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1、 审计报告的含义及意见类型 审计报告是指注册会计师依据审计准则的规定，在执行审计工作的根底上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向托付人提交的最终产品，具有以下特征： 1.注册会计师应当根据审计准则的规定执行审计工作; 2.注册会计师在实施审计工作的根底上才能出具审计报告; 3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务商定书商定的责任; 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 审计报告是注册会计师对财务报表是否在全部重大方面根据财务报告编制根底编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报
2、表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 二、审计意见的形成和审计报告的类型 (一)审计意见的形成 注册会计师应当就财务报表是否在全部重大方面根据适用的财务报告编制根底编制并实现公允反映形成审计意见。 在得出结论时，注册会计师应当考虑以下方面： 1.根据中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实行的应对措施的规定，是否已猎取充分、适当的审计证据。 在形成审计意见时，注册会计师应当考虑全部相关的审计证据，无论该证据与财务报表认定相互印证还是相互冲突。 假如对重大的财务报表认定没有猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能猎取进一步的审计证据
3、。 2.根据中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。 在确定时，注册会计师应当考虑： (1)相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境; (2)与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。 3.评价财务报表是否在全部重大方面根据适用的财务报告编制根底编制。 注册会计师应当依据适用的财务报告编制根底特殊评价以下内容： (1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策; (2)选择和运用的会计政策是否符适宜用的财务报告编制根底，并适合被
4、审计单位的详细状况; 在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，注册会计师还应当关注意要的事项。 重要事项包括重要工程的会计政策和行业惯例、重大和特别交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采纳重要会计政策产生的影响、会计政策的变更等。 (3)治理层作出的会计估量是否合理; (4)财务报表列报的信息是否具有相关性、牢靠性、可比性和可理解性; (5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响; (6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。 在评价财务报表是否在全部重大方面根据适用的财务报告编制根底编制时，注册会
5、计师还应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括说明治理层的推断可能消失偏向的迹象。 治理层缺乏中立性可能影响注册会计师对财务报表整体是否存在重大错报的评价。缺乏中立性的迹象包括以下情形： (1)治理层对注册会计师在审计期间提请其留意的错报进展选择性更正。例如，假如更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之假如更正某一错报将削减盈利，则对该错报不予更正; (2)治理层在作出会计估量时可能存在偏向。 在得出某项会计估量是否合理的结论时，可能存在治理层偏向的迹象本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价。 4.评价财务报表是否实现公允反映。 在评价财
6、务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容： (1)财务报表的整体列报、构造和内容是否合理; (2)财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。 5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制根底。 只有财务报表符适宜用的财务报告编制根底(在财务报表所涵盖的期间内有效)的全部要求，声明财务报表根据该编制根底编制才是恰当的。 在对适用的财务报告编制根底的说明中使用不严密的修饰语或限定性的”语言(如“财务报表实质上符合国际财务报告准则的要求”)是不恰当的，由于这可能误导财务报表使用者。 在某些状况下，财务报表可能声明根据两个财务报告编制根底(如某一国家或地区的财务报告编
7、制根底和国际财务报告准则)编制。在这种状况下，两个财务报告编制根底都是适用的财务报告编制根底。 只有当财务报表分别符合每个财务报告编制根底的全部要求时，声明财务报表根据这两个编制根底编制才是恰当的。 (二)审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 1.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保存意见的审计报告。 包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保存意见的审计报告也被视为标准审计报告。 2.非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保存意见的审计报告和非无保存意见的审计报告。非无保存意见的审计报告包括保存意见的审计报告、否认意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。