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1、关于现金池业务与税收第1页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232 2现金池业务产生的根源现金池业务产生的根源 主要是解决企业主要是解决企业“三高三高”问题：问题：高存款、高贷款、高利息高存款、高贷款、高利息 同一企业高存款、高利息这不可能，只有同一企业高存款、高利息这不可能，只有具备一定条件的合并具备一定条件的合并(汇总汇总)纳税企业纳税企业,如中石如中石化等化等第2页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20233 3何为现金池何为现金池 所谓集团现金池业务，就是指属于同一家集团所谓集团现金池业务，就是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实企业的一个或多个
2、成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。外支付。这种形式主要用于利息需要对冲。这种形式主要用于利息需要对冲。第3页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20234 4何为现金池何为现金池 “现金池现金池”业务是一种大中型企业集团进行资金集中业务是一种大中型企业集团进行资金集中管理的管理的高端现金管理产品高端现金管理产品。企业集团母公司通过企业集团母公司通过“现金池现金池”，可以在不影响子公，可以在不影响子公司日常业务的情况
3、下，以司日常业务的情况下，以委托贷款委托贷款的方式，将所有的方式，将所有本地区本地区及跨地区子公司及跨地区子公司的资金进行统一调配，实现的资金进行统一调配，实现同城及跨地区同城及跨地区的自动化资金集中管理。的自动化资金集中管理。第4页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20235 5何为现金池何为现金池 如：某企业集团拥有如：某企业集团拥有6 6家成员企业，该企业集团开设了家成员企业，该企业集团开设了一个母公司一个母公司账户账户，每个成员企业在母公司账户下开设了，每个成员企业在母公司账户下开设了子账户子账户，每个成员企业，每个成员企业有一定的透支额，每天在固定的时间（一般为下午有一定的透支
4、额，每天在固定的时间（一般为下午4 4点），银行自动对点），银行自动对子公司账户进行扫描，并将所有子公司账户子公司账户进行扫描，并将所有子公司账户清零清零，即当子公司账户，即当子公司账户有结余时，划归母公司账户，作为企业集团的有结余时，划归母公司账户，作为企业集团的贷款并收取利息贷款并收取利息，子公司账户透支时，母公司账户划拨归还，作为企业集团的借款并子公司账户透支时，母公司账户划拨归还，作为企业集团的借款并支付利息，母公司账户即为支付利息，母公司账户即为“现金池现金池”。第5页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20236 6现金池两大优点现金池两大优点优化利息优化利息改善资金管理改善资
5、金管理第6页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20237 7优化利息优化利息现金池变外源融资变为了内源融资，减少了利息费用现金池变外源融资变为了内源融资，减少了利息费用的支出。的支出。各成员企业在资金管理上各自为政时，都单独与各成员企业在资金管理上各自为政时，都单独与银行交易，各自的存贷款利息之差会增加企业集团的财务费银行交易，各自的存贷款利息之差会增加企业集团的财务费用，在现金池中，不同账户上的用，在现金池中，不同账户上的正负余额正负余额可以有效的相互抵可以有效的相互抵消，账户资金盈余的子账户的资金自动地转移到资金不足的其消，账户资金盈余的子账户的资金自动地转移到资金不足的其他子账户，
6、这样一来，企业的资金得到了充分的运用，在集团他子账户，这样一来，企业的资金得到了充分的运用，在集团内部就能够满足融资需求，而无需外部融资，既简化的手续，内部就能够满足融资需求，而无需外部融资，既简化的手续，也大大降低的融资费用。也大大降低的融资费用。第7页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20238 8优化利息案例分析优化利息案例分析例：假设例：假设A A，C C同属一个集团公司，同属一个集团公司，A A日均盈余日均盈余400,000400,000，C C日均透支日均透支300,000300,000。假设协定存款利率为假设协定存款利率为1.44%1.44%，贷款基准利率为，贷款基准利率为
7、5.67%.5.67%.很明显，很明显，集团通过设立现金池较之前能够获得较多的利息收益。集团通过设立现金池较之前能够获得较多的利息收益。A A公司取得了较高的利息收入公司取得了较高的利息收入(相对于较低的银行存款利率而言相对于较低的银行存款利率而言)C C公司支付了较低的利息支出公司支付了较低的利息支出(无需支付额外的浮动利率无需支付额外的浮动利率)第8页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20239 9改善资金管理改善资金管理通过现金池，母公司能够及时了解各个子账户现通过现金池，母公司能够及时了解各个子账户现金流量的情况，明确内部控制责任和加强内部控制效金流量的情况，明确内部控制责任和加
8、强内部控制效力，方便管理。其次现金池将集团多余的资金集中起力，方便管理。其次现金池将集团多余的资金集中起来，这样可以进行更有效的投资活动，为企业增加收来，这样可以进行更有效的投资活动，为企业增加收益。即使企业不进行投资活动，大额的存款也可以使益。即使企业不进行投资活动，大额的存款也可以使企业获得较高的协定存款利率。企业获得较高的协定存款利率。第9页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231010改善资金管理改善资金管理各成员企业在资金管理上各自为政时，都各成员企业在资金管理上各自为政时，都单独与银行交易，各自的存贷款利息之差会单独与银行交易，各自的存贷款利息之差会增加企业集团的财务费用
9、，但在增加企业集团的财务费用，但在“现金池现金池”中，尽管企业集团要负担与银行业务往来的中，尽管企业集团要负担与银行业务往来的手续费手续费，但是与企业集团存贷款利差相比，但是与企业集团存贷款利差相比，手续费支出远低于企业集团存贷款利差之和，手续费支出远低于企业集团存贷款利差之和，所以所以“现金池现金池”能有效降低资金使用成本。能有效降低资金使用成本。第10页，讲稿共33张，创作于星期二三、三、现金池业务的会计处理现金池业务的会计处理 集团公司设置科目集团公司设置科目集团公司设置科目集团公司设置科目 内部存入款内部存入款内部存入款内部存入款 短期负息资金拨款短期负息资金拨款短期负息资金拨款短期负
10、息资金拨款 长期负息资金拨款长期负息资金拨款长期负息资金拨款长期负息资金拨款 短期负息资金针对现短期负息资金针对现短期负息资金针对现短期负息资金针对现金池业务，资金来源金池业务，资金来源金池业务，资金来源金池业务，资金来源于集团子公司内部于集团子公司内部于集团子公司内部于集团子公司内部 子公司设置科目子公司设置科目子公司设置科目子公司设置科目 内部存款内部存款内部存款内部存款 短期负息资金短期负息资金短期负息资金短期负息资金 长期负息资金长期负息资金长期负息资金长期负息资金 长期负息资金针对统借长期负息资金针对统借长期负息资金针对统借长期负息资金针对统借统还业务，资金来源与统还业务，资金来源与
11、统还业务，资金来源与统还业务，资金来源与集团外部的银行集团外部的银行集团外部的银行集团外部的银行03.04.20231111第11页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231212现金池业务的会计处理：现金池业务的会计处理：1.1.宁化公司宁化公司20092009年年1212月月1717日，货币资金帐户余额为日，货币资金帐户余额为200,000200,000元，上划集团总部元，上划集团总部“现金池现金池”帐户。帐户。总部账务处理总部账务处理 ：借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：内部存入款贷：内部存入款宁化公司宁化公司 200 000200 000地区子公司账务处理
12、地区子公司账务处理 ：借：内部存款借：内部存款200 000200 000贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000第12页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231313现金池业务的会计处理现金池业务的会计处理2.2.石化总部下拨资金给宁化公司弥补透支额石化总部下拨资金给宁化公司弥补透支额500,000500,000元元 总部账务处理总部账务处理 ：借：短期负息资金拨款借：短期负息资金拨款宁化公司宁化公司500 000500 000贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000地区子公司账务处理地区子公司账务处理 ：借：银行存款借：银行存款500 000500 0
13、00贷：短期负息资金贷：短期负息资金 500 000500 000第13页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.2023国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 申山宏申山宏申山宏申山宏1414现金池业务的会计处理现金池业务的会计处理3.3.宁化公司每日上存资金归还短期负息资金宁化公司每日上存资金归还短期负息资金 300,000300,000元元总部账务处理总部账务处理 ：借：内部存入款借：内部存入款宁化公司宁化公司300 000300 000贷：短期负息资金贷：短期负息资金宁化公司宁化公司 300 000300 000
14、地区子公司账务处理地区子公司账务处理 ：借：短期负息资金借：短期负息资金 300 000300 000 贷：内部存款贷：内部存款 300 000300 000第14页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231515现金池业务的会计处理现金池业务的会计处理4.4.宁化公司宁化公司计提占用计提占用短期负息资金短期负息资金利息支出利息支出35,00035,000元元 总部账务处理总部账务处理 借：短期负息资金拨款借：短期负息资金拨款宁化公司宁化公司35 00035 000 贷：内部贷款利息收入贷：内部贷款利息收入 35 00035 000地区子公司账务处理地区子公司账务处理 借：财务费用借：
15、财务费用利息支出利息支出35 00035 000贷：短期负息资金贷：短期负息资金 35 00035 000第15页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231616现金池业务的会计处理现金池业务的会计处理5.5.宁化公司宁化公司计提上存计提上存资金资金利息收入利息收入100,000100,000元。元。总部账务处理总部账务处理 ：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出100 000100 000贷：内部存入款贷：内部存入款宁化公司宁化公司 100 000100 000地区子公司账务处理地区子公司账务处理 ：借：内部存款借：内部存款100 000100 000贷：财务费用贷：财务费用利息
16、收入利息收入 100 000100 000第16页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231717四、现金池业务的税收四、现金池业务的税收 现金池的建立导致了不同法人实体账户现金池的建立导致了不同法人实体账户间资金的转移，而这种转移基本上没有实间资金的转移，而这种转移基本上没有实际的贸易背景，形成公司间的借贷。在中际的贸易背景，形成公司间的借贷。在中国，公司间直接借贷是国，公司间直接借贷是贷款通则贷款通则所明所明令禁止的。现金池的实际运营模式就是采令禁止的。现金池的实际运营模式就是采用委托贷款的方式将资金在集团内部进行用委托贷款的方式将资金在集团内部进行划拨。划拨。第17页，讲稿共33
17、张，创作于星期二03.04.20231818现金池业务的税收现金池业务的税收委托贷款简单说就是一方向另一方贷款，委托第委托贷款简单说就是一方向另一方贷款，委托第三方三方(商业银行商业银行)进行管理。商业银行不承担贷款损失进行管理。商业银行不承担贷款损失风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定的用途和范围、定妥的条件的用途和范围、定妥的条件(金额、期限、利率等金额、期限、利率等)代代为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款被用作为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款被用作是绕开公司间借贷禁令的一种方法。但是委托贷款模是绕开公司间借贷禁令的一种
18、方法。但是委托贷款模式也意味着额外的式也意味着额外的税务成本税务成本利息营业税利息营业税，且交易后，且交易后还必须缴纳还必须缴纳印花税印花税。第18页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20231919现金池业务的税收现金池业务的税收子账户向母账户发放委托贷款的利息收入子账户向母账户发放委托贷款的利息收入和子账户向母账户获取委托贷款的利息支和子账户向母账户获取委托贷款的利息支出是不能轧差结算的。出是不能轧差结算的。委托贷款的利息收委托贷款的利息收入必须按入必须按利息收入利息收入的的5%5%缴纳营业税，由子缴纳营业税，由子公司负责申报。同时，委托贷款要按贷款公司负责申报。同时，委托贷款要按贷
19、款金额的万分之零点五缴纳印花税。金额的万分之零点五缴纳印花税。第19页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232020现金池业务的税收现金池业务的税收银行本身还会按委托贷款的金额的一定比银行本身还会按委托贷款的金额的一定比例或委托贷款的笔数收取手续费，除委托例或委托贷款的笔数收取手续费，除委托贷款利息支出外，贷款利息支出外，这些税费是现金池各成这些税费是现金池各成员企业在增加利息收入、降低整体资金营员企业在增加利息收入、降低整体资金营运成本特别是集团内资金借贷成本时必须运成本特别是集团内资金借贷成本时必须承担的额外财务费用承担的额外财务费用。第20页，讲稿共33张，创作于星期二03.0
20、4.20232121现金池业务税收运用现金池业务税收运用 现金池业务税收政策具体涉及到三大税种现金池业务税收政策具体涉及到三大税种 印花税印花税 营业税营业税 企业所得税企业所得税第21页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232222印花税印花税 借款合同：银行及其他金融组织和借款人所借款合同：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，委托贷款要按贷款金额的签订的借款合同，委托贷款要按贷款金额的万分之零点五缴纳印花税万分之零点五缴纳印花税 单据作为合同使用的按合同贴花单据作为合同使用的按合同贴花 凭证认定凭证认定-借据就是合同借据就是合同第22页，讲稿共33张，创作于星期二03.0
21、4.20232323营业税营业税短期负息资金短期负息资金=短期借款短期借款=现金池业务现金池业务长期负息资金长期负息资金=长期借款长期借款=统借统还统借统还国税函国税函20022002837837号，号，0808年年1 1月月1 1日取消。日取消。国税函发国税函发19951995156156号号财税字财税字200020007 7号号 国税发国税发200220021313号号 第23页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232424企业所得税企业所得税宁夏石化是中石化宁夏分公司，所得税是宁夏石化是中石化宁夏分公司，所得税是合并纳税且就地预缴合并纳税且就地预缴60%60%，在汇总合并纳税，
22、在汇总合并纳税下，分公司视同子公司，不适用国税发下，分公司视同子公司，不适用国税发200820082828号。号。我们在此案例基础上引出母子公司业务，我们在此案例基础上引出母子公司业务，因而符合关联交易因而符合关联交易第24页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232525所得税资本弱化避税原理所得税资本弱化避税原理 新所得税法新所得税法4646条、条、条例条例119119条财税条财税20082008121121号号 特别纳税调整办法特别纳税调整办法第第8686条第二款条第二款：三者取高：三者取高 实收资本实收资本实收资本实收资本(股本股本股本股本)实收资本实收资本实收资本实收资本 +
23、资本公积资本公积资本公积资本公积 实收资本实收资本实收资本实收资本 +资本公积资本公积资本公积资本公积 +留存收益留存收益留存收益留存收益 注注:留存收益留存收益 =盈余公积盈余公积 +未分配利润未分配利润第25页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232626三者取其高的三种情况三者取其高的三种情况第一种：第一种：实收资本实收资本10001000万元万元资本公积资本公积200200万元万元未分配利润未分配利润100100万元万元所有者权益所有者权益13001300万元万元 取取13001300万元万元第26页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232727三者取其高的三种情况
24、三者取其高的三种情况第二种第二种实收资本实收资本10001000万元万元资本公积资本公积 200200万元万元未分配利润未分配利润5050万元万元所有者权益所有者权益11501150万元万元 取取12001200万元万元第27页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232828三者取其高的三种情况三者取其高的三种情况第三种第三种实收资本实收资本10001000万元万元未分配利润未分配利润5050万元万元所有者权益所有者权益 950950万元万元 取取10001000万元万元石化：石化：取上级拔入资金取上级拔入资金第28页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20232929资本弱化资本
25、弱化 关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权年度各月平均权益投资之和。其中：益投资之和。其中：各月平均关联债权投资各月平均关联债权投资 （关联债权投资月初账面余额（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）月末账面余额）/2/2 各月平均权益投资各月平均权益投资 （权益投资月初账面余额（权益投资月初账面余额+月末账面余额）月末账面余额）/2/2 不得扣除利息支出不得扣除利息支出 =年度实际支付的全部关联方利息年度实际支付的全部关联方利息（1-1-标准比例标准比例/关联债资比例）关联债资比例）（关联债务（关联债务22权益）权益）利率利率第2
26、9页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20233030资本弱化资本弱化 石化资本弱化石化资本弱化：年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均关联债权投资之和年度各月年度各月平均权益投资之和平均权益投资之和借款不得超过权益的借款不得超过权益的2 2倍倍第30页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20233131 五、现金池业务的缺失五、现金池业务的缺失 一、一、制定配套的金融法规和税收法规制定配套的金融法规和税收法规。借鉴了相关税法，要求税务机关加大为对现借鉴了相关税法，要求税务机关加大为对现金池检查力度，增强自身责任能力。这是税金池检查力度，增强自身责任能力。这是税务机关的新型业务。务机关的新型业务。二、在二、在“现金池现金池”业务的具体操作中，许多业务的具体操作中，许多细节问题的处理也将直接影响企业集团能否细节问题的处理也将直接影响企业集团能否成功引入该业务成功引入该业务。第31页，讲稿共33张，创作于星期二03.04.20233232五、现金池业务的缺失五、现金池业务的缺失三、改革现有的外汇管理体制。（本次不讨论）四、名义现金池在我国目前是不允许的。名义现金池在我国目前是不允许的。（本次不讨论，可见讲义）第32页，讲稿共33张，创作于星期二感谢大家观看第33页，讲稿共33张，创作于星期二