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1、小企业会计准则解读小企业会计准则解读中汇（宁波）税务师事务所中汇（宁波）税务师事务所 李好峰李好峰l一、小企业会计准则能够减少企业主管及财务人员的压力ll（一）会计要素的计量统一采用历史成本计量l1、不再要求对资产计提减值准备；l2、对长期债券投资不再要求按照公允价值入账，利息计算按照债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算；l3、融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础；l4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款
2、本金和借款合同利率计算。l5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，在收入计量方面，要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。l（二）统一了核算口径l1、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价；l2、统一采用成本法核算长期股权投资；l3、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。l（三）简化了财务报表的列报和披露l1、小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分。l2、小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。l3、对现金流量表也进行了适当简化
3、，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。l4、小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。二、小企业会计准则简化了核算要求二、小企业会计准则简化了核算要求l从九个方面简化了核算要求：l一是统一采用历史成本计量。l1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备；l2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账；l3.对小企业融资租入固定资产的入账价值、收入确认与计量；l二是统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。l三是统一采用成本法核算长期股权投资。l四是资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)。l五是采用应付税款法核算所得税
4、。l六是取消了外币财务报表折算差额。l七是简化了财务报表的列报和披露。l八是固定资产折旧年限考虑税法的规定。l九是长期待摊费用处理与税法保持一致。l三、小企业会计核算的主要变化三、小企业会计核算的主要变化l（一）会计科目的变化（一）会计科目的变化l 1、对企业发生的资产损失（包括现金短款）对企业发生的资产损失（包括现金短款）列支科目，不再区分使用管理费用、投资收益、列支科目，不再区分使用管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等会计科目，统一使营业外支出或资产减值损失等会计科目，统一使用营业外支出科目。用营业外支出科目。l2、对存货盘盈，不再冲减管理费用，而是直接计入营业外收入科目。对固定
5、资产盘盈，不再要求作为以前年度差错，而是作为营业外收入处理；3、要求在清查财产过程中发生的各种财产盘盈、盘亏和毁损，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后待处理财产损溢科目应无余额。l4、未使用企业会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。5、备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。l6、单设周转材料科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。l（二）存货（二）存货l1、在发出存货的计价方面，取消了发出存货的后进先出法，规定计价方法一经采用，不得随意变更。l2、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。l 3、对于不能
6、替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。l4、在借款费用资本化方面，对经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。l（三）长期债券投资和长期股权投资（三）长期债券投资和长期股权投资l1、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本入账。l2、对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率确认为投资收益；l 3、债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销；l 4、长期股权投资应当采用成本法进行会计处理，而不再采用权益法进行
7、会计处理。l（四）固定资产（四）固定资产l1、对小企业融资租入的固定资产成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定；l2、要求小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；l（五）无形资产（五）无形资产l1、规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；l 2、增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；l 3、增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；l 4、无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目。l 5、无形资产的摊销期自其可供使用时开
8、始至停止使用或出售时止，摊销期限与税法一致。l（六）长期待摊费用处理（六）长期待摊费用处理l1、小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。l2、小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；l3、长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。l（七）负债和资本公积（七）负债和资本公积l1、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；l2、对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算
9、。l3、明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与企业会计准则完全趋同。l4、企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。l而小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），即小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，明确规定资本公积不得弥补亏损。l收到外币投资时，只能以收到外币的当日即期汇率折算本位币。l政府补助，政府补助，第六十九条第六十九条l 是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本
10、。资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。政府补助的形式：财政拨款、财政贴息、税收返还。政府补助的形式：财政拨款、财政贴息、税收返还。二、二、账务账务处理处理（一）政府补助（类型：与资产相关、其他）（一）政府补助（类型：与资产相关、其他）1、小企业收到与、小企业收到与资产相关资产相关的政府补助，应当的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。分配，计入营业外收入。借：银行存款借：银行存款 借：递延收益借：递延收益 贷：递延收益贷：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、收到的收到的其他政府补助，其他政府补
11、助，用于补偿本企业以用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。直接计入营业外收入。3、政府补助为货币性资产的，应当按照收到、政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。的金额计量。4、政府补助为非货币性资产的，政府提供了有、政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政关凭据的，应当按照凭据上标明的金额
12、计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。产的市场价格或评估价值计量。5、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。消费税、营业税时，计入营业外收入。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报
13、表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 适用于增值税一般纳税企业财务报表格式财务报表格式 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短
14、期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。项目期末账面余额 期末市价期末账面余额与市价的差额1股票2债券3基金4其他合计新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 20X2年 20X1年利润总额利润总额加：纳税调整增加额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额纳税调整后所得纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（25%25%）应纳所得税应纳所得税新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。