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1、摘要 融资租赁行业是我们国家十分重要的行业，是我国政府重点发展的行业。融资租赁行业也十分特殊，因为其同时具备金融属性和服务属性两个性质。融资租赁行业在发展过程中可以起到帮助企业资金流通、设备更新、产业升级的积极作用，能够很大程度上促进我国实体经济的发展，促进中小型企业的进步，促进我国产业结构的调整。我们国家的融资租赁行业在经过三十多年的发展之后，虽然已经进入了快速发展阶段，整个行业都在不断的提升进步，但是依然还不够成熟，还有很多进步的空间，在发展的过程中还存在很多的问题需要解决。特别是融资租赁行业的税收政策，由于我国融资租赁行业起步较晚，又有着双重属性，导致关于融资租赁行业的税收政策还不够完善
2、，没有办法更有利地在税收政策这一方面促进融资租赁行业的发展。所以，我国必须完善融资租赁行业的税收政策，让完善而健全的税收政策为我国的融资租赁行业保驾护航。本文将从税收对融资租赁行业发展的作用机制出发，立足于理论，分析并指出我国融资租赁行业税收政策中存在的问题，同时对国外发达国家的融资租赁业税收政策进行分析和探究，并借鉴其成功经验同时结合我国基本国情和存在的税收问题提出可行性的建议，以期不断完善我国融资租赁业税收政策，促进我国融资租赁行业的发展，并推动我国经济的整体进步。文章拟从五个方面进行写作。第一章是导论，主要阐述的是选题的背景和意义，以及国内外的文献综述分析及其总结；第二章是税收对融资租赁
3、行业的作用机制，主要阐述的是税收对融资租赁行业的影响，将分为流转税、所得税和其它税种分别进行分析；第三章将对我国融资租赁业税收政策存在的问题进行分析，主要将从“营改增”之后所得税方面的问题和融资租赁行业所得税方面的问题两个方面进行分析；第四章主要是对国外融资租赁行业税收政策的经验和借鉴，分别分析了美国、日本和俄罗斯等国家在融资租赁行业的税收政策及其优惠政策，并基于我国的基本国情和存在的不足提出可借鉴的方面；第五章是促进我国融资租赁发展的税收政策建议，将立足于我国融资租赁行业税收方面的不足，并结合我国的基本国情提出具体的税收建议，即扩大“营改增范围，解决营改增的后续问题”以及制定和完善行业税收优
4、惠政策。Financial leasing industry is a very important industry in our country and a key development industry of our government.The financial leasing industry is also very special because it has both financial attribute and service attribute.In the development process,the financial leasing industry can
5、play a positive role in helping enterprises with capital circulation,equipment update and industrial upgrading,and can largely promote the development of Chinas real economy,the progress of small and medium-sized enterprises and the adjustment of Chinas industrial structure.After more than 30 years
6、of development,the financial leasing industry in our country has entered the stage of rapid development and the whole industry is constantly improving and improving.However,it is still not mature enough.There is still much room for improvement.In particular,the tax policy of financial leasing indust
7、ry,due to the late start and dual nature of Chinas financial leasing industry,leads to the imperfect tax policy of financial leasing industry,and there is no way to promote the development of financial leasing industry in the aspect of tax policy.Therefore,our country must perfect the finance leasin
8、g industrys tax policy,lets the consummate and the sound tax policy escort for our country finance leasing industry.This article from the tax on the action mechanism of financing leasing industry development,based on the theory,analysis and points out the problems existing in the financing lease ind
9、ustry in our country tax policy,the finance leasing tax policy of foreign developed countries is analyzed and explored,and draw lessons from the successful experience and combining with Chinas basic national conditions and the feasibility Suggestions for the problems of tax,in order to improve the f
10、inancing leasing tax policy in our country,promote the development of financial leasing industry in our country,and promote the overall progress of the economy in our country.The article intends to write from five aspects.The first chapter is the introduction,mainly elaborates the background and sig
11、nificance of the topic,as well as the literature review analysis and summary at home and abroad.The second chapter is the function mechanism of tax on financial leasing industry,mainly elaborating the impact of tax on financial leasing industry,which will be divided into turnover tax,income tax and
12、other taxes.The third chapter will analyze the problems existing in the tax policies of Chinas financial leasing industry,mainly from the aspects of income tax after replacing the business tax with a value-added tax and income tax in the financial leasing industry.The fourth chapter is mainly about
13、the experience and reference of foreign tax policies of financial leasing industry.It respectively analyzes the tax policies and preferential policies of the United States,Japan and Russia in the financial leasing industry.The fifth chapter is the tax policy proposal to promote the development of fi
14、nancial leasing in China.Based on the deficiencies in the taxation of the financial leasing industry in China,it will propose specific tax Suggestions based on the basic national conditions of China,that is,to expand the scope of replacing business tax with value-added tax,to solve the follow-up pro
15、blems of replacing business tax with value-added tax and to formulate and improve the preferential tax policies for the industry.第一章导论 1.1 研究背景 融资租赁是第二次世界大战之后才出现的，首先出现在美国。融资租赁是一种新的金融工具，它具有金融、贸易、服务的特性，同时具有融资和融物两个特点。它特别适用于中小型的企业，可以帮助他们进行设备以及技术的更新，优化企业的资源配置。融资租赁在国际经济市场中都占有十分重要的地位，是国际金融市场发展十分迅速的产业。融资租赁是
16、目前十分受欢迎的经济活动形式，特别是在发达国家，融资租赁已经成为了除银行信贷之外最火爆的融资方式，是典型的“朝阳产业”和“新兴经济”。租赁融资之所以能兴起，是因为发达国家将陈旧的设备淘汰之后，用融资租赁的方式将它们提供给有需求的发展中国家，以获得相应的资金和所需的设备，这种方式既可以提供融资的效率，又能减少更新设备的资金。于是，融资租赁在发展中国家也逐步盛行起来。在中国融资租赁开始于 20 世纪 80 年代，相较于其它国家来说，是起步比较晚的国家。从本国发展状况来说，虽然发展比较快，但是相比于同类型的以商业银行为依托的信贷业、保险业，还落后一大截，与中国飞速发展的经济还不太契合。从国际体系来看
17、，中国的融资租赁相较于其它发达国家更是差距非常大。之所以会出现这样的情况，是因为政府对融资租赁不够重视，没有对融资租赁做足够多的扶持。研究发现，融资租赁的发展程度与国家的经济水平是成正比，国家的经济水平越高，融资租赁在本国的发展就越好，市场占有率就越高。由于融资租赁对国民经济的影响非常大，能够促进国民经济的发展，中国也越来越重视融资租赁。在 2013 年重启融资租赁法以来，2014 年出台了 40 多部与融资租赁相关的法律法规，其中囊括了行政规章、司法解释、部门规章以及地方性法律法规等。国务院也曾多次提出要发展融资租赁行业。在税收方面，2012 年 8 月 10 日，国家税务总局公告 2103
18、 第 39 号天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法对外发布；2014 年，国家税务总局公告 2014 年第 56 号融资租赁货物出口退税管理办法；2015 年，国家税务总局公告 2015 年第 90 号关于营业税改征增值税试点期间有关融资租赁部分的内容。这些政策表明我国对融资租赁方面越来越重视，这些相关的法律法规也在一定程度上促进了融资租赁的发展和进步。但是，对于融资租赁方面的税法，我国还存在很多问题亟待解决，应该不断借鉴发达国家在融资租赁方面的经验，总结他们成功的方面，不断推进我国在融资租赁方面的进步，以让我国的融资租赁行业能健康、有序的发展起来。基于以上目的，本文将从以下几个方面对
19、融资租赁的税收政策进行研究，以期让我国的融资租赁行业能健康、迅速的发展起来，为我国经济发展添光加彩。第一，梳理税收对融资租赁行业的影响；第二，分析我国融资租赁行业中税收政策存在的问题；第三，分析和总结国外融资租赁行中税收政策的经验以及可借鉴之处；结合现阶段我国融资租赁的发展现状和国外的成功经验，提出能够促进我国融资租赁发展的可行性意见和建议。1.2 研究意义 一方面，改革开放以来，我国的经济虽然得到了快速的发展，但是整体的经济结构还是以传统的制造业为主，在融资租赁这个行业发展还十分不成熟。但是融资租赁行业能够为中小企业的发展提供良好地环境，极大限度地解决他们在资金和设备方面的需求。另一方面，随
20、着“十二五”规划如火如荼的 进行，中国的城市化和工业化的脚步在进一步加快，众多的新兴产业在迅速崛起并快速发展，传统的制造业也在不断升级。众多民生工程，例如，中西部的开发、医疗和教育方面的改革以及政府保障性房屋的建设等等的落实，都需要相对应的设备和足够多资金的支持。因为，在这样的经济环境背景下，研究促进融资行业发展的税收政策问题就具有了一下两个现实意义：第一，有利于我国融资租赁行业在现如中国经济发展迅速，国家鼓励新兴产业发展的机遇下迅速崛起并发展，充分发挥融资租赁行业在经济市场中的作用，并在市场中不断增强市场份额。同时，利用自身的融资优势，在调节中国经济结构、促进新兴产业发展、解决中小企业资金紧
21、缺、引进国外资金和设备中发挥作用，并不断完善我国金融体系，促进金融服务的进步和发展。第二，通过研究发达国家在融资租赁政策的实施状况，探讨我国与发达国家之间在这方面的差距和区别，并基于我国的发展现状和发达国家的经验，提出可行性的建议和意见，以期完善我国在融资租赁方面的税收政策，促进我国融资租赁行业的长足发展，为我国经济发展做出贡献。1.3 文献综述 1.3.1 国外文献综述 国外关于融资租赁税收政策方面的研究时间开始比较早，主要有一下几个方面：首先是关于融资租赁的产生，英国著名的租赁学家 Clark,TM(1984)的研究中表示融资租赁是由开始于 20 世纪 30 年代英国的租购演变而来；但是
22、Shawn D.Halladay 和 Sudhir P.Amembal(1991)却认为最初的融资租赁应该是开始于第二次世界大战时期的美国，体现在企业向政府租赁机械和器材。除此之外，众多学者和专家都论述过税收政策对融资租赁的影响，Weaton,J.Fred(1960)在其论述中指出应该推出与融资租赁相关的优惠税收政策，因为这样能刺激融资租赁的发展，让双方都获得一定的税收利益。同时，企业还能利用融资租赁加快企业设备的折旧，减少负担，从而起到降低生产成本的目的，也能促进融资租赁的发展；Clark,T.M(1984)也在经过一系列探讨之后得出融资租赁行业的发展需要得到税收政策的支持，优惠的税收政策可
23、以促进融资租赁行业的发展和 进步，也能让融资租赁行业发挥更大市场价值。同时，他还表示，融资租赁虽然是新兴的融资方式，但是相较于传统的融资方式而言，更能购适应市场的飞速发展和变化，与直接购买相比，也更能促进科技的进步，优化企业的资源配置、节约企业的资金成本、扩大内需、为中小企业融资带来便利，于国家宏观经济而言，也能促进国家经济的发展和进步。此外，他还提出，企业是否会选择融资租赁的方式很大程度取决于这方面的政策是否优惠，能否减轻税收负担，所以，税收政策对融资租赁的影响是非常大的，很程度上决定了它是否能发展起来；Smith 和 Wnkeman（1985）在经过对融资租赁的影响因素以及购买决策后发现，
24、税收政策是影响企业是否会选择融资租赁方式的重要原因；Laurenee、宫内义彦（2004）也对融资租赁的相关问题进行了详细的分析和研究，发现对于发展中国家来说，融资租赁能极大地促进国家经济的发展，带动企业的进步，但是需要国家在税收政策上对融资租赁行业给予足够的支持，完善相关的配套措施。关于融资租赁在税收中的成本分析和探究，Barclay 在 2005 年表示，在一般情况下，企业能否选择融资租赁的方式取决于边际税率的多少，边际税率越高，企业选择这种方式的几率就越大；Finucane 在 1988 年对税收政策与融资租赁问题的研究则发现，税收问题与企业的融资租赁水平的相关性并不明显；Laser 和
25、 Levis 也表示，选择融资租赁的企业并没有承担比没有选择融资租赁方式企业更高的税费；Chu Ling,Mathieu Robert（2014）表示，对于在融资租赁中的双方尤其是出租人来说，他们更愿意出租使用寿命更短的器材和设备，原因是这样可以减少税率，让两方都能获得最大的税收收益，而市场上这的竞争性却不允许这种低税率存在很久，得到长久的维持；Ho Daniel,Kan Shieley and Wong Brossa(2016)认为，融资租赁和企业的税收负担是成反比的，企业的税收负担越重，选择融资租赁的几率就越低。同时还表示，融资租赁与股权的集中度是成正比，融资租赁会随着股权越来越集中而增加
26、。1.3.2 国内文献综述 融资租赁在我国的起步较晚，集中开始于我国的改革开放初期，至今已经有了 30 多年的时间，经历了 30 多年从无到有的过程和不断的发展变化。融资租赁在我国的发展过程主要经历了从无到有、从小至大、从起步到成长、从发展到衰退、从衰弱到恢复几个阶段，发展的轨迹十分明显。在融资租赁的发展过程中，对优化我国企业的资源配置、进行技术升级、促进中小企业的投融资发展、提高投融资效益以及引进发达国家先进技术和设备发挥了重大的作用。不仅如此，融资租赁对促进我国经济的发展也有明显地作用。在融资租赁方面，我国与国外的发达国家相比，起步比较晚，发展也比较缓慢，社会对融资租赁的认知程度和市场的占
27、有率都比较低。从政策角度分析，我国的管理体制对融资租赁的管理还不够健全，政策环境对融资租赁的支持也远远不够。不过，近些年，随着融资租赁的发展和进步，各专家学者也越来越重视融资租赁方面的问题。有一些会计、税收、监管和法律领域的学者专家为融资租赁提出了有效的意见和建议。这些来自各个领域的专家和学者提出的众多问题也让融资租赁的税收问题引起了社会和相关领域的人们的关注。关于国内对融资租赁税收问题主要是围绕以下几点出发：第一，研究融资租赁在经济发展中的重要作用：史燕平子 2014 年提出了融资租赁对我国宏观经济的影响。在其论述中，一方面，肯定了融资租赁对我国经济发展起到的积极作用。另一方面则指出了融资租
28、赁在我国经济中存在的问题；占俊华在 2013 年运用实证分析的方式，详细地分析了融资租赁在运行中遇到的阻碍，并得出税收政策是是影响融资租赁行业发展的重要因素；卢宁在 2011 年经过探讨我国中小企业融资难问题时发现，融资租赁可以极大促进我国中小企的融资，并指出政府可以通过优惠的税收政策刺激中小企业选择融资租赁的方式更新设备设施。第二，研究融资租赁的税收政策存在的问题：郝少成和高世星在 2007 年研究中国融资租赁的演变过程时详细的介绍了中国融资租赁行业的各项税收政策，并分别指出了它们存在的问题，同时还针对这些问题提出了在政策方面的建议，认为中国的税收政策应该要为融资租赁行业提供更好的生存和发展
29、环境；邱正山在 2005 年分析中国融资租赁的税收政策时指出，为了促进我国融资租赁行业的发展，政府应该健全融资租赁的税收政策，对融资租赁行业的税收与其它行业的营业税区分开，实行有差别的营业税征收；李银珠在 2005 年研究发达国家融资租赁方面的税收政策比较时则指出应该对融资租赁行业的税收做出相应的优惠，以促进融资租赁行业的快速、有效发展；张海波在 2002 年时，也从税收效应这方面，指出我们国家应该在遵循基本国情的前提下，对融资租赁行业提供相应的税收优惠政策，这样才能更好地促进融资租赁行业的产业发展和升级，同时也有利于推动中国的融资租赁行业走向全世界，与发达国家进行交易；屈延凯在 2011 年
30、担任“融资租赁法”的起草顾问时曾提交过关于改革融资租赁行业的所得税、进口关税、流转税等税种的建议。第三，关于借鉴发达国家对于融资租赁税收政策的经验：李银珠在 2005 年在研究发达国家在融资租赁税收政策中的经验时，将我国在融资租赁税收政策中的现状与发达国家进行了对比，同时指出了我国在这些方面存在的问题，并根据这些问题有针对性的提出了解决的意见；梁飞媛在 2004 年研究欧美发达国家在融资租赁方面的税收政策时，也根据欧美发达国家的成功经验并结合我国的基本国情提出了可行的融资租赁税收政策方面的意见和建议，以促进我国融资租赁税收政策的健全和完善；全国人大常委会财经委经济室对德国、俄罗斯等国家的税收政
31、策进行了详细考察，并在 2006 年的融资租赁法立法工作简报中发布了融资租赁税收政策的考察报告，同时总结了这些国家在融资租赁税收政策中的成功经验。综上所述，国内外在经济金融、法律等方面的研究成果向我们详细的讲述了融资租赁的起源、发展过程以及相关的理论基础，并充分阐述了融资租赁税收政策对融资租赁的发展、升级、对企业的发展、更新以及对国家经济的发展、进步能够起到的促进作用。同时，为我们展现了一大批国外发达国家在融资租赁税收政策中的成功经验，并指出了我国在融资租赁的税收中存在的问题。目前，我国无论是在政治、经济 还是文化的发展过程中都在发生日新月起的变化，对这些方面的改革也在不断进行，以使其能更好地
32、适应改革开放的进程。在融资租赁的税收政策方面，我国也应该使其能顺应时代的发展，顺应改革开放的步伐，并早日与世界经济接轨。相较于之前国内外专家学者对融资租赁方面的研究，一方面，本文将结合我国最新的国情和经济发展状况，提出新的建议和意见，着重针对“营改增”之后我国融资租赁税收方面存在的问题和缺陷进行梳理，并提出建议；另一方面，优惠的税收政策对推动融资租赁行业的进步和发展是有重要作用的，但，在经过研究国内外关于融资租赁方面的税收政策之后发现，它们都存在一个普遍的问题，就是忽略了税收政策对关联企业的影响，从而使得有些企业趁虚而入，利用优惠的税收政策转移利润，以达到它们少纳税的目的，造成国家财政收入的减
33、少。这两个方面都是国内外学者在研究融资租赁税收政策问题时忽略的部分，本文将会在下面的探究探讨中对这两方面的问题进行一定的探究。1.4 研究思路 本文将从税收对融资租赁业的作用机制出发，分析我国融资租赁行业税收政策存在的问题，同时总结国外发达国家成功的融资租赁业税收政策，并基于我国的基本国情和存在的问题总结可以借鉴之处，最后基于针对我国融资租赁行业的税收政策问题，提出具体可行的解决建议，以促进我国融资租赁行业的健康、有序发展。文章拟分为五个章节进行写作，具体安排如下:（一）第一章：导论。主要阐述论文的研究背景和研究意义，并通过分析和总结国内外相关的文献资料，明确当前论文的整体思路和逻辑，确保文章
34、的逻辑清晰、明了。（二）第二章：税收对融资租赁行业的作用机制。分别从流转税、所得税、其它税种分析税收对融资租赁行业的影响，介绍融资租赁税收政策的基本理论，分析税收政策与融资租赁行业之间的关系。（三）第三章：我国融资租赁税收政策存在的问题。本章是论文的重点部分，共分为“营改增”货物所得税方面的问题和融资租赁行业所得税方面的问题两个部分进行分析研究，着重分析的是融资租赁业税收政策中存在的不足。（四）第四章:国外融资租赁税收政策的经验和借鉴。首先选取具有代表性的几个发达国家中的融资租赁税收政策进行分析，比较税收政策的不同所带来的国际竞争性的差别，然后在此基础上结合我国的基本国情提出可借鉴的地方。（五
35、）第五章：促进我国融资租赁业发展的税收政策建议。建议主要从如何完善“营改增”之后的后续问题、如何完善计提折旧所得税税收政策以及如何制定融资租赁行业税收优惠政策三个方面进行展开，分别提出具体的建议和意见。第 2 章 税收对融资租赁行业发展的作用机制 融资租赁作为一种融资手段，相比银行贷款等传统渠道具有融资方案设计灵活、有利于改善承租人资产负债结构等方面的优势，在推动产业创新升级、拓宽中小企业融资渠道、促进经济结构调整等方面发挥着积极作用。自 1981 年家融资租赁公司和家金融租赁公司诞生以来，我国融资租赁行业先后经历了起步探索、问题暴露和恢复调整多个历史阶段，目前进入了跨越式发展时期，初步形成了
36、由银监会监管的金融租赁公司以及由以商务部为主监管的外资融资租赁公司和内资（试点）融资租赁公司（以下简称“内资融资租赁公司”）共同构成的“两分天下、三足鼎立”格局。税率差别理论认为，融资租赁之所以存在的最主要原因是承租企业和融资租赁公司能从融资租赁资产那里得到不同程度的税收利益。在其他因素不变的情况下，这些利益越大，融资租赁就越具有吸引力。在经济实践中，融资租赁资产的实际税收收益就是资产在折旧期内计提的折旧所带来的节税收益。特别是，如果高税负的企业从低税负的企业租入资产，由于融资租赁资产计提的折旧额允许税前扣除，高税负的企业可以获得较为可观的税收收益，这样一来，承租方就得到了融资租赁资产折旧带来
37、的税收收益。同时，承租企业会将融资租赁资产折旧所带来的税收收益以融资租赁费用的形式部分转让给出租方，这样出租方通过出租资产也能充分获得税收上的好处。因此，出租企业和承租企业都会因融资租赁获得税收收益。宫内义彦(1990)认为，对处于快速发展时期的发展中国家，融资租赁能发挥更大的经济促进作用。巴克利（Barclay）和史密斯（Smith，1995)的研究揭示，面临高税负率的企业更易采取融资租赁。拉斯弗（Lasfer）和莱维斯（Levis，1998)也认为，对于上市和非上市的中小企业来说，融资租赁是债务融资的一种替代手段。而对于大企业来说，融资租赁则是债务融资的一种有益补充。就平均水平而言，存在融
38、资租赁的企业比不存在融资租赁的企业更具有显著的获利特征。艾伦古达克（Alan.Goodacre，2003）的实证研究证据显示，很多公司把经营租赁作为公司融资的主要来源，尤其是零售行业的公司。2.1 我国融资租赁行业发展的特点 1、融资租赁是一种提供金融服务的贸易活动。融资租赁主要是在销售时提供金融服务，它是金融与贸易结合的产物，是融资与融物的结合。租赁涉及面广，已渗透到建筑工程、机械、医疗、电信、IT 产业等各行各业，其业务有金融属性，但它又要注重服务而不是金融业务本身，它运用综合的知识水平和良好的经营管理，合理整合社会资源，为金融机构服务，为企业服务，为设备供应商服务。它一方面提供融资服务，
39、另一方面又要进行产品营销和资产管理等，这一点不同于银行的直接贷款，更不同于政府的简单拨款。2、融资租赁是长期资本融通的一种手段。融资租赁期限一般较长，通过融资租赁方式，有效地利用社会暂时闲置的资金，实现了社会资金在各部门的合理分配。由于租赁公司经营范围较大，没有所有制限制，因此它也是民营企业进入金融领域的一种较好的渠道和跳板。中国入世后，民营、外资将成为租赁行业的主要投资人，融资租赁将成为银行、信贷、证券投资后的第三大融资方式。3、融资租赁是一种防范金融风险的运作模式。融资租赁是三方当事人(出租人、承租人、厂商)之间用两份合同(购买合同、租赁合同)确定当事人的权利和义务关系 租赁公司只是借助租
40、赁物件所有权和使用权分离的便利提供服务，只是在出租人与承租人之间扮演了融资服务中介的角色。承租人自己选择所需要的设备，再由出租人代理购买后交付给承租人使用；设备在租赁期内所有权属于出租人，承租人只拥有使用权并按期支付租赁费。承租双方以合同(契约)为基础建立的经济关系受到法律严格保护，双方不能中途解约。因此，通过融资租赁方式可以有效地分散金融风险。4、融资租赁操作具有灵活性。融资租赁期满时，承租人拥有对设备处置的权利(如留购等)，承租人是投资的主体，还可以享受相应的政策待遇。现代租赁由于有轻松回收、轻松处理的原则，因此对承租企业的资信要求不是很高，主要看项目的现金流量是否充足，对项目的担保也不是
41、要求很高，有许多项目还不需要担保，这些填补了银行贷款的空白，比银行贷款更方便。2.2 税收政策对融资租赁行业的作用方式 2.2.1 允许加速设备折旧政策 加速折旧是拉动设备投资的有效措施之一,很多国家都对融资租赁设备制定了加速折旧的鼓励制度。关于加速折旧，国际会计准则有规定，融资租赁投资设备按照折旧年限与租赁年限两者孰低的原则计提折旧，而通常情况下，租赁的年限会比折旧的年限要低。在加速折旧中,虽然提取的折旧总额没变,但法定折旧可以提前完成,使企业实现延期纳税、获得资金时间价值的好处,从而降低设备更新损失以及通胀风险。目前很多国家是由出租人提取折旧,并通过租金的增减转移,使租赁双方都能获得利益。
42、加速折旧制度充分发挥了融资租赁在促进设备投资方面的功能,大大促进了租赁业的发展。在我国，是通过承租人来计提折旧，与国际上很多国家规定的出租方进行折旧有所区别，在执行起来也不太方便，但是理论上是可以促进融资租赁行业发展，减轻他们的税负压力的。2.2.2 租金税前扣除政策 许多国家允许承租人把租赁的总成本当作费用在税前扣除。如美国规定,采取“真实租赁”(True Lease)的承租人,可以把租赁总成本在缴纳所得税之前扣除;由于融资租赁的期限一般要比法定折旧年限短,这可以使承租人获得类似加速折旧的好处,从而鼓励承租人采取融资租赁设备的方式。2.2.3 准备金及亏损处理政策 从财务审慎原则出发,西方发
43、达国家普遍允许出租人根据应收租金的拖欠情况,提取足额的呆账准备金,及时核销坏账损失,且不同程度地对准备金给予税收优惠。如美国规定出租人可以自定呆账准备金比率并自主提取,虽然准备金提取时不免税,但一旦发生损失,损失的部分就可以免税。2.2.3 即征即退政策 即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税。我国 36 号文件重新对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策（即从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，对其提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售
44、后回租服务中增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策）给予了延续，并且未设定截止日期。2.2.4 有形动产融资性售后回租的过渡期政策 36 号文中规定 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：1、以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约
45、定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。2、以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。第 3 章 我国融资租赁税收政策存在的问题 我国的融资租赁行业由于发展时间短，起步晚，在融资租赁方面也没有专门的法律法规对其进行规定，不过，我国在不同的领域中的税法中对融资租赁行业税负有相关的涉及。融资租赁的纳税人一般情况下的就是进行融资租赁活动的企业，融资租赁企业所需要缴纳的税负一般是货物劳务税和所得税以及其它税种。货物劳务税主要
46、指的就是增值税和营业税。但是，我国的融资租赁行业在税收政策方面还是存在很大的问题，这些问题主要体现在以下两个方面：第一，：“营改增”之后货物劳务税方面的问题；第二，在所得税方面存在的问题；第三，在其它税收方面出现的问题 3.1“营改增”之后货物所得税方面的问题 在融资租赁行业，货物所得税一般指的是增值税亦或是营业税。增值税是一种间接税，主要征收的是增值额，征收形式是在销售的每一个环节中都会要求企业缴纳增值税。营业税的征收对象是企业的营业额，只需要企业缴纳最后交易的额数。我国进行营业税改增值税的目的是为了减轻企业的税负问题，基本消除在税负缴纳过程中的重复缴税现象。不过在 2013 年出台的【20
47、13】37 号文件中营改增的政策却对融资租赁行业的税负问题造成了很大的影响。这次营改增政策在我国融资租赁行业主要出现了以下问题：3.1.2 重复征税、出现税收漏洞 在营业税改增值税之后，进行售后回租的经济活动中，承租方向出租物品这一方买入了有形动产的物品，出租物品这一方向租入物品这一方开具增值税专用发票，租入物品一方可以获得一次进项抵扣税的机会。但是如果租入物品这一方将物品转让给租赁公司，那么，由于这一行为的实质是融资并不是销售，所以租赁公司在最后对售后回租这一经济活动进行核算的时候，要是在“所有价款和价外款项”中有有形动产的价款。但是，租赁公司却因为没有增值税专用发票而没有办法进行进项抵扣税
48、。其实，租赁公司早在买入这一物品的时候就已经被征收过增值税，而在后来的售后回租中，他们因为还要向租入方开具全额租金的增值税专用发票，导致他们又一次被征收了 17%的增值税，从而出现了重复征税的现象。但是，租入方却可以在这个过程中国获得两次进项抵扣的机会，并且没有销项税，从而出现不公平的情况。如图 1 所示 图 1 图 1 售后回租业务开具发票过程 3.1.2“营改增”后，税负不减反增 在 2013 年的财税【2013】37 号文件中规定，纳税在所有地价款以及价外款项中的所扣除的费用，需要取得与法律法规和行政规定以及国家税务局相关规定的有效凭证，这些凭证包括了发票、完税凭证、签收单据和国家税务总
49、局所规定额其它凭证。但是在实施的过程中却发现，很多地方的税务部门规定普通的借款利息凭证不可以作为扣除的凭证。除此之外，融资租赁的企业如果运用债券发行的方式和租约转让的方式获得借款也不能得到符合法律法规规定的扣除税负的依据，而融资租赁公司又不能获得增值税专用发票，不能享受进项抵扣税，使得最后融资租赁公司能获得抵扣的税款特别少。在将财税【2013】37 号文件和 16号文件进行结合探究后发现，在营业税改增值税这项政策进行后，其实于融资租赁企业而言，他们的基本税负并没有发生大的改变，但是他们的税率却无故从 5%变成了 17%，相当于凭空提高了 12%的税率，使得融资租赁行业的税负在营业税改增值税之后
50、还出现税负增加的现象。不仅如此，相对应的城市维护建设税和教育税等附加税也提升了不少，更加重了融资租赁行业的税负负担。在税负压力变大的现实情况下，融资租赁企业不自觉地就会将这种压力转移到中小型企业和自然人身上，他们运用提升金融贷款利率和交易额的方式对将增加的税负转给了他们，使得中小企业和自然人在融资的时候增加了更多的成本，以至于他们在选择融资手段时会对融资租赁企业更加谨慎，间接地阻碍了融资租赁行业在市场经济中的发展和升级。3.1.3 即征即退政策形同虚设 在营业税改增值税之后，我国推行了“即征即退”的优惠税收政策。在财税【2013】37 号文件中指出，在融资租赁活动中，凡是增值税实际的税负超过