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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 1 会计概述会计概述问题。什么是会计？会计有哪些基本功能？会计的内容是什么？会计的现状？会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述主要内容会计与企业会计信息会计的基本内容与规范会计的产生与发展 第一节第一节 企业与会计企业与会计一、企业概述一、企业概述（一）概念（一）概念 依法设立以营利为目的从事生产经营活动的独立核算的依法设立以营利为目的从事生产经营活动的独立核算的经济组织。经济组织。功能功能优化经济资源配置优化经济资源配置降低社会交易成本降低社会交易成本会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述非盈利组织非盈利组织政府机构、
2、社团、学校等政府机构、社团、学校等（二）现代企业的实质：一系列契约关系的集合体（二）现代企业的实质：一系列契约关系的集合体会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述契约耦合体契约耦合体企业企业权益权益产权契约产权契约股东股东债权契约债权契约债权人债权人报酬契约报酬契约经理经理商事契约商事契约(1)供应商供应商商事契约商事契约(2)顾客顾客审计契约审计契约CPA税收契约税收契约政府政府工作契约工作契约职工职工（三）特征（三）特征1.社会经济组织社会经济组织有自己的机构及工作程序有自己的机构及工作程序主要从事经济活动并拥有相应的财产主要从事经济活动并拥有相应的财产是一定人员和一定财产的组合是一定人
3、员和一定财产的组合2.以营利为目的来从事生产经营活动以营利为目的来从事生产经营活动生产经营活动是指创造社会财富和提供服务的活动，包括生产、交易、服务生产经营活动是指创造社会财富和提供服务的活动，包括生产、交易、服务等。企业从事生产经营活动是以营利为目的，是为了赚取利润。等。企业从事生产经营活动是以营利为目的，是为了赚取利润。3.实行独立核算实行独立核算单独计算成本费用，以收抵支，计算盈亏，照章纳税，对经济业务作出全面单独计算成本费用，以收抵支，计算盈亏，照章纳税，对经济业务作出全面反映和控制。反映和控制。4.依法设立依法设立 依法设立可以取得相应的法律地位与合法身份依法设立可以取得相应的法律地
4、位与合法身份 得到国家法律的认可和保护得到国家法律的认可和保护 会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述二、现代企业的组织形式二、现代企业的组织形式（一）独资企业与合伙企业（一）独资企业与合伙企业1.独资企业（独资企业（soleproprietorship）个人出资、个人所有和控制，个人承担经营风险和享有个人出资、个人所有和控制，个人承担经营风险和享有全部经营收益。全部经营收益。自然人自然人企业企业 经营管理灵活自由经营管理灵活自由 对企业债务承担对企业债务承担无限无限责任责任建立及解散程序简单建立及解散程序简单 企业规模有限企业规模有限会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述2.合伙企业
5、（合伙企业（partnership）两个或两个以上的自然人共同出资、共同经营、共担风两个或两个以上的自然人共同出资、共同经营、共担风险、共负盈亏。险、共负盈亏。自然人企业自然人企业经营管理决策能力增强经营管理决策能力增强 资本来源扩大，信用能力增强资本来源扩大，信用能力增强 合伙人对企业债务承担合伙人对企业债务承担无限无限责任责任 企业规模有限企业规模有限会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（二）公司制企业（二）公司制企业（corporation）依法成立，独立的注册资本并以股份形式构成，自主经依法成立，独立的注册资本并以股份形式构成，自主经营、自负盈亏。营、自负盈亏。1.公司制企业的特
6、征公司制企业的特征（1）公司具有法人资格）公司具有法人资格（2）公司投资者（股东）对企业债务承担）公司投资者（股东）对企业债务承担有限有限责任责任（3）公司严格依照法律规定设立）公司严格依照法律规定设立2.公司制企业的主要类型公司制企业的主要类型（1）有限责任公司）有限责任公司（2）股份有限公司）股份有限公司会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述三、现代公司治理结构三、现代公司治理结构 权力和利益的制度安排权力和利益的制度安排会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述股东大会股东大会董事会董事会监事会监事会管理层管理层权力机构权力机构决策机构决策机构执行机构执行机构监督机构监督机构四个层次
7、的委托代理关系四个层次的委托代理关系股东大会与董事会：信任托管股东大会与董事会：信任托管股东大会与监事会：授权监管股东大会与监事会：授权监管董事会与经理：授权经营董事会与经理：授权经营监事会与经理：监督与被监督监事会与经理：监督与被监督四、现代公司组织管理体系四、现代公司组织管理体系会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述总经理总经理副总经理副总经理副总经理副总经理副总经理副总经理采采购购部部生生产产部部销销售售部部研研发发中中心心审审计计部部财财务务部部甲甲生生产产车车间间乙乙生生产产车车间间质质检检部部技技术术部部会会计计部部五、企业会计的功能定位五、企业会计的功能定位会计学原理会计学原
8、理 1 会计概述会计概述负责企业资金的筹集、使用、分配等负责企业资金的筹集、使用、分配等负责记录和报告企业资金及其变化，负责记录和报告企业资金及其变化，即：即：向利益相关者提供有关企业经向利益相关者提供有关企业经 济活动及其结果的会计信息济活动及其结果的会计信息财务副总经理财务副总经理财务部财务部会计部会计部其他相关工作其他相关工作 从会计信息使用者角度看，以提供信息为目的的企业会计可从会计信息使用者角度看，以提供信息为目的的企业会计可 分为分为“财务会计财务会计”和和“管理会计管理会计”两部分。两部分。六、企业会计的目标六、企业会计的目标 基本原理 市场 商品（产品）顾客会计信息会计信息会计
9、信息使用者会计信息使用者（一）会计是一个经济信息系统（一）会计是一个经济信息系统会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述原始信息输入原始信息输入会计信息输出会计信息输出信息加工与转换信息加工与转换会会计计信信息息系系统统识别、计算、分类、汇总识别、计算、分类、汇总（二）会计目标与企业目标（二）会计目标与企业目标会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述企业企业会计会计目标目标终极目标终极目标直接目标直接目标优化企业资源配置，优化企业资源配置，实现企业价值最大化实现企业价值最大化为信息使用者提供对其为信息使用者提供对其经济决策有用的信息经济决策有用的信息我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则
10、基本准则中所确定的会计目标中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策决策”企业目标！第二节第二节 会计信息会计信息一、会计信息的含义一、会计信息的含义信息、会计信息信息、会计信息信息：音讯；消息信息：音讯；消息辞海辞海Information:通知、报告；情报、消息、资料等通知、报告；情报、消息、资
11、料等会计信息：会计信息：从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。业的财务状况、经营业绩和现金流量等。主要信息载体主要信息载体财务报告（含财务报表）财务报告（含财务报表）P31-35二、会计信息的使用者及其信息需求二、会计信息的使用者及其信息需求会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（企业）（企业）会计信息会计信息政府经济政府经济监管机构监管机构客户与供应商客户与供应商企业员工企业员工投资者投资者（股东）（股东）银行、供应商银行、供应商等债权人等债权人企业利益相关者（外部）与企业管理人员（内部）企业利益相关者（外
12、部）与企业管理人员（内部）现实的利益相关者与潜在的利益相关者现实的利益相关者与潜在的利益相关者会计信息使用者的基本信息需求会计信息使用者的基本信息需求会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述企业的主要企业的主要会计信息者会计信息者关注重点关注重点信息需求信息需求投资者投资者投资风险投资风险与投资报酬与投资报酬企业获利能力、股利支付能力、未企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况等来现金流量状况等债权人债权人贷款风险贷款风险企业偿债能力、债务支付能力等企业偿债能力、债务支付能力等政府及其经政府及其经济监管部门济监管部门企业经济行为的企业经济行为的合法性、有效性合法性、有效性符合政府的经济政
13、策与法规符合政府的经济政策与法规企业资源的配置效果企业资源的配置效果企业管理层企业管理层企业全面情况企业全面情况财务状况、经营成果、现金流量、财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能获利能力、偿债能力、资金营运能力等力等三、会计信息的质量特征（质量要求）三、会计信息的质量特征（质量要求）（一）（一）“质量特征质量特征”含义含义质量特征（质量特征（QualitativeCharacteristics）质量标准质量标准会计信息质量特征会计信息质量特征“产品质量标准产品质量标准”问题问题 以食品生产企业为例，说明产品质量标准对企业生产经营以食品生产企业为例，说明产品质量标准对企业
14、生产经营行为会产生什么影响。行为会产生什么影响。会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（二）内容（二）内容1.主要质量特征主要质量特征（1）相关性）相关性会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息能够影响使用者的决策行为会计信息能够影响使用者的决策行为会计信息能够会计信息能够“导致决策差异导致决策差异”（2）可靠性）可靠性会计信息真实地反映企业经济活动会计信息真实地反映企业经济活动会计信息应当客观、公正、中立会计信息应当客观、公正、中立会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述2.会计信息的其他质量特征会计信息的其他质量特征（1）可比性）可比性（2）及时性）及
15、时性（3）重要性）重要性（4）可理解性）可理解性（5）实质重于形式）实质重于形式（6）稳健性）稳健性会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述新华社北京新华社北京2 2月月2424日电日电(记者韩洁记者韩洁)：20072007年是我国新会计准则实施的第一年，随着年是我国新会计准则实施的第一年，随着20062006年年报的披露和年年报的披露和20072007年第一季度季报的到来，投资者会发现新准则的实施对上市公司的一些重要年第一季度季报的到来，投资者会发现新准则的实施对上市公司的一些重要会计数据有较大的影响。会计数据有较大的影响。北京大学光华管理学院会计
16、系副教授姜国华指出，在北京大学光华管理学院会计系副教授姜国华指出，在3636家上市公司的股家上市公司的股东权益真正净增加的东权益真正净增加的12.2812.28亿元当中，亿元当中，10.6610.66亿元是由于上市公司以公允价值亿元是由于上市公司以公允价值计量所持有的金融资产而引起的。原来的会计制度规定，企业用于短期投资计量所持有的金融资产而引起的。原来的会计制度规定，企业用于短期投资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。而新准则规定，对的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。而新准则规定，对于这类以交易为目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量转为按公于这类以交易为
17、目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量转为按公允价值计量。随着这些上市公司持有的金融资产的升值，上市公司的股东权允价值计量。随着这些上市公司持有的金融资产的升值，上市公司的股东权益相应增加。益相应增加。因此，姜国华提醒说，因为盈利确认、费用确认、股东权益确认上的变因此，姜国华提醒说，因为盈利确认、费用确认、股东权益确认上的变化，上市公司盈利水平，回报率、市盈率、市净率等重要的会计和市场指标化，上市公司盈利水平，回报率、市盈率、市净率等重要的会计和市场指标的前后可比性都受到了一定的影响。所以投资者在解读上市公司由于金融资的前后可比性都受到了一定的影响。所以投资者在解读上市公司由于金融资产按
18、公允价值计量所带来的盈利和股东权益的变化时要特别谨慎，对新旧信产按公允价值计量所带来的盈利和股东权益的变化时要特别谨慎，对新旧信息进行深度对比分析，避免错判上市公司的内在价值。息进行深度对比分析，避免错判上市公司的内在价值。会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述波音的秘密波音的秘密美国美国商业周刊商业周刊2002年年5月月20日日1996-1997年，波音公司的生产线达到高年，波音公司的生产线达到高度饱和，其订单从度饱和，其订单从1993年的年的15架增长到架增长到1996年的年的898架，需求的快速增长导致波音公司的架，需求的快速增长导致波音公司的生产线崩溃，成本直线上升，生产过程问题不
19、生产线崩溃，成本直线上升，生产过程问题不断。断。公司管理当局为了避免披露该消息对正在公司管理当局为了避免披露该消息对正在进行中的波音麦道合并事件产生负面影响进行中的波音麦道合并事件产生负面影响若披露该信息，将导致波音公司的股票价格下若披露该信息，将导致波音公司的股票价格下降，则以换股为基础的合并方案不容易获得麦降，则以换股为基础的合并方案不容易获得麦道公司股东的支持，因而一直隐而不报。道公司股东的支持，因而一直隐而不报。该消息最后采取逐步披露的方式，第三季该消息最后采取逐步披露的方式，第三季度报告正式发布前，给外界一些警示性信息，度报告正式发布前，给外界一些警示性信息，第四季度（第四季度（19
20、97年年10月月22日）再将信息完全日）再将信息完全披露。披露。会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述经审核，你公司在信息披露方面存在如下问题：经审核，你公司在信息披露方面存在如下问题：自自20032003年以来，你公司的控股股东西安东盛集团有限公司和关联企业陕西东年以来，你公司的控股股东西安东盛集团有限公司和关联企业陕西东盛药业股份有限公司合计占用你公司资金盛药业股份有限公司合计占用你公司资金158826158826万元（占你公司上年末经审计净万元（占你公司上年末经审计净资产的资产的347.58%347.58%），上述重大关联交易没有履行必要的审批程序，也没有及时发布），上述重大关联交易
21、没有履行必要的审批程序，也没有及时发布公告；在此期间，你公司对外提供担保公告；在此期间，你公司对外提供担保95634.8395634.83万元（占你公司上年末经审计净万元（占你公司上年末经审计净资产的资产的209.29%209.29%），也没有履行必要的审批程序和及时披露的义务。直至），也没有履行必要的审批程序和及时披露的义务。直至20062006年年1010月月3131日，你公司才以补充公告的形式披露上述重大交易和事项。日，你公司才以补充公告的形式披露上述重大交易和事项。会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 新华网北京新华网北京20072007年月日电（记者韩洁）：年月日电（记者韩洁）
22、：国际会计准则理事会本周在其网站上公布了关于修订国际会计准则理事会本周在其网站上公布了关于修订国际会计准则第号国际会计准则第号关联关联方披露方披露的公告，建议降低对同受国家控制而不存在其他关联方关系企业的披露要求。的公告，建议降低对同受国家控制而不存在其他关联方关系企业的披露要求。关联方对企业的业绩和财务状况有很大影响，现行国际财务报告准则要求所有国有企业关联方对企业的业绩和财务状况有很大影响，现行国际财务报告准则要求所有国有企业都必须作为关联方进行披露。而中国会计准则提出，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方都必须作为关联方进行披露。而中国会计准则提出，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的
23、企业，不构成关联方。关系的企业，不构成关联方。按照现行按照现行国际会计准则第号国际会计准则第号，两个企业因仅仅同受国家控制而成为关联方，两者，两个企业因仅仅同受国家控制而成为关联方，两者间发生的交易要按照与其他关联方发生的交易相同的披露要求予以披露。这一规定在实际执间发生的交易要按照与其他关联方发生的交易相同的披露要求予以披露。这一规定在实际执行中存在很多困难，尤其是在像中国这样存在较多国有企业的国家中，有相当大比例的交易行中存在很多困难，尤其是在像中国这样存在较多国有企业的国家中，有相当大比例的交易发生于同受国家控制企业之间，如中国石油的电话服务来自中国网通、运输服务来自民航、发生于同受国家
24、控制企业之间，如中国石油的电话服务来自中国网通、运输服务来自民航、铁路等国有企业或国有控股企业。这些交易数量较大，而且都是正常市场条件下发生的交铁路等国有企业或国有控股企业。这些交易数量较大，而且都是正常市场条件下发生的交易。要将它们一一披露出来，需要非常高的成本，而形成的信息对投资者来说却没有什么用易。要将它们一一披露出来，需要非常高的成本，而形成的信息对投资者来说却没有什么用处，反而可能淹没真正重要的关联方信息。处，反而可能淹没真正重要的关联方信息。国际会计准则理事会主席戴维泰迪本周在伦敦表示，此次修订关联方披露准则的目的就国际会计准则理事会主席戴维泰迪本周在伦敦表示，此次修订关联方披露准
25、则的目的就是降低上述类型国家控制企业的关联方披露成本，通过减少一些毫无价值的信息披露，使财是降低上述类型国家控制企业的关联方披露成本，通过减少一些毫无价值的信息披露，使财务报告编制者和使用者更关注那些真正重要的关联方交易信息。务报告编制者和使用者更关注那些真正重要的关联方交易信息。四、会计信息的实现方式四、会计信息的实现方式会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述财务报告财务报告财务报表财务报表其他财务报告其他财务报告资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务情况说明书财务情况说明书管理当局关于企业经营情管理当局关于企业经营情况的讨论和分析况的讨
26、论和分析管理层致股东的信函管理层致股东的信函会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 内蒙宏峰（内蒙宏峰（000594000594）在其）在其20002000年年报附注中披露：关联方年年报附注中披露：关联方内蒙古宏峰集团有限责任公司对其形成的往来债务已高达内蒙古宏峰集团有限责任公司对其形成的往来债务已高达3131，982.75982.75万元，累计拖欠利息也有万元，累计拖欠利息也有34903490万元。这一附注信息万元。这一附注信息反映了典型的大股东非正常占用上市公司资金问题，投资者可反映了典型的大股东非正常占用上市公司资金问题，投资者可从中直接了解相应的关联风险。从中直接了解相应的关联风险
27、。现实世界现实世界五、会计信息的提供与保障机制五、会计信息的提供与保障机制提供者提供者管理当局管理当局编制者编制者会计人员会计人员责任者责任者法人代表法人代表审核者审核者CPA中国中国注册会计师注册会计师美国美国执业会计师执业会计师英国英国特许会计师特许会计师法国法国会计师会计师德国德国公共会计师公共会计师日本日本公认会计士公认会计士会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 第三节第三节 会计的基本内容与规范会计的基本内容与规范一、会计的基本内容一、会计的基本内容会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（一）会计确认（一）会计
28、确认1.定义定义对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。经济信息进行认定。会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述2.主要问题主要问题确认标准确认标准确认基础确认基础会计信息系统会计信息系统确认确认确认确认输出输出输入输入（二）会计计量（二）会计计量1.定义定义 借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。行计算和确定。2.主要问题主要问题计量属性（计量标准）计量属性（计量标准）计量单位计量单位会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（三）会计记录（三）会
29、计记录1.定义定义 将对经济活动进行确认和计量的结果在账户中进行登记将对经济活动进行确认和计量的结果在账户中进行登记或记载。或记载。2.主要问题主要问题账户账户复式记账方法复式记账方法会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（四）会计报告（四）会计报告1.定义定义 以财务报告方式将企业的经济活动信息提供给信息使用以财务报告方式将企业的经济活动信息提供给信息使用者。者。2.主要问题主要问题财务报告（含财务报表）财务报告（含财务报表）会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述会计确认、计量、记录和报告之基本关系会计确认、计量、记录和报告之基本关系 会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述经经济
30、济交交易易会会计计信信息息使使用用者者确认确认计量计量报告报告记录记录二、会计的规范二、会计的规范以会计准则为核心以会计准则为核心会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述我国我国企业会计准则企业会计准则美国美国一般公认会计原则（一般公认会计原则（GAAP）英国英国财务报告准则（财务报告准则（FRS）国际会计国际会计准则理事会准则理事会国际财务报告准则（国际财务报告准则（IFRS）第四节第四节 会计的产生与发展会计的产生与发展一、现代会计产生与发展概况一、现代会计产生与发展概况会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述以提供信息为目的以提供信息为目的现现代代会会计计学学以实现控制功能为目的以实
31、现控制功能为目的信息会计（会计学）信息会计（会计学）宏观控制会计（审计学）宏观控制会计（审计学）微观控制会计（财务学）微观控制会计（财务学）财务会计学财务会计学管理会计学管理会计学（一）会计学（一）会计学提供企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息提供企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求主要问题：主要问题：会计目标（提供于决策有用的信息）会计目标（提供于决策有用的信息）会计准则会计准则会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（二）财务学（二）财务学对企业财务活动进行有效控制对企业财务活动进行有效控制经营活动经营活
32、动筹资活动筹资活动投资活动投资活动控制目标控制目标企业财务资源的合理配置企业财务资源的合理配置企业价值最大化（或股东财富最大化）企业价值最大化（或股东财富最大化）会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述（三）审计学（三）审计学1.政府审计（控制）政府审计（控制）政府资金使用效果与效率政府资金使用效果与效率控制政府的经济活动控制政府的经济活动2.注册会计师（注册会计师（CPA）审计）审计验证企业会计信息的质量验证企业会计信息的质量保证资本市场的正常秩序保证资本市场的正常秩序会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述二、现代会计的国际化发展趋势二、现代会计的国际化发展趋势会计学原理会计学原理 1
33、 会计概述会计概述经济全球化经济全球化会计国际化会计国际化国际职业组织的努力国际职业组织的努力政府的重视政府的重视会计理论与实务水平的提高会计理论与实务水平的提高会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 现实世界现实世界1993年年3月，德国戴姆勒月，德国戴姆勒-奔驰公司的股票在纽约的公开上市。按照奔驰公司的股票在纽约的公开上市。按照美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国的公认会计原则（美国的公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表，这不仅要花费大量的）重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和物力，
34、而且还常常会使上市公司处于一种人力和物力，而且还常常会使上市公司处于一种“难堪难堪”的境地。德国奔驰的境地。德国奔驰公司是第一家在纽约证券交易所（公司是第一家在纽约证券交易所（NYSE）上市的德国公司，）上市的德国公司，1994年，按年，按照德国的会计制度，该公司的利润总额为照德国的会计制度，该公司的利润总额为865百万马克，而按美国的百万马克，而按美国的GAAP，利润则为，利润则为1052百万马克，对这一差额人们可能不会感到十分百万马克，对这一差额人们可能不会感到十分意外，因为德国的会计制度素以稳健而著称，但是意外，因为德国的会计制度素以稳健而著称，但是1993年的数字却让人年的数字却让人难
35、以置信，因为按照德国会计制度计算的难以置信，因为按照德国会计制度计算的615百万马克的利润，竟被美国百万马克的利润，竟被美国的的GAAP宣判为宣判为1839百万马克的亏损，这一结果已成为国际会计的绝妙百万马克的亏损，这一结果已成为国际会计的绝妙案例。奔驰公司之所以要去华尔街上市，是因为案例。奔驰公司之所以要去华尔街上市，是因为NYSE是世界上最大的证是世界上最大的证券交易所，其交易额为券交易所，其交易额为25亿美元，超过位居其后的三大交易所（东京、亿美元，超过位居其后的三大交易所（东京、伦敦、法兰克福）的交易总额。在德国，奔驰公司的决定引起了广泛的指伦敦、法兰克福）的交易总额。在德国，奔驰公司的决定引起了广泛的指责，因为德国政府试图同美国政府交涉，谋求责，因为德国政府试图同美国政府交涉，谋求“双重承认双重承认”，奔驰公司的决，奔驰公司的决定使这一愿望化为泡影。定使这一愿望化为泡影。