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1、如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配,而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。1.直接分配法 直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。例 5-5 假定某企业有供水和供电两个辅助生
2、产车间,主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。20 x x 年 9 月供电车间本月发生的费用为 7 100 元，供水车间本月发生的费用为 32 361 元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人生产成本一一辅助生产成本账户，未设置”燃料与动力”成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表 58。表 5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表 受益单位 供电数量（度)供水数量(m）辅助生产车间 供电 1350 供水 3200 基本生产车间 16150 8594 行政管理部门 1600 652 合计 20950 10596 根据表 5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生
3、产车间内部相互提供的劳务不分配费用,在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。电费分配率=7100/（20950-3200)=0。40（元/度)水费分配率=32361/(10596-1350)=3.5（元/m3）其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-9所示。表5 9 辅助生产费用分配表 20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 供电车间(度)供水车间(m3)合计 待分配辅助生产费用 7 100 32361 39461 供应辅助生产以外的劳务量 17750 9246 一 费用分配率(单位成本)0。4 3.5 一 基本生产车间 耗用数量 16 150 8594 一 分配
4、金额 6460 30079 36539 行政管理部门 耗用数量 1 600 652 一 分配金额 640 2282 2922 合计 7 100 32361 39461 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:借：制造费用 36539 管理费用 2922 贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100 一一供水车间 32361 采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配,计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性.因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业.2。顺序分配法 顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间
5、受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前,先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配,受益多的排列在后,后将费用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。采用顺序分配法时,分配率的计算公式如下:先分配的费用分配率（单位成本）=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量 后分配的费用分配率（单位成本）=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/（辅助生产供应总量先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)例 56 沿用例 5-5 的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配.首先，计算辅助生产车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为 1 2
6、80 元(3 200*0.4)，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为 4725 元（1 350*3.5），所以，供水车间受益少应先参加分配。水费分配率=32361/10596=3。054(元/m3)电费分配率=（7100+4123)/(20950-3200）=0.63228(元/度）其次，编制辅助生产费用分配表，如表 5-10 所示。表 5-10 辅助生产费用分配表 20 x x 年 9 月 金额单位：元 项目 待 分 配费用 劳 务 供应量 分配率 分配金额 供电车间 基本生产车间 管理部门 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供水车间 32361 10956 3.054 1350 4123
7、 8594 26246.74 652 1991。26 供电车间 11223 17750 0。63228 16150 10211。35 1600 1011.65 合计 4123 36458。09 3002。91 注：表中部门数字尾数调整。根据上表编制的会计分录如下：分配水费：借：生产成本一一辅助生产成本-供电车间 4 123 制造费用 26246.74 管理费用 1 991.26 贷：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 32361 分配电费:借:制造费用 10 21 1。35 管理费用 1 01 1.65 贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11 223 采用顺序分配法各辅助生产费用只分
8、配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的企业采用.3。交互分配法 交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行分配(对内分配)，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配（对外分配)的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外分配的分配率计算如下：
9、对内（交互）分配率（单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量 对外分配率（单位成本）=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/（辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量）例 57依例 55 的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算交互分配率。对内（交互）分配率计算如下:电费分配率=7100/20950=0.3389（元/度)水费分配率=32361/10596=3。054(元/m3)对外分配率计算如下：电费分配率(单位成本)=（7100+4122。9-1084.48)/（20950-3200)=0。5712（元/度)水费分配率（单
10、位成本）=（32361+1084.484122.9)/(10596-1350)=3。17138（元/m3）其次,编制辅助生产费用分配表，如表 5-11 所示.表 511 辅助生产费用分配表 20 x x 年 9 月 金额单位：元 项目 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 供电 供水 合计 供电 供水 合计 待分配费用 7100 32361 39461 劳务供应量 20950 10596 费用分配率 0.3389 3。054 辅助车间耗用 辅助生产成本 供 电车间 数量 1350 金额 4122.9 4 122。9 供 水车间 数量 3200 金额 1084。48 1084.48 金额小计 5
11、207。38 基本车间 制造费用 数量 16150 8594 金额 9224.53 27254。84 36479。37 管理部门 管理费用 数量 1600 652 金额 913.89 2067.74 2981.63 分配金额合计 10138。42 29323。58 39461 根据表 5-11 编制的会计分录如下：(1）对内（交互）分配会计分录:借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4122.9 一一供水车间 1084.48 贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 4122.9 一一供电车间 1084.48（2）对外分配会计分录：借:制造费用 36479.37 管理费用 2981。63
12、贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 10 138。42 一一供水车间 29 322.58 采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配,提高了分配结果的正确性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用进行计算不是该辅助生产单位的实际单位成本，分配结果也不是非常准确；因此，在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为简化计算工作量可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。4。代数分配法 代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理，通过计算辅助生产劳务的单位成本来分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法,应先根据各辅助生产单位
13、相互提供劳务的数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务的单位成本,然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位）耗用劳务的数量和单位成本,计算分配辅助生产费用。【例 5-8】依例 5-5 的资料为例,采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。假设 x 为每度电的成本，y 为每立方米水的成本，建立联立方程式如下:7 100+1 350y=20 950 x 32361+3200 x=10 596y 解得 x=0.5463，y=3.2191 根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表 512 所示。表 512 辅助生产费用分配表 20 x x 年 9 月 金额单位：元 项目 供电车间 供水车间 合计
14、待分配辅助生产费用 7 100 32361 39461 劳务供应总量 20950 10 596 实际单位成本 0。5463 3。2191 辅助生产车间 供 电 车间 数量 1350 金额 4345.79 4345。79 供 水 车间 数量 3200 金额 1748.16 1748.16 小计 6093。95 基本生产车间 数量 16150 8594 金额 8822.75 27664.95 36487.7 管理部门 数量 1600 652 金额 847。08 2098。85 2972。93 合计 11 444.99 34109。59 45554.58 注：表中实际分配辅助生产费用合计 45554
15、。58 与待分配费用 39461 不等，是由于辅助生产车间之间交互分配费用转账引起的。根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:借：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4345.79 一一供水车间 1 748。16 制造费用 36487.7 管理费用 2 972.93 贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11444.99 一一供水车间 34 109.59 采用代数分配法其分配结果最为正确.但在辅助生产车间较多的情况下,由于未知数较多,计算工作量较大。代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用.5.计划成本分配法 计划成本分配法是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位
16、成本计算分配辅助生产费用的方法。采用计划成本分配法分配时需要按两步进行：首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用按计划成本进行分配；然后将各辅助生产车间的实际成本（包括交互分配转人的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额(辅助生产成本差异)追加分配给辅助生产车间以外的单位或全部计入管理费用.【例 59】依例 5-5 的资料为例，采用计划分配法进行辅助生产费用的分配。假设每度电的计划成本为 0。6 元，每立方米水的计划成本为 3 元，辅助生产成本差异全部计入管理费用。根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表 513 所示。表 5-13 辅助生产费用分配表 20 x x 年 9 月 金额单位：
17、元 项目 供电车间 供水车间 合计 数量(度）金额 数量（m3)金额 待分配费用 7100 32361 39461 劳务供应量 20950 10 596 计划单位成本 0。6 3 按计划成本分配 辅助生产车间 供电 1350 4050 4050 供水 3200 1 920 1920 小计 1920 4050 5970 基 本 生 产 车间 16150 9690 8594 25782 35472 管理部门 1600 960 652 1956 2916 计划成本合计 12570 31788 44358 辅助生产成本实际额 11150 34281 45431 辅助生产成本差异 1420 2493 1
18、073 注:表中供电车间生产成本实际额=7100+4050=11150（元）,供水车间生产成本实际额=32361+1 920=34 281（元）。根据上表编制的会计分录如下：借：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4050 一一供水车间 1920 制造费用 35472 管理费用 2916 贷:生产成本-辅助生产成本一一供电车间 12570 一一供水车间 31 788 借：管理费用 1 073 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 1420 贷：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 2493 采用计划成本分配法，由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，因此能够反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本以及分清企业内部各单位的经济责任口但是，计划单位成本的确定必须相对准确。该方法适合在有准确计划成本的单位中使用。通过辅助生产费用的归集与分配，应计入本月产品成本的生产费用已全部汇集在生产成本一一基本生产成本”和制造费用账户之中。