《中级会计实务《2016》第十六章所得税综述讲解.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务《2016》第十六章所得税综述讲解.pdf（15页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 15/15 第十六章 所得税 一、单项选择题 1.长江公司于 2015 年 6 月 15 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 360 万元，使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定,对于该项固定资产折旧年限为 15 年，折旧方法、预计净残值与会计规定相同。则 2015 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础为（）万元。A.336 B.24 C.12 D.348 2.大海公司当期发生研究开发支出共计 320 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 50 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 150 万元，该项研发当期达到预定用
2、途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产 30 万元。税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A.150 B.120 C.0 D.180 3.甲公司于 2015 年 6 月 20 日取得一项交易性金融资产，其购买价格为 800 万元，相关交易费用为 20 万元。2015 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 950 万元。则 2015年 12 月 31 日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。A.950 B.800 C.810 D.0 4.南昌公司 2015 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用，确认预计负债
3、100 万元，2015 年发生产品质量保修费用 20 万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保修费在实际发生时允许税前扣除。则南昌公司2015年12月31日预计负债计税基础为（）万元。A.0 B.80 C.20 D.100 5.西方公司于 2014 年 12 月 31 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 600 万元，使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同。下列关于该固定资产 2015 年12 月 31 日产生暂时性差异的表述中正确的是（）。A.产生应纳税暂时性差异 8
4、0 万元 B.产生可抵扣暂时性差异 80 万元 C.产生可抵扣暂时性差异 40 万元 D.不产生暂时性差异 6.甲公司 2015 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为 5600 万元，2015 年 12 月 31 日尚未支付。税法规定，当期计入成本费用的 5600 万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为4000 万元。则甲公司 2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.5600 B.4000 C.1600 D.0 7.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司于 2015 年 7月 1 日购入一项专利技术，该专利技术专门用于生产
5、X 产品。入账价值为 600 万元，预计使用年限为 5 年，无残值，采用直线法摊销，假定税法对于该项专利技术的折旧政策与会计规定一致。2015 年年末，由于市场上出现了更先进的生产 X 产品的专利技术，甲公司为该专利技术进行减值测试。估计该专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，预计未来现金流量现值为 400 万元。假定生产的 X 产品期末全部对外出售。则甲公司因该事项确认递延所得税资产金额为（）万元。A.30 B.50 C.65 D.80 15/15 8.2015 年 5 月 1 日于洋公司购入一项可供出售金融资产，取得时成本为 30 万元，另发生交易费用 0.6 万元。20
6、15 年 12 月 31 日该项金融资产的公允价值为 28 万元。税法规定，可供出售金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则 2015 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的计税基础为（）万元。A.28.6 B.28 C.30.6 D.30 9.A 公司 2015 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 280 万元，A 公司确认其他应付款 280 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2015 年 12 月 31 日，该项罚款已经支
7、付了 200 万元。则 A 公司 2015 年 12 月 31 日该项其他应付款的计税基础为（）万元。A.0 B.280 C.200 D.80 10.新华公司使用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。新华公司 2015年年初坏账准备的余额为 0。2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 2300 万元，该公司期末对应收账款计提了 200 万元的坏账准备。按照税法规定，应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除。则 2015 年 12 月 31 日该项应收账款对递延所得税的影响为（）。A.应确认递延所得税资产 50 万元 B.应确认递延所得税资产-50 万元
8、 C.应确认递延所得税负债 50 万元 D.应确认递延所得税负债-50 万元 11.下列各项确认的递延所得税不对应所得税费用科目的是（）。A.可供出售金融资产公允价值变动 B.交易性金融资产公允价值变动 C.存货计提减值准备 D.应收账款计提坏账 12.甲公司 2015 年度实现利润总额 2000 万元，其中国债利息收入为 120 万元，实际发生业务招待费 300 万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为 280 万元。无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为 25%，则甲公司 2015 年应交所得税的金额为（）万元。A.475 B.500 C.470 D.395 13.甲公司在 2014
9、年度亏损为 100 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 5 年内应纳税所得额总计 80 万元，假设适用的所得税税率始终为 25%，无其他暂时性差异。则甲公司在 2014 年应确认的递延所得税资产金额为（）万元。A.25 B.20 C.5 D.0 14.甲公司于 2015 年 1 月 1 日开始计提折旧的某项固定资产，其初始入账价值为 500 万元，使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计规定相同。则 2015 年 12月 31 日该项固定资产的计税基础为（）万元。
10、A.475 B.450 C.500 D.0 15.甲公司于 2015 年 3 月 1 日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为 2100 万元（税法认定的取得成本也是 2100 万元）。2015 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益 100 万元，甲公司的该项长期股权投资在 2015 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。下列说法中正确的是（）。15/15 A.2015 年年末长期股权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂
11、时性差异 B.因该事项确认的递延所得税负债余额为 25 万元 C.该事项产生可抵扣暂时性差异 100 万元 D.该事项不确认递延所得税负债 二、多项选择题 1.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有（）A.折旧方法不同 B.折旧年限不同 C.预计净残值不同 D.计提固定资产减值准备 2.下列各项中可能会导致无形资产账面价值与计税基础不同的因素有（）A.使用寿命有限的无形资产，会计与税法中对其预计使用年限的估计不同，其他因素估计相同 B.使用寿命有限的无形资产，会计和税法中对其预计的使用年限及预计净残值相同，摊销的方法不同 C.使用寿命不确定的无形资产，税法中按直线法计提摊销
12、D.外购的无形资产，会计上计提减值准备 3.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有（）。A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额 B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额 C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，均应确认递延所得税资产 4.下列情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础 C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础 5.下列选
13、项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预提产品保修费用 B.计提存货跌价准备 C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本 D.计提固定资产减值准备 6.下列各项中产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产的账面价值为 500 万元，计税基础为 450 万元 B.可供出售金融资产的账面价值为 60 万元，计税基础为 30 万元 C.交易性金融资产的账面价值为 50 万元，计税基础为 100 万元 D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为 20 万元，计税基础为 0 万元 7.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有（）。A.所得税费用 B.商誉
14、C.资本公积 D.投资收益 8.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有（）A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额 B.自行研发无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的 150%15/15 C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额 D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额 9.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2015 年分别销售 A 和 B 产品 1 万件和 2 万件，不含增值税的销售单价分别为 100 元和 50 元。甲公司向购买者承诺提供产品
15、售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至 8%之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。2015 年实际发生保修费 5 万元，2015年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司关于上述事项的表述中，正确的有（）。A.甲公司 2015 年年末预计负债的账面价值为 10 万元 B.甲公司 2015 年年末预计负债的账面价值为 8 万元 C.甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 8 万元 D.甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 0 10.下列各项中，假设递延所得税均对应所得税费用
16、，则下列能够增加递延所得税费用金额的有（）。A.递延所得税资产借方发生额 B.递延所得税资产贷方发生额 C.递延所得税负债借方发生额 D.递延所得税负债贷方发生额 11.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 200 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0 B.企业因债务担保确认了预计负债 100 万元，则该项预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0 C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得
17、额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 0 D.企业当期期末确认应付职工薪酬 1500 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为 1500 万元，计税基础为 1500 万元 12.大海公司 2015 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备2 万元。2015 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）。A.大海公司 2015 年 12 月 31 日计提存货跌价准备 12 万元 B.大海公司 2015 年
18、12 月 31 日存货账面价值为 70 万元 C.大海公司 2015 年 12 月 31 日存货计税基础为 70 万元 D.大海公司 2015 年 12 月 31 日存货计税基础为 90 万元 13.2015 年 1 月 1 日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出 30 万元，其中符合资本化条件的支出为 24 万元，不符合资本化条件的支出为 6万元。2015 年 7 月 1 日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为 30 年，对其采用直线法计提摊销，预计净残值为 0；税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方
19、法及净残值与会计相同。2015 年年末该项无形资产未发生减值，则下列说法中不正确的有（）。A.2015 年 7 月 1 日该项无形资产的账面价值为 30 万元 B.2015 年 7 月 1 日该项无形资产的计税基础为 24 万元 C.2015 年 12 月 31 日该项无形资产的账面价值为 23.6 万元 D.2015 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为 23.6 万元 15/15 14.下列各中，不产生暂时性差异的有（）。A.确认国债利息收入 B.内部研发形成的无形资产 C.计提存货跌价准备 D.应交的罚款和滞纳金 15.下列各项目中，可能会产生暂时性差异的有（）。A.应收账款计
20、提坏账准备 B.因债务担保确认的预计负债 C.自行研发形成的无形资产 D.可供出售金融资产公允价值变动 三、判断题 1.所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。（）2.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）3.除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法上规定的成本之间一般不存在差异。（）4.可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产对应所得税费用。（）5.国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。（）6.企业因提
21、供债务担保而确认的预计负债的计税基础为 0。（）7.企业在收到客户预付的款项时，按照税法规定，该预收账款的计税基础等于账面价值。（）8.一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额 0 之间的差额，即账面价值等于计税基础。（）9.已支付的广告费用中超标部分计税基础为超过标准部分。（）10.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。（）11.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（）12.若资产的账面价值大于计税基础，则形成可抵扣暂时性差异。（
22、）四、计算分析题 1.甲公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。2014年 12 月 31 日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为 108 万元。该专利权自2012 年年初开始自行研究开发，2012 年发生相关研发支出 105 万元，符合资本化条件前发生的研究和开发支出 45 万元，符合资本化条件后发生的开发支出为 60 万元；2013 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出 160 万元（全部符合资本化条件），2013 年 7 月 1 日专利技术获得成功达到预计用途并专门用于生产 A 产品。申请专利权发生注册费用 7.5 万元，为运行该项无形资产
23、发生培训支出 8 万元。甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10 年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在 5 年后以 45 万元（不含增值税）购买该项专利权。甲公司管理层计划在 5 年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值，假定税法的折旧政策与会计规定相同。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司 2013 年形成无形资产的账面价值及计税基础并编制相关会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司 2014 年年末无形资产计提减值准备的金额及计税基础并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司对于所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用
24、的所得税税率为 25%。2015 年 1月 2 日，甲公司以银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票 20000 万股，每股购入价为 15/15 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 15%，不能够对长江公司施加重大影响。2015 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2015 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。甲公司没有近期内出售该项股权的计划。2015 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 13 元。要求：（1）分析判断甲公司取得长江公司的股票投资应确认为哪类金融资产，并说明理由。（2）编
25、制上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲公司拥有乙公司 70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2014 年 6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为 800 万元（不含增值税），成本为 500 万元，至 2014 年 12 月 31 日，乙公司尚未出售上述商品。2015 年乙公司将上述商品对外销售 70%，2015 年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为 900 万元（不含增值税），成本为 550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。假定不考虑其他因素。要求：计算 2014 年 12 月 31 日和
26、 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）4.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为 25%。2015 年 6 月 30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止 2015 年 6 月 30 日该房产已经使用 3 年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为 1000 万元。2015 年 12 月 31 日，其公允价值为 1100 万元。假定税法对该房产按
27、期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制 2015 年 6 月 30 日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录。（2）计算该项投资性房地产 2015 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。（3）编制 2015 年 12 月 31 日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）注：2015 年 12 月 31 日形成的应纳税暂时性差异 450 万元，其中 300 万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入其他综合收益形成的，所以该部分暂时性差异确认相关的递延所得税负债也应计入其他综合
28、收益，金额=30025%=75（万元）；2011 年下半年会计确认公允价值变动损益 100 万元和税法按期计提折旧 50 万元（1000/106/12），形成的应纳税暂时性差异 150 万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债=15025%=37.5（万元），应计入所得税费用。五、综合题 1.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。甲公司 2015 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 1000 件，单位售价 2 万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品时支付款项，乙公司收
29、到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 1.4 万元。甲公司于 2015 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 15%。至 2015 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司 2015 年 12 月 10 日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售新 15/15 开发 B 产品 500 件，单位售价为 1.8 万元（不含增值税），丙公司应在甲公司发出产品时支付款项，丙公司收到 B 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 1 万元。甲公
30、司无法合理估计 B 产品的退货率。甲公司于 2015 年 12 月 15 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。至 2015 年 12 月 31 日止，上述 B 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：（1）编制与 A 产品销售有关的会计处理。（2）编制与 B 产品销售有关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算企业所
31、得税。2014 年 1 月 1 日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为 25 万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为 15 万元。根据税法规定自 2015 年 1 月 1 日起甲公司认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为 15%。该公司 2014 年实现的税前利润总额为 5090 万元，涉及所得税的交易或事项如下：（1）年末存货的余额为 400 万元，可变现净值为 360 万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。（2）年末交易性金融资产的账面价值为 420 万元，其中成本 220 万元、累计公允价值变动200 万元。
32、根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。（3）2014 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2014 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 200 万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 250 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2014 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提
33、起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（6）其他资料：假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述资料，计算 2014 年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中。（单位：万元）项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 存货 交易性金融资产 其他应付款 可供出售金融资产 预计负债 （2）计算甲公司 2014 年应纳税所得额和应交所得税；（3）计算甲公司 2014 年应确认的递延所
34、得税资产、递延所得税负债和所得税费用；15/15 （4）编制甲公司 2014 年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲公司于 2014 年 10 月 10 日用一幢办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 6000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 7000 万元；乙公司换出土地使用权的原价为 5000 万元，已提摊销 800 万元，公允价值为 7000 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2014 年年末换入土地使用权的公允价值为 7500 万元，2015 年年末公
35、允价值为 8100 万元。税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司换入的办公楼作为固定资产核算，预计使用年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2015 年 10 月 20 日，乙公司将该办公楼出租，采用以公允价值模式计量，转换当日公允价值为 7200 万元。2015 年 12 月 31 日，办公楼公允价值为 7500万元。税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，不考虑其他
36、税费。要求：（1）分别编制 2014 年 10 月 10 日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。（2）编制 2015 年 12 月 31 日甲公司与递延所得税有关的会计分录。（3）编制 2015 年 12 月 31 日乙公司与递延所得税有关的会计分录。参考答案及解析 一、单项选择题 1.【答案】D【解析】2015 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=360-360/156/12=348（万元）。2.【答案】D【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120（万元），计税基础=120150%=180（万元）。3.【答案】B【解析】对于以公允价值计量且其变动计入
37、当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，即 800 万元。4.【答案】A【解析】预计负债期末账面价值=100-20=80（万元），预计负债计税基础=账面价值 80-未来期间可以税前扣除的金额 80=0。5.【答案】B【解析】2015 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值=600-6005/（1+2+3+4+5）=400（万元），计税基础=600-600/5=480（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 80 万元。6.【答案】A【解析】2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬计税基础=账面价值 5600-未来期间计算应纳税所 15/15 得额时按
38、照税法规定可予抵扣的金额 0=5600（万元）。7.【答案】A【解析】该项专利技术累计摊销额=600/56/12=60（万元），账面价值=600-60=540（万元）。可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者，即为420 万元，所以计提减值准备的金额=540-420=120（万元），甲公司应当确认递延所得税资产=12025%=30（万元）。8.【答案】C【解析】2015 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的计税基础为初始取得成本=30+0.6=30.6(万元)。9.【答案】D【解析】2015 年 12 月 31 日该项其他应付款的账面价值=280-20
39、0=80（万元），计税基础=账面价值 80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=80（万元）。10.【答案】A【解析】2015 年 12 月 31 日该项应收账款的账面价值=2300-200=2100（万元），计税基础为2300 万元，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 200 万元（2300-2100），应确认递延所得税资产=20025%=50（万元）。11.【答案】A【解析】可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，确认递延所得税对应的是“其他综合收益”科目。12.【答案】A【解析】应交所得税的金额=（2000-120+300-280）25%=475（万
40、元）。13.【答案】B【解析】根据“以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限”的原则，应以 80 万元作为可抵扣暂时性差异并在 2014 年确认递延所得税资产=8025%=20（万元）。14.【答案】B【解析】该项固定资产 2015 年 12 月 31 日的计税基础=500-5002/20=450（万元）。15.【答案】D【答案】2015 年年末该项长期股权投资账面价值为 2200 万元（2100+100），大于计税基础2100 万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以企业可以控制该暂时性差异不被转回，故不确认相关递延所得税的影响，选项 D
41、正确。二、多项选择题 1.【答案】ABCD【解析】固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减 15/15 值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。2.【答案】ABCD 3.【答案】BC【解析】选项 A，表述的是资产的计税基础，选项 D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。4.【答案】AD【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项 A 和 D 正确。5
42、.【答案】ABD【解析】选项 C，属于应纳税暂时性差异。6.【答案】AB【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项 A 和 B 正确；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项 C 和 D，产生可抵扣暂时性差异。7.【答案】ABC【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不会涉及投资收益。8.【答案】BC【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项 A 错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法
43、规定计算确定的累计折旧后的金额，选项 D 错误。9.【答案】BD【解析】甲公司 2015 年年末预计负债账面价值=3+（1100+250）（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，所以选项 B 和 D 正确。10.【答案】BD【解析】如果确认的递延所得税均对应所得税费用，则递延所得税资产贷方发生额和递延所得税负债贷方发生额都是增加递延所得税费用，选项 B 和 D 正确；递延所得税资产借方发生额和递延所得税负债借方发生额都是减少递延所得税费用，选项 A 和 C 错误。11.【答案】ACD【解析】选项 B，因为税法规定，企业因债务担保而确认的损失在当期
44、和以后期间不允许扣除，所以因债务担保确认的预计负债的计税基础为 100 万元。12.【答案】ABD【解析】2015 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元，存货跌价准备余 15/15 额为 20 万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），存货账面价值=90-20=70（万元），存货计税基础为成本 90 万元。13.【答案】ABD【解析】2015 年 7 月 1 日该项无形资产的账面价值为其资本化支出 24 万元，计税基础=24150%=36（万元）；2010 年 12 月 31 日其账面价值=24-24/306/12=23.6(万元)，计税基
45、础=36-36/306/12=35.4(万元)。所以选项 A、B 和 D 不正确。14.【答案】AD【解析】选项 B，内部研发形成的无形资产账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，但是这个差异不符合递延所得税资产确认条件，所以不确认递延所得税资产；选项 C，计提的存货跌价准备会产生可抵扣暂时性差异，并且该差异会确认递延所得税资产。15.【答案】ACD【解析】选项 B，因债务担保确认的预计负债，税法规定不允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值，不存在暂时性差异。三、判断题 1.【答案】2.【答案】3.【答案】4.【答案】【解析】可供出售金融资产公允价值下
46、降应确认的递延所得税资产对应其他综合收益。5.【答案】【解析】国债利息免税会减少当期应纳税所得额，但是不会导致账面价值小于计税基础，一般国债作为持有至到期投资，其账面价值等于计税基础。6.【答案】【解析】企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不为 0。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。7.【答案】【解析】如果预收的款项不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为 0。8.【答案】9.【答案】【解析】已支付的广告费用，超标部分准予向以后纳税年度结转扣除，所以计税基
47、础为超过 15/15 标准部分。10.【答案】11.【答案】12.【答案】【解析】资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异。四、计算分析题 1.【答案】（1）该专利权的入账价值=60+160+7.5=227.5（万元），计税基础=227.5150%=341.25（万元）。因为研究开发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，所以不确认递延所得税资产。借：无形资产 227.5 贷：研发支出资本化支出 220 银行存款 7.5 借：管理费用 8 贷：银行存款 8（2）2014 年年末无形资产计提减值准备金额=227.5-（227.5-45）/6018-108=64.
48、75（万元），2014 年年末无形资产计税基础=227.5-（227.5-45）/6018150%=259.13（万元）。其中 64.75 部分应确认暂时性差异，确认递延所得税资产=64.7525%=16.19（万元）。借：生产成本 54.75 贷：累计摊销 54.75 借：资产减值损失 64.75 贷：无形资产减值准备 64.75 借：递延所得税资产 16.19 贷：所得税费用 16.19 2.【答案】（1）甲公司取得长江公司的股票投资应确认为可供出售金融资产。理由：甲公司取得该股票投资后对长江公司不具有重大影响，且该项投资在活跃的交易市场中有报价，甲公司又没有近期内出售该项投资的意图，故应
49、确认为可供出售金融资产核算。（2）相关会计分录：2015 年 1 月 2 日 借：可供出售金融资产成本 200600 （2000010+600）贷：银行存款 200600 2015 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 59400 （1320000-200600）贷：其他综合收益 59400 2015 年 12 月 31 日可供出售金融资产的账面价值为 260000 万元（2000013），计税基础为 15/15 200600 万元，形成应纳税暂时性差异=260000-200600=59400（万元），应确认递延所得税负债=5940025%=14850（万元）。借：其他综合
50、收益 14850 贷：递延所得税负债 14850 3.【答案】2014 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=（800-500）25%=75（万元）；2014 年递延所得税资产发生额为 75 万元。会计分录：借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 2015 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=（800-500）（1-70%）+（900-550）25%=110（万元）；2015 年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元）。会计分录：借：递延所得税资产 75 贷：未分配利润年初 75 借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35 4.【答案】（1）至 2011 年 6月