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1、2121世纪会计系列规划教材世纪会计系列规划教材精要版精要版审 计 n n教师：教师：李宇立李宇立n nTelephoneTelephone:78046877804687n n邮箱邮箱 ：审计审计课程简介课程简介n n通过学习可以达到的效果通过学习可以达到的效果n n本课程的特点本课程的特点n n本课程的教学章节本课程的教学章节n n相关参考资料相关参考资料第第1 1章章 审计概论审计概论主要知识点主要知识点1.审计产审计产生的原因；生的原因；2.审计审计的概念；的概念；3.审计业务审计业务的分的分类类；4.注册会注册会计师职业计师职业1.11.1 审计产生审计产生的原因的原因 信息的间接性信
2、息的间接性 信息提供者的偏向和动机信息提供者的偏向和动机 过量信息过量信息 复杂的交易业务复杂的交易业务 审计三方关系人审计三方关系人1.21.2 审计的定义审计的定义 1.2.1 1.2.1 1.2.1 1.2.1 相关组织对审计的定义相关组织对审计的定义相关组织对审计的定义相关组织对审计的定义 （1）美国会计学会（美国会计学会（AAA）发布的基本审计概念说明中，把发布的基本审计概念说明中，把审计描述为：审计描述为：“为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。”（2）国际会计师联合会（国际会计师联合
3、会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事下设的国际审计与鉴证准则理事会（会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。”（3）1997年年10月颁布的月颁布的中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例第二第二条规定：条规定：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”（4）国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）在在1999年月
4、批准了内部审计的年月批准了内部审计的新定义：新定义：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织运作，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和高层管理过程，帮助组织实现其目标。”1.2.2 1.2.2 1.2.2 1.2.2 审计与会计的区别审计与会计的区别审计与会计的区别审计与会计的区别 会计会计会计会计是对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策提供所需的财务信息。为了提供相关的信息，会计人员必须全面掌握列报会计信息应遵循的原则和规则。此外，会计人员应制定一套会计处理系统，以确保能以合理的成本，及时恰当地记录单位所发生的经济事项。在审计审计
5、审计审计会计数据时，审计人员应关注所记录的信息是否恰当地反映了会计期间内所发生的经济事项。由于会计规则是评价会计记录是否恰当记录的标准，因而负责审计这些数据的审计人员也应全面掌握这些规则。就财务报表审计而言，这些规则就是会计准则。除了懂得会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型，评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。1.31.3 审计的分类审计的分类（一）按主体分类（一）按主体分类 账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计财务报表审计财务报表审计经营审计
6、经营审计合规审计合规审计 （四四）政府审计按内容和目的分类）政府审计按内容和目的分类政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计财政财务审计财政财务审计绩效审计绩效审计经济责任审计经济责任审计（三）按方法分类（三）按方法分类(二）按目的和内容分类二）按目的和内容分类 1.4 1.4 审计职业组织审计职业组织1.4.1 1.4.1 1.4.1 1.4.1 中国注册会计师协会中国注册会计师协会中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师协计师协计师协计师协会（会（会（会（The Chinese Institute of The Chinese
7、Institute of Certified Public AccountantsCertified Public Accountants，CICPACICPA），于），于），于），于19881988年年年年1111月月月月1515日成立。日成立。日成立。日成立。中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师协计师协计师协计师协会是中国注册会会是中国注册会会是中国注册会会是中国注册会计师计师计师计师行行行行业业业业的全国的全国的全国的全国组组组组织织织织，接受，接受，接受，接受财财财财政部、民政部的政部、民政部的政部、民政部的政部、民政部的监监监监督、指督、指督、指督、指导导导导。省、自治区、。
8、省、自治区、。省、自治区、。省、自治区、直直直直辖辖辖辖市注册会市注册会市注册会市注册会计师协计师协计师协计师协会是注册会会是注册会会是注册会会是注册会计师计师计师计师行行行行业业业业的地方的地方的地方的地方组织组织组织组织。1.4.2 1.4.2 政府审计机关政府审计机关政府审计机关政府审计机关 宪法第宪法第宪法第宪法第9191条规定：条规定：条规定：条规定：“国务院设立审计署，对国务国务院设立审计署，对国务国务院设立审计署，对国务国务院设立审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政
9、院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他
10、行政机关、社会团体和个人的干涉。关、社会团体和个人的干涉。关、社会团体和个人的干涉。关、社会团体和个人的干涉。县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。本级人民政府和上一级审计机关负责。本级人民政府和上一级审计机关负责。本级人民政府和上一级审计机关
11、负责。”1.4.3 1.4.3 中国内部审计协会中国内部审计协会中国内部审计协会中国内部审计协会 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于19841984年。年。年。年。20022002年学会更名为协会，使其成为对企业、事年学会更名为协会，使其成为对企业、事年学会更名为协会，使其成为对企业、事年学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管业行政机关和其它事业组织的内审
12、机构进行行业自律管业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计署、民政部的业务指导和监督管理。署、民政部的业务指导和监督管理。署、民政部的业务指导和监督管理。署、民政部的业务指导和监督管理。中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德标准，并监督检查实施情况。标准
13、，并监督检查实施情况。标准，并监督检查实施情况。标准，并监督检查实施情况。”1.5 1.5 注册会计师职业注册会计师职业1.5.1 1.5.1 会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：1 1.独资（独资（独资（独资（Proprietorship Proprietorship）：个人承担无限责任）：个人承担无限责任）：个人承担无限责任）：个人承担无限责任2 2.普通合伙制（普通合伙制（普通合伙制（普通合伙制（General Partner
14、ship General Partnership）：合伙人承担无限连带责任）：合伙人承担无限连带责任）：合伙人承担无限连带责任）：合伙人承担无限连带责任3 3.有限公司制（有限公司制（有限公司制（有限公司制（Limited Liability Company Limited Liability Company）：事务所承担有限责任）：事务所承担有限责任）：事务所承担有限责任）：事务所承担有限责任4 4.有限责任合伙制（有限责任合伙制（有限责任合伙制（有限责任合伙制（LLP LLP）：普通合伙制与有限公司制的结合）：普通合伙制与有限公司制的结合）：普通合伙制与有限公司制的结合）：普通合伙制与有限
15、公司制的结合问题：问题：从从CPACPA和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？注意：注意：1 1.在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。2 2.根据现行注册会计师法的规定，我国只准设立根据现行注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任和合伙有限责任和合伙会会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。但未来可能变化。合作会计师事务所。但未来可能变化。关注关注：2006年年8月，中华人民
16、共和国合伙企业法月，中华人民共和国合伙企业法 的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？1.5.2 1.5.2 会计师事务所的职员级别会计师事务所的职员级别会计师事务所的职员级别会计师事务所的职员级别级别级别级别级别平均工作平均工作平均工作平均工作经验经验经验经验主要主要主要主要责责责责任任任任助理人助理人员员02年年执执行大部分行大部分详细详细的的审计审计工作工作项项目目经经理或理或主管主管审计师审计师25年年协调协调并并负责负责外勤工作，外勤工作，对对助理人助理人员进员进行行复核和督复核和督导导高高级经级经理与理与督督导导5-10年年对对整个整个审计审
17、计工作工作进进行管理，帮助制定行管理，帮助制定项项目目计计划、复核划、复核项项目工作、并目工作、并负责负责与客与客户户的沟通与的沟通与联联系。一个高系。一个高级经级经理人理人员员可能可能同同时负责时负责一个以上的一个以上的业务业务合伙人合伙人10年以上年以上复核整个复核整个审计审计工作，参与制定重要的工作，参与制定重要的审审计计决策。由于合伙人是事决策。由于合伙人是事务务所的所有者，所的所有者，故故对审计对审计工作和工作和为为客客户户提供的服提供的服务务承担承担最最终责终责任任1.5.3 1.5.3 职业资格的取得职业资格的取得职业资格的取得职业资格的取得注册会计师注册会计师注册会计师注册会计
18、师（CPACPA）资格的取得资格的取得资格的取得资格的取得考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。注册内部审计师资格的取得注册内部审计师资格的取得注册内部审计师资格的取得注册内部审计师资格的取得国际注册内部审计师（CIA）是国际内部审计师协会认证的一项专业资格，是目前世界各国公认的内部审计资格。CIA四门考试科目为：内部审计在治理、风险和控制中的作用；实施内部审
19、计业务；经营分内部审计在治理、风险和控制中的作用；实施内部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。析和信息技术；经营管理技术。每科试题为100道选择题。我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括：1.6.1 1.6.1 审审计业务计业务 1)1)审审查企业财务报表，出具审计报告（哪些公司？哪些报查企业财务报表，出具审计报告（哪些公司？哪些报表表?）2)2)验验证企业资本，出具验资报告；证企业资本，出具验资报告；3)3)办办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告
20、；告；4)4)法法律、行政法规规定的其他审计业务。律、行政法规规定的其他审计业务。1.6.2 1.6.2 审审阅业务阅业务 1.6.3 1.6.3 其其他鉴证业务他鉴证业务 1.6.4 1.6.4 相相关服务关服务1.6 1.6 审计职业的业务范围审计职业的业务范围理论链接：注册会计师的业务分类理论链接：注册会计师的业务分类?n问问 题？题？n谢谢 谢！谢！有限责任 无限连带责任 A合伙人 B合伙人 C D E(审计人员)F G H 监督管理表示有过失或欺诈20062006年年合伙法合伙法的修订对会计师事务所组织形式的影响的修订对会计师事务所组织形式的影响 中华人民共和国合伙企业法中华人民共和
21、国合伙企业法由全国第十届人大常务委员会由全国第十届人大常务委员会于于20062006年年8 8月月2727日修订通过，自日修订通过，自20072007年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出伙人对合
22、伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业特殊的普通合伙企业”有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法合伙企业法。业内人士认为其最大的意义在于业内人士认为其最大的意义在于，将使得我国注册会计师行业，将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨在组织形式上与国际同行全面接轨。注册会计师业务的分类注册会计师业务的分类 学者及职业界将注册会计师的业务分为学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务保证服务（Assurance Assuran
23、ce ServicesServices）和）和咨询服务咨询服务（Consulting ServicesConsulting Services）。）。保证服务保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPACPA）、）、CPACPA所提供保证的第三所提供保证的第三方。方。保证服务又分为保证服务又分为鉴证服务鉴证服务（Attestation
24、 Attestation engagementengagement）和）和其他保证其他保证性服务性服务（OtherOther Related Services Related Services）。）。咨询服务咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPACPA。其他保证性服务（其他保证性服务（Other Relat
25、ed Services ）其他保证性服务包括：其他保证性服务包括：网络信任服务；网络信任服务；信息系统信任服务、信息系统信任服务、企业绩效评价服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、ISO9000认证服务、认证服务、年度环境审计等。年度环境审计等。Relationship among Assurance Services,Attestation Servic
26、es,and Non-assurance Services保证服务保证服务保证服务保证服务咨询服务咨询服务咨询服务咨询服务审计审计审阅审阅其他鉴证服务其他鉴证服务其他保证服务其他保证服务部分管理部分管理咨询服务咨询服务其他其他管理咨询服务管理咨询服务会计和簿记服务会计和簿记服务税收服务税收服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务 股东股东股东股东 （委托人）（委托人）（委托人）（委托人）经理层（受托人）经理层（受托人）经理层（受托人）经理层（受托人）义务义务义务义务 投入资金投入资金投入资金投入资金 保证财产的保值增值保证财产的保值增值保证财产的保值增值保证财产的保值增值 （受托经济责任）（受托经
27、济责任）权利权利权利权利 享受剩余收益享受剩余收益享受剩余收益享受剩余收益 享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？况，但股东是否相信这些财务报告？况，但股东是否相信这些财务报告？况，但股东是否相信这些财务报告？由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道由
28、于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。财务报告财务报告公司所有者和经营者的权利与义务公司所有者和经营者的权利与义务通过学习可以达到的效果通过学习
29、可以达到的效果n n掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事为今后从事审计相关工作打下基础。审计相关工作打下基础。n n进一步了解具体的会计实务进一步了解具体的会计实务n n了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。生产、理财活动。n n为参加为参加CPACPA（注册会计师，（注册会计师，certified public accountantscertified public accountants）考试打）考试打下基础。下基础。本课程的特点本课程的特点n
30、n涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法的相关知识。n n实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。n n有点抽象和灵活。在题目的答案上也有所体现。n n课后复习、多做题也许更加重要。相关参考资料相关参考资料n nCPACPA考试考试审计审计教材教材n n专业杂志中的有关文章专业杂志中的有关文章 中国注册会计师中国注册会计师、财会通讯财会通讯、财会月刊财会月刊、审计与经济研究审计与经济研究 会计研究会计研究、审计研究审计研究n n相关网站：相关网站： （上海国家会计学院）（上海国家会计学院） （金融界）（金融界） (中中注协注协)逆向选择理论 委托方不掌握发现信息的话，可能
31、会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取2 2 2 2种行动：种行动：种行动：种行动：1 1 1 1：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。2 2 2 2：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式
32、意味着他必须承担所有的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信
33、息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。信号传递理论 经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制度。度。保险假设保险假设 保险假设是对审计诉讼中常见的保险假设是对审计诉讼中常见的 “深口袋现象深口袋现象”的理论的理论说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。