初步成型，但公司实际控制人的监管和披露似乎还是一片空白。因此，应建立对上市公司大股东的披露制度，内容包括定期披露实际控制人的所持上市公司股份极其变化、股权结构及其变化、经营财务状况、对外担保情况、经营历史、诉讼情况，以便广大投资者监督公司实际控制人。建立严格内控制度建立严格内控制度n内部控制制
11、度的不健全会直接影响会计信息的真实性、完整性，间接触发过度盈余管理行为的发生。一个完整内部控制系统，包括风险评估制度、考核制度、信息交流、报酬制度、控制活动等等。风险评估保障公司构造良好的控制体系，控制活动确保公司管理层指令得以实现的程序和政策。公司一般根据其的五大经营活动循环即采购循环、付款循环、销售循环、收款循环和理财循环分别设计控制关键点是制定控制活动时的关键。在控制活动的过程中，应各个环节相互链接，达到高效率信息交流。一个完善的公司内部控制制度，不仅可以通过权利制衡降低冲突，在一定程度上还可以压缩公司管理层实施盈余管理的空间，迫使管理层发布均衡信息，保障会计信息披露真实性，预防和减轻过
12、度盈余管理行为。提高会计信息披露透明度提高会计信息披露透明度n 通过会计信息的处理进行过度的盈余管理导致会计信息披露不及时、不充分、不真实，直接影响到广大投资者、债权人等相关利益者判断和决策，严重影响社会资源的有效配置和资本市场的运作效率。总结总结n我国盈余管理现象盛行，公司采取适度盈余管理追求自身合法利益，是我国资本市场不断成熟的标志。适度盈余管理在为公司带来经济效益的同时替公司树立良好形象，但是盈余管理是一把双刃剑，运用不当，会恶化公司经营环境，不仅不利于公司和管理层、股东的利益，还对公司长远发展形成阻碍，有效防止过度盈余管理还是非常必要的。致谢致谢n感谢杨迪和老师，完成这篇论文离不开您的
13、悉心指导，您爽郎的个性、宽容的态度帮我很快进入论文撰写状态；您一丝不苟、严谨细致的作风是我现在学习、将来工作的榜样；您循循善诱、不拘一格的见解给予我无尽的启迪。n感谢我的同学们，我们彼此的亲密无间维系着那份家的融洽。只是今后难得再聚，各奔前程，大家珍重。感谢在一起度过这三年的09S01082会计班，正是你们的帮助，我才能克服一次一次难关。我记得你们每一张笑脸，漫漫长生路，但愿你们顺顺利利。n感谢我的家人，养育之恩，无以回报，我最大的心愿是希望你们永远健康快乐。n在论文即将完成之际，心情无法言语表达，从开始的纠结辗转到现在的顺利完成，给了我无言的帮助的可敬的师长、朋友、同学，在这里请接受我最诚挚的谢意！