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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 第 4 章 营业税 第 1 节 营业税概述 1.营业税的概念（P211）了解:营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。2.营业税特点（P212）熟悉:（一）一般以营业额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管 第 2 节 营业税的基本规定 1.营业税征税范围的基本规定（P212）掌握:营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。（一）“境内”的含义 （1）提供或者接受税法规定劳务的单位或
2、者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专
3、项维修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。（三）与增值税征税范围的划分 【例题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 2 的是（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务 D.电信部门为用户安装电话，并销售电话 【答案】B 【解析】选项 A 属于营业税混合销售行为；选项 C 属于增值税兼营行为；选项 D 属于
4、营业税混合销售行为。2.纳税人与扣缴义务人的基本规定（P213）熟悉:（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。【例题】某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011 年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服 务，法律咨询费 24 万元，涉税服务费 18 万元。甲外贸企业将 42 万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（）。A.税务咨询部不用缴纳营业
5、税 B.税务师事务所应以 42 万元为计税营业额缴纳营业税 C.税务咨询部应以 18 万元为计税营业额缴纳营业税 D.法律咨询服务部应以 42 万元为计税营业额缴纳营业税 E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税 【答案】AB 【解析】税务咨询和法律咨询属于“服务业其他服务业”征税范围，税务师事务所取得的全部收入 42 万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。（二）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方
6、或购买方为扣缴义务。3.税目、税率的基本规定（P214）掌握:税目 税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%娱乐业 520%财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3【提示】：1.娱乐业执行 5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。4.营业税计税依据的基本规定（P214）掌握:（一）全额计税 营业税的计税依据即
7、营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额计税：列举项目 （三）核定计税依据 对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。（四）其他规定 1.单位和个
8、人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。（五）税额扣减 营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。2.扣税方法：凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的
9、增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（117%）17%5.申报与缴纳的基本规定（P215）了解:财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 4（一）纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过 6 个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（二）纳税地点基本规定纳税人的机构所
10、在地或者居住地。【提示】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税期限 营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为 5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以 1 个月或者 1 个季度为一期的纳税人，于期满后 15 日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为 1 个季度。6.税收优惠的基本规定（P216）了解:1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。2.现行营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额 5000-20000
11、元；按次纳税的，为每次（日）营业额 300-500 元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。第 3 节 交通运输业营业税的规定 1.税目（7 个子目）与税率（P216）熟悉:交通运输包括以下几项：1.铁路运输业 铁路运输不包括城市地铁运输；也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。2.公路运输业 公路运输不包括城市内公共交通。3.管道运输业 管道运输业不包括管道的维护。4.水上运输业 对远洋运输企业从事程租（指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务）、期租（指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他 人使用，承租期内船
12、舶由承租人支配，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负责的业务）业务取得的收入，按“交通运输业”税目 征收营业税。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 如果属于远洋运输中的光租业务（指租赁船，不配备人员）的，应按照服务业征收营业税。5.航空运输业 航空运输业务从事湿租业务（指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期限内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担）取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。6.其他交通运输业 7.交通运输
13、辅助业 （1）包括：航空机场、旅客服务、搬家业务等；（2）不包括：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。其他：自开票的物流劳务按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他劳务取得的 收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应纳税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。2.计税依据（P219）熟悉:1.一般：全额计税即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。2.联运业务的余额计税注意两个问题：（1）国航与货航开展客运飞机
14、腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（3）自 2011 年 9 月 26 日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费 用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企业提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货
15、物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。【例题】某远洋运输企业 2010 年 9 月取得营运收入 380 万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80 万元，支付给其他联运合作方运费 30 万元；另将 配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金 20 万元。该企业 2010 年 9 月应纳营业税（）万元。A.11.1 B.11.5 C.12 D.12.4 【答案】A 【解析】应纳营业税（3803020）3%11.1（万元）财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 3.税收优惠（P221）了解:我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。今年教材新增对国际运输劳务的解释说明。参与注册税务师的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取证券考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。