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1、 1 第一讲 高级会计学的基础理论（见教材第六版第一章）一、高级会计学的定义探讨（一）探讨高级会计定义的意义 对不探讨高级会计概念的教材大都没有解释具体原因。现有的看法是：1、究竟什么是高级会计？说不清楚。比如，Advanced Accounting 究竟是什么？是高级财务会计？是特种业务会计？还是高等会计？高级会计？2、国外没有对高级会计学进行过定义，我们也不用定。国外高级会计的范围难以驾驭，我国没有对应的参照物。3、定义高级会计没有必要，我国的教材就是概念定义太多。4、定义高级会计难度太大，争议较多，得不偿失。那么，我们为什么还要探讨高级会计的定义呢？（可参考我们在讲义第四版上探讨的定义高
2、级会计的意义）（二）定义某一事物的一般方式 下定义的一般方法解释：一般来说，对某一事物的定义有逻辑定义法和排列要素法。各定义方法虽在表现形式上有差异，但本质上的要求是相同的。这里的高级会计的定义采用的是排列要素法。为说明问题方便，这里先借较为公认的“商品”的定义做一解释。“商品是用来交换的劳动产品。”“商品 是 用来交换的 劳动产品”。被定义项 定义联项 种差 邻近的属 在这个定义中，采用的是逻辑定义法中最典型的公式，即被定义的对象由“种差”和“邻近的属”构成。我们知道，物品的范围较广，有的是通过劳动取得，有的不是通过劳动取得，但是，只有通过劳动取得的物品才能是产品，只有产品才能成为商品的前提
3、条件；进一步，在劳动产品中，有的是用来交换的，有的则非用来交换，而只有用来交换的才是商品。这样，通过劳动取得的产品是否用来交换，即商品与非商品的劳动产品的区别就为二者的“种差”；再由于劳动产品是商品的前提条件，将商品定义的外延限定于“劳动产品”，才会使“种差”更为鲜明，所以，劳动产品即为“邻近的属”。（三）对本书高级会计定义的解释 就此而论，排列高级会计的“种差”在高级会计的定义中就显得特别重要。这里的高级会计定义实际上是两个层次：“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，-”这是主干。“高级会计是利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以
4、及随着客观经济环境变化而产生的新业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”这是解释和补充。在定义中，“邻近的属”是财务会计。这是将高级会计与其相邻的一般财务会计相联系 2 而求得的。这也是将高级会计与一般财务会计、会计原理进行区分的关键。由于“邻近的属”为财务会计，其种差也必然会体现究竟是什么将高级会计与一般财务会计分离了出来。在定义中，我们列示的种差主要是“新业务、新观念”，以及对原有会计内容的“补充、延伸和开拓”。二、高级会计的理论基础（一）前一时期一般会计教材对会计理论的解释 这里提示出，高级会计与一般财务会计之间在理论上的分野，主要是会计假设的“松动”。高级会计单独成科的主要促进因素是
5、会计原则的改进和强化。在以 1992 年企业会计准则的出台为标志的会计改革初步完成后，我国对会计理论的解释发生了较大的变化。此处以我系已故著名教授赵玉珉老师与黄代民老师的会计原理为例说明。在他们所著的会计原理中，会计理论的构成主要是：会计一般的表述；会计职能主要是马克思的论述，和由此形成的核算与监督；会计对象广义和狭义两种；会计任务计划，维护财经纪律，保护财产安全，提高经济效益；会计原则：独立核算，分期核算；以人民币作为统一计量标准；财产物资按实际成本计价；经营收支采用权责发生制；会计指标的计算口径和方法应力求一致；会计记录要正确、及时。会计方法七种方法。（二）现阶段广义会计的基本理论 一般认
6、为：我国现阶段的会计理论主要是从 1992 年的 企业会计准则 开始，直至 2006年会计准则发表时的 企业会计制度 中提及的会计核算的基本前提和会计核算的一般原则。事实上，我国现阶段财务会计学教材，都将这两项内容作为基本理论进行解释说明。当然，在 2006 年新企业会计准则发布后，对会计核算的基本前提略有改动，将会计核算的一般原则改为了会计信息的质量要求。为什么呢？还会再变吗？在本讲座中，我先介绍新企业会计准则之前的情况，然后再集中说明新企业会计准则变动的情况和原因。（三）会计基础理论的国际比较 我认为，我国企业会计准则中会计假设和会计原则主要来自于我国学者早期翻译的国外的会计著作。比如，现
7、将我国会计准则中的会计假设与会计原则的表述情况说明：娄尔行书 厦大书 我国会计准则 国际会计准则 英国教材 会计假设 特定主体 会计主体 权责发生制 稳健性 持续经营 持续经营 持续经营 重要性 货币计量 会计分期 一致性 原始成本 货币计量 持续经营 会计期间 配比 营业收入的确定 实质重于形式 配比 3 会计原则 重要性 会计主体 客观性 可理解性 一致性 会计期间 可比性 相关性 可比性 重要性 一贯性 重要性 客观性 稳健性 相关性 可靠性 稳健主义 一贯性 及时性 真实反映 充分反映 全面反映 明晰性 实质重于形式 客观性 权责发生制 中立性 继续营业 配比 审慎 计量单位 历史成本
8、 完整性 历史成本计量 划分收益与资本性支出 可比性 费用于收入配合 谨慎 相关和可靠信息的制约因素 在销售时点确认收入实现 重要性 及时性 确认收入实现的其他基础 实质重于形式 效益和成本之间的平衡 各质量特征之间的平衡 真实和公允观点 会计概念 货币计量 企业主体 历史成本 权责发生制 复式记账 收入实现 会计分期 说明：国际会计准则中提及的会计核算原则为“财务报表的质量特征”。我国学者一般将其译为“会计信息的质量特征。若将上述各假设和原则不分层次，只是进行同类项的合并可有下表：娄尔行书 厦大书 我国会计准则 英国教材 国际会计准则 特定主体 会计主体 会计主体 企业主体 权责发生制 持续
9、经营 继续营业 持续经营 持续经营 持续经营 会计期间 会计期间 会计分期 会计分期 货币计量 计量单位 货币计量 货币计量 客观性 客观性 可理解性 可比性 可比性 相关性 一致性 重要性 一贯性 一致性 重要性 稳健性 相关性 可靠性 一贯性 及时性 真实反映 4 全面反映 明晰性 实质重于形式 客观性 权责发生制 权责发生制 中立性 配比 费用于收入配合 配比 配比 审慎 原始成本 历史成本计量 历史成本 历史成本 完整性 划分收益性支出与资本性支出 可比性 稳健主义 谨慎 稳健性 相关和可靠信息的制约因素 重要性 重要性 重要性 及时性 实质重于形式 实质重于形式 效益和成本之间的平衡
10、 各质量特征之间的平衡 营业收入的确定 在销售时点确认收入实现 收入实现 真实和公允观点 确认收入实现的其他基础 充分反映 复式记账 此处重点解释国际会计准则对此的不同规定。1、国外教材的内容多为对会计准则的解释，而国际会计准则也与美国会计准则一定程度的区别，但此处主要解释国际会计准则，或者说是国际财务报告准则的内容。2、其具体内容也与传统的说法有较大的区别。主要表现在相关性、重要性、谨慎等条目上。3、有的同学对上面的用词会有疑问。主要是会计假设与会计原则怎样区别。会计假设Accounting Assumption 会计原则Accounting Principle Assumption，假设、
11、假象、担任、承当、作态，认定，圣母升天 Principle法则、原则、原理，论断、准则、本能，主义、定律，上帝 从进一步的词性来看，二者间有很大的共用性。可以说，只有一步之遥。（四）会计假设松动的解释 我们可以说，国际会计准则确实在会计理论上有了与原来的国外会计理论体系的重大变化。即 会计假设“松动”了。可以说，以会计假设为基础的会计理论框架，与国际会计准则的理论框架有了较大的区别。这首先应当从会计假设的“松动”说起。首先：由于企业破产、清算等情况的出现，持续经营假设不能成立。持续经营企业破产、解体、清算。其次：由于通货膨胀等因素，由于外币业务的出现，也由于与跨期交易的物价变动相关的期货、期汇
12、等业务，货币计量假设受到了极大的震撼。虽然由此又派生了币值不变假设和记账本位币假设，但是也难以用来解释上述会计实务。货币计量汇率变动，外币业务，期货、期汇。币值不变物价变动，历史成本会计与公允价值会计。再次：由于分支机构、合并会计报表、企业合并、分部报告、租赁等的出现，已经使 5 四个假设的基础，亦即会计主体假设变得越来越难捉摸。比如，某企业集团总部在北京，但是其众多的子公司均在外地，其分支机构在北京也有分布；这样，公司总部的会计机构主要是核算全公司的经费、在京的分支机构的小法人主体的业务；同时也担负着年度合并会计报表的工作。这样，公司总部的财务部门要同时不断地在 3 个会计主体中变来变去，性
13、质很难解释清楚。会计主体企业合并、分支机构、合并会计报表、租赁、分部报告、基金会计。最后：由于中期报表的出现，所得税递延期间的变化不定，期货期汇业务的特定会计期间，破产清算等的特殊会计期间的出现，也使会计分期的层次、种类繁多。除上面的内容外，还有一些交叉性的业务：会计主体企业合并、分支机构、合并会计报表、租赁、分部报告。外币报表 折算 持续经营企业破产、解体、清算。会计分期中期报告、所得税、破产清算，期货等。期汇 合同 货币计量物价变动，外币业务，期货等。上述各项内容，再加上当前经济学界的热门话题上市公司的会计信息披露，就构成了我们成体系的高级会计学的框架结构。这也是我们设计本教材时所考虑的内
14、容。进一步分析：如果高级会计学不是建立在四个假设的基础之上，那么实际上有着不同的会计理论解释框架。即：会计假设基础框架 会计目标基础框架 说明 财务报表的目标 后者以国际会计准则财务报表框架为基础 会计假设 基本假设 后者仅承认持续经营和权责发生制 会计原则 财务报表的质量特征 强调财务报表的质量标准 会计要素 财务报表的要素 基本一致，但也有争论，如 5 至 11 要素 会计准则 会计确认 会计惯例（或制度）会计计量 资本和资本保全 与市场价格接近，公允价值与历史成本之争 我们并不否认以会计假设为核心的会计理论体系的重要作用，但我们更强调的是这样的会计理论体系的作用范围主要在于中级财务会计；
15、相对于高级会计学来说，若再强调这种理论体系的重要性、甚或这种理论体系的绝对控制地位，就会有失偏颇。这是因为，从理论上划分的前提条件已经不复存在，过去的理论不能再用来支撑新出现的业务。因此，从理论上进行这样的研究是有意义的。一点儿补充：确立财务会计报告目标的重要意义及其变革的过程。6 进一步的分析：关于新的会计准则总则及其变动情况分析 由于这一部分的内容较为重要，此处逐条说明：各条及其内容 新准则 旧准则 1、制定准则的目的及其依据 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律，行政法规，制定本准则。为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计
16、核算标准，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法，制定本准则。2、准则的适用范围 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业。本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。3、准则与制度之间的关系 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则 制定企业会计制度应当遵循本准则。4、财务报告的目标 企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。无此说明。这是新准则
17、加入的具体内容。目标：3 小点；财务会计报告使用者的范围。5、会计假设：会计主体 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。6、会计假设：持续经营 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。7、会计假设：会计分期 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采
18、用公历日期。8、会计假设：货币计量 企业会计应当以货币计量。会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。9、会计假设：权责发生制 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。作为会计原则表述。10、会计要素 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。无此专门说明。11、记账方法 企业应当采用借贷记账法记账。企业应当采用借贷记账法记账。7 9、会计文字 无此规定，但可以看出与原有准则之间的
19、区别。会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。对上述变动的归纳说明 特别强调了会计确认、计量、报告行为；明确了财务会计报告的目标及其会计信息的使用者；多了一个假定（同时少了一个准则），即权责发生制；多了一句用处不大的话(会计要素)，少了一句用处不大的话(会计文字)。我们现在要辩明的是：我们为什么要发生这样的变化呢？（五）会计原则促进因素的解释 会计原则 Accounting Principles处理会计事项的思想信条。会计准则 Accounting Standard处理会计业务的行为规范。但是，二者在汉语的使用中，
20、经常相互混淆。其实，从现在的情况看，我国会计准则前一时期提及的会计原则，在很大程度上与国际会计准则存在着差异。我国以前的会计准则 国际会计准则（质量特征）相关解释 客观性 可理解性 国际准则有较多的行业判断因素 可比性 相关性 国际准则的可比性是横向、纵向的 结合，但我国准则是单列的 一贯性 重要性 相关性 可靠性 国际准则的相关性与我国差异大 及时性 真实反映 国际准则的及时性与我国基本一致 明晰性 实质重于形式 国际准则同于我国的可理解性 权责发生制 中立性 国际准则中不包括 配比 审慎 国际准则中不包括 历史成本 完整性 国际准则中不包括 划分收益性支出与资本性支出 可比性 国际准则中不
21、包括 谨慎 相关和可靠信息的制约因素 国际准则与我国准则基本相同 重要性 及时性 国际准则的重要性与我国大相径庭 实质重于形式 效益和成本之间的平衡 国际准则与我国准则基本相同 各质量特征之间的平衡 真实和公允观点 分析：国际会计准则为什么将会计核算的一般原则解释为财务报表质量特征的衡量标准？为什么会计原则的延伸、强化是高级会计学单独成科的重要原因？会计原则的变化也有两个方面的内容，一是指一些与原四个假设无直接关系原则的强化和延伸；二是指直接依附于四个假设的会计原则又有了新的独立形态。这样的变化使会计原 8 则面临新的经济业务进一步发挥了它原有的作用，将其指导思想式的信条贯穿于新的经济业务之中
22、，从而又在指导业务实践方面产生了新的效能。会计学者们曾经探讨过哪些会计原则与哪些会计假设相关，哪些会计假设派生了哪些会计原则，等等。现在需要探讨的问题是，以原有会计假设为基础，哪些会计原则必须依赖与会计假设；在会计假设发生变化后（亦即因客观环境的变化而松动后），与之相关的会计原则是否仍在发挥作用等。与四个假设无直接关系的会计原则的强化和延伸 我们认为，我国现阶段会计规范中强调的十三项基本原则有的与四个假设并无直接关系，即不依赖四个假设而存在，在独立发挥其作用。我们称其为与四个假设无直接关系的会计原则。比如，真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、重要性。它们的强化和延伸在
23、促高级会计单独成科方面发挥了重大的作用。分别说明如下：1、相关性原则。当会计资料对报表使用者有用时，会计资料就有了相关性，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。这样，伴随一些新的会计业务的出现，即产生了对其进行适当处理并对外报出的要求。可以说，在新的经济环境下，相关性原则得到了进一步的强化，成了对新的经济业务进行处理并报出的重要信条。也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的理论依据。2、重要性原则。如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使用者进行正确的经济决策，则该种会计资料就具有重要性。所以，对外报出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁业务
24、采用特殊原则记录和报告，以及以特有方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息就成了企业要认真、严格处理的业务事项。所有这些，都在促使会计在新的经济环境下采取积极措施、运用新的方法而满足报表使用者的需要。这就使高级会计学的形成和进一步发展有了内在的动力。3、真实性原则。这一原则要求会计如实反映理当反映的经济事项。在国际会计准则中，要求在财务资料遇到不足以如实反映所拟反映的风险时采用两种方法处理：对有的事项可以不予反映(如企业内部产生的商誉)；对一些事项则应确认，但还应揭示其确认和计量方面存在着差错的风险。这条原则要求企业即使面对确认、计量方面的风险，也必须反映一些新出现的经济业务。这就使高级会计需
25、反映的业务事项有了不同的角度和不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和披露方式上不断创新。4、可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同企业之间的会计报表可以相互比较，也要求企业不同时期的会计报表能具有可比性。因此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。但从当前的实际情况来看，相关性原则、重要性原则、实质重于形式原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与市场价格的比较。因此，这应当是可比性原则在新的经济环境下强化和延伸的最突出表现。从高级会计学的角度来看，物价变动会计的形成与发展，企业兼并时商誉的确认与计量，外币业务汇兑损益的
26、确认与计量，期货、期汇交易的盈亏确认等等，都和这一原则的延伸有关。从另一角度看，会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。9 5、实质重于形式原则。这条原则要求，会计要想如实反映所拟反映的经济事项，就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅考虑它们的法律形式。也就是说，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，会计就应以实质性内容为依据进行记录和报告。从现有的高级会计学的各版本来看，很多内容与这条原则有关，也是当前会计界最棘手的问题，而对这些问题处理的原则是实质
27、重于形式，由此形成的系列会计业务同样构成了高级会计的重要内容。正是这种变化，亦即上述各会计原则的强化和延伸，使会计原则成了对新出现的经济业务进行处理的基本信条，使各项新的处理方式逐步形成，并以新的准则、惯例的方式相对独立地存在于广义财务会计体系之中。这样，财务报表的质量特征就成了直接促进一些新出现业务在会计报表内、外进行表达的处理依据，成了促新出现业务“成型”的重要因素。这也就是本书提及的“会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理方式”的精髓。进一步，新的会计处理方式的“固定”形成了具体的会计准则，而新会计准则的出现，则是高级会计学“单独成科”的标志。高级会计学就是这样形成与逐步完善的。
28、与四个假设有相关关系的会计原则的新形态 与上述会计原则不同的是，一些会计原则完全是依赖与会计假设而存在，我们称这样的会计原则为与四个假设有相关关系的会计原则。比如，只有明确了持续经营假设和会计分期假设，才会有权责发生制原则、划分两类支出原则；只有明确了货币计量的币值不变假设，才会有历史成本原则和与之相连的谨慎原则；而上述情况的变化又都会间接影响到会计主体假设。但是，若从高级会计的既有惯例角度分析问题，可以明确地看出这些会计原则在变化后环境下的新形态。1、权责发生制原则。这条原则在企业终止经营情况下只能被彻底抛弃。这虽然源自于持续经营假设的消失，但也会必然反映在会计原则方面。国际会计准则之所以将
29、二者（即权责发生制、持续经营，且权责发生制在前，持续经营在后）视为基础假设，其原因也可能也与此有关。进一步，正是这一原则的缺位，才使以特殊确认方式的破产清算会计有了其不同于权责发生制下的特有的会计处理原则。2、划分两类支出原则。失去了持续经营，失去了权责发生制，各种支出也就失去了划分的基础，此原则的意义肯定会荡然无存，致使会计一些最常见的术语，如折旧、摊销、预提也无法再现。不再划分两类支出的会计事项不仅存在于破产清算会计，也会表现在企业合并以及一些特有的衍生金融工具会计之中。3、历史成本原则。除与持续经营假设的关系之外，如果发生了较大的物价变动（既包括通货膨胀，也可指通货紧缩），或者是经过一段
30、有物价变动事项的时期之后，企业往往要重新估定资产的价值并进行账项调整；甚至要即时按照现行市场价值对资产计价，从而彻底否定历史成本原则。这样的会计事项既有国外的物价变动会计，又可包括我国资产评估、清产核资及其账项调整，还会表现在国外合并会计报表对商誉的确定方面。我们不得不说，否定了历史成本原则的会计处理方法，是高级会计的一大特色；与此相呼应的、对公允价值此起彼伏的呼唤，又是高级会计不可回避的具体内容。10 4、谨慎原则。该原则的核心是会计报表的编制者必须考虑到许多事件和情况下必然会有的不确定因素，在对外输出信息时，不抬高资产和收益，不压低负债和费用。应当说，新的经济环境对这条原则又提出了新的要求
31、，主要是这条原则要与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能发生的损失和费用，还要按照审慎原则的要求合理核算可能形成的利得和收益。这就要求会计面对一些高收益、高风险的经济业务，或者是另外一些重要的经济业务，采用特殊的确认、计量方法，即交易尚未最终完成，但却要提前确认、计量损益。比如外币业务的汇兑损益，期货、期汇交易损益，物价变动时期的特殊报表，等等。事实上，国际会计界通行的以市价(而不是成本与市价孰低)作为外币项目的计量标准，及时确认外币交易的汇兑损益就是这条原则延伸和修正的体现。从上述内容也可看出，在很多高级会计业务中，实际上在执行着与一般财务会计有着显著差别的会计原则。会计原则的这种变
32、化与会计假设的松动直接相关，其实质是客观经济环境变化在会计原则方面的体现。进一步，我们由此又可推论：会计原则的变化与会计目标配合，弥补了四项会计假设松动产生的理论空缺，形成了一种新的理论环境；而这样的变化适应了以会计目标为导向的会计理论体系，与高级会计业务的形成、高级会计学的单独成科有着极为密切的关系，是高级会计学的又一理论基础。进一步的分析：新会计准则的质量要求及其变动情况分析 各条原则 新准则（会计信息质量要求）旧准则（会计核算一般原则）真实性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容
33、完整。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。相关性（或有用性）（这个 变 化 较大）企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。可比性（是原有准则中可比性与一贯 性 的 合并）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的
34、会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（横向可比）一贯性 被合并于新准则中。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和 11 经营成果的影响，在财务报告中说明。（纵向可比）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。原来没有，始出现于企业财务报告条例，后又出现于企业会计制度。重要
35、性（这个 差 异 较大）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。谨慎（在公允价值下已被否定）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。及时性 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计核算应当及时进行。权责发生制 已被“升格”为会计假设。会计核算应当以权责发生制为基础。配比 已被取消。收入与其相关成本
36、、费用应当相互配比。历史成本 已被取消。各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其帐面价值。划分两类支出 已被取消。会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。具体内容归纳：从原有的 13 个一般原则成为了 8 个会计信息质量标准（但其实质仍应是一般原则），但实际上是九个，即可比性成了原来可比性和一贯性的合并。实际变化的原则为：一贯性，被并入了新准则的可比性；权责发生制，升格为了会计假定；真正彻底取消的是配比、历史成本、划分两类支出。现在，我们又该
37、改变一下观念和说法了。由于本章是全书的理论基础，因此必然会存在一些需要深入探讨的问题；再由于很多学者都会对某一问题有各自的看法，所以在很多方面都有可争论的余地。作者对本章的撰写下了较大的功夫。在本书完稿之前，本章的内容曾作为题为高级会计学若干理论问题探讨的论文参加过清华大学于 1997 年举办的国际会计理论研讨会，正式发表于会计研究1997 年第 7 期，并获得中国会计学会 1997 年优秀年度论文一等奖。尽管如此，我对本章的内容仍有难以驾驭之感。在此，我们只是希望各位同学能够通过本章的学习有所收获，对一些问题大胆地阐述自己的看法，以使我国的会计理论研究水平不断提高。本讲参考资料：12 1、企
38、业会计制度第一章（总则）；2、国际会计准则，第 1 版，编报财务报表的框架，19 页41 页，北京，中国财政经济出版社，2000；3、谢诗芬：高级财务会计问题研究，第 1 版，成都，西南财经大学出版社，2000；4、王福利、王明珠：高级财务会计学教学案例，第 1 版，中国审计出版社，2001；5、约翰逊，金屈莱著，上海财经大学会计学系会计译丛小组 1986 年译：斐内米勒 会计学原理上海人民出版社 1989 年 12 月版；6、埃尔登.亨德里克森著，王瞻如等译：会计理论，第 1 版，上海，立信会计图书用品社，1987；7、企业会计准则基本准则。课后思考题：1、从理论和实践两个层次辨析高级会计与一般财务会计的区别。2、新会计准则体系的颁布会对教材中的高级会计体系有什么样的影响？谢谢大家！