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1、健全内部控制制度 确保会计信息真实完整 赵留荣 新修订的中华人民共和国会计法已于2 0 0 0年7月1日起施行。此次 会计法修订的中心思想就是要保证会计信息的真实、完整。而事实上，每一项经 济活动从其预算、发生到会计记录，从计划部门、生产部门、销售部门、储运部 门再到财务部门，光靠财务部门的会计核算和管理是不可能全面保证本单位会计 信息的真实、完整。为此新修订的会计法明确规定了单位负责人必须对本单位会 计工作和会计资料真实性、完整性负责。单位负责人要保证本单位会计信息的真 实、完整，就必须用全面的系统的眼光建立健全内部控制制度。内部控制制度是企事业单位为了实现其经营目标，通过建立合理的内部分
2、工，并相应制订一系列处理经济业务的方法和程序，而形成的相互联系、相互制 约的控制机制。建立健全内部控制制度不仅是协调内部各部门、各岗位之间的工 作关系，贯彻企业各项经营方针，实现企业经营目标的重要手段；同时，也是确 保本单位会计信息的真实、完整的重要措施。建立合理良好的内部控制制度，可 以保证各项财产和记录的安全完整；保证经济资源的合理使用；可以保证为企业 经营管理工作提供及时、准确、可靠的会计信息。内部控制制度按建立的目的可分为：保护财产物资和保证会计资料真实可靠 的内部会计控制制度；贯彻经营方针、提高经营效益的内部管理控制制度；查错 揭弊、改善管理、保证会计资料真实性和经营活动合法性的内部
3、审计制度。一、健全内部会计控制制度，确保会计信息的真实完整。内部会计控制制度是以保护财产物资的安全和确保会计信息的真实完整为 目的，用于会计业务和会计管理方面的方法、措施和程序。通过内部控制制度建 设，可以加强会计人员相互制约和监督，提高会计核算工作的质量，避免和防止 会计处理中发生差错及营私舞弊行为。（一）建立确保财产物资安全完整的内部会计控制制度 确保财产物资安全完整是保证会计信息真实、完整的第一项内容。保护财产 物资的内部控制制度是以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定购入、验 收、入库、保管、使用、维修、计量等的职责和权限、手续和程序。1.建立财产清查制度，明确财产清查的范围、期限
4、、组织程序。定期或不定 期、全面或部分地对各项资产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权 债务进行清查核对。建立财产清查制度，不仅可以改善经营管理，保护财产的安 全与完整，也能够通过实地实时盘点，帐实相对，找出问题，明确责任，保证会 计资料的真实、完整。2.建立固定资产管理制度，明确固定资产添置、保管、折旧、维修、报废的 程序和方法，明确各环节的职责，维护企业固定资产的安全完整。3.建立材料采购制度，就是材料的采购、运输、验收、付款、保管等要明确 职责，并严格实行职责分离。4.建立材料出入控制制度，就是材料的发出要按规定的手续办理。5.建立产品盘点制度，就是要产品账实核对，对库存的毁损、
5、报废、短缺、积压、滞销要及时处理。6.建立现金、银行管理制度，就是对现金银行存款的支票领用及保管、对支 票印监章的保管要有明确的规定，严格备用金管理。对现金、银行存款日记帐要 日清月结，做到帐帐、帐实相符。管理现金银行的出纳岗位不得兼做其他会计岗 位，各岗位之间需相互监督、相互制约。（二）建立确保会计信息真实完整的内部会计控制制度 保证会计资料真实完整的内部会计控制制度是以会计凭证、会计帐簿和会计 报表为对象，规定了会计核算的组织形式、方法和程序，以确保会计资料和其他 信息资料的真实性和可靠性。1.建立会计制度及相关的会计政策，主要包括：明确会计期间和记账原则；收入的确认原则及成本的计算方法；
6、存货的核算方法及跌价准备的计提方法；坏 账的确认以及坏账准备的计提方法；固定资产的计价和折旧方法；在建工程的核 算方法；长期投资的核算方法；税务处理方法；利润分配方法；会计报表的编制 及合并方法。2.制定合理的会计处理程序，主要包括：明确会计机构、会计人员的职权范 围；会计凭证、总账、明细账的设置及使用方法；凭证资料的签署、传递、计量、记录和汇总的程序；财务报告的编制和报送程序。3.制定会计稽核制度，主要包括：原始凭证的审核；记账凭证的审核；会计 账簿的审核；会计报表的审核；账表之间的核对。4.建立成本费用核算制度，主要包括：成本核算的对象；成本核算的方法和 程序；成本分析。5.建立财务收支审
7、批制度，主要包括：财务收支审批人员；财务收支审批人 员的审批权限和责任；财务收支审批程序。6.建立财务分析制度，主要包括：财务分析的主要内容；财务分析的基本要 求和组织程序；财务分析的具体方法；财务分析报告的编写要求。（三）制定内部牵制制度 内部牵制制度就是把一项经济业务交由两个或两个以上的人员去完成，使他 们之间存在相互制约、相互牵制关系的一种制度。这种内部牵制制度可以预防工 作中可能发生的弊端和错误，万一出了问题，通过这种相互牵制的作用也易于检 查出来。制定内部牵制制度主要是：1.明确会计事项相关人员的职责权限。即每一会计事项的经办人、审批人、记账人、财产保管人的职责权限明确，责任清楚，程
8、序规范。2.每一会计事项的经办人、审批人、记账人、财产保管人之间要实行职务分 离，要防止因权力集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。3.每一会计事项的经办人、审批人、记账人、财产保管人应当相互制约，要 有一个明确的规范的操作程序。对财产物资的收支保管，实行账、钱、物 分管的原则。二、健全内部管理控制制度，确保会计信息的真实完整。内部管理控制制度是以提高经营效益和工作效益、防止因管理混乱而导致经 济数据严重失实为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。为了确 保会计信息的真实完整，内部控制制度不仅要贯穿于会计核算的全过程，而且还 要贯穿于生产经营的各个环节。如对资产的帐实核对，对成
9、本费用的指标控制，对购销业务的监督考核，更是需要通过实施内部管理控制制度，来保证其数据的 真实完整。因此，健全内部控制制度，确保会计信息的真实完整，不仅仅是会计 机构和会计人员的事情，它更与企事业的整体管理环境和程序密切相关，与生产、销售、储运等部门密切相关，是一个系统工程。（一）建立责权控制制度及业务凭据流转规程 建立责权控制制度就是要建立合理的、健全的组织机构，明确各部门和人员 的职责，使各部门之间既合理分工，相互制约；又协调配合，相互联系。建立业务凭据流转规程就是规定各项经济业务凭据的传递程序。经济业务凭 据的传递程序既能体现各部门和人员应负的职责，又能使各部门在凭据的传递中 相互监督。
10、有了健全的凭据传递程序，经济业务就能迅速地有条不紊地得到处理。如：材料采购业务要经过：申请、批准、采购、验收、入库、付款、入账等手续；产成品销售要经过：签定合同、开单、收款（现销）、发货、委托收款（赊销）、入账等手续；成本费用的发生要经过：申请、批准、付款、签字、报销、入账等 手续。这些凭据都要按规定地程序传递。这些手续由谁签字、由谁负责，要有明 确规定。（二）建立信息系统管理制度 随着办公自动化的逐步普及，仅靠手工劳动来对业务流程中的数据进行管 理，已不能适应现代经济发展的需要。为了使职工能从繁重的劳动中解脱出来，并有效地提高经济业务信息和数据的准确性，各单位必须建立起管理信息系统。管理信息
11、系统是处理经济业务数据和信息的系统。建立管理信息系统，并制定相 应的信息系统管理制度，将有效地加强对生产、销售、财务各环节的管理，确保 企业各环节经济业务的信息和数据真实完整。（三）建立重大经济事项决策制度 重大经济事项决策制度就是重大经济业务事项要有科学合理的决策和执行 程序。像巨额投资、资产处置、资金调度等重大经济业务事项的决策，如果存在 盲目决策、程序混乱、管理失误的现象，将给国家、单位和社会造成重大的损失。因此，新修订的会计法对重大经济业务事项的决策和执行程序突出了两点要求：一是决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中，决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制
12、约。（四）建立成本控制制度 建立成本控制制度不仅能降低产品成本、提高经营效益，而且也是确保成本 管理中成本数据真实完整的重要手段。成本控制制度是包括成本决策、成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析等环节构成的成本管理体系。成本管 理不是一项单纯的财务工作，而是企业生产、技术、经营的综合成果。真实完整 的产品成本数据是在生产经营活动的全过程中形成的，而不是事后核算出来的。（五）建立统计分析制度 建立统计分析制度，就要对企业的人员工资、财产规模、生产进度、成本控 制、产品销售等状况进行全面系统地统计分析，以便于及时全面地反映生产经营 状况，检查发现生产经营中存在的各种问题，确保各项经济数
13、据的准确完整，为 科学管理、科学决策提供依据。三、健全内部审计制度，确保会计信息的真实完整。内部审计制度作为整个内部控制制度的一部分，与其他内部控制制度一起，共同实现内部控制的各项目标；同时，它还要监督、检查和评价其他各项内部控 制制度的质量和效果。内部审计一般包括内部会计事项审计、内部管理事项审计。内部审计对内部 会计事项审计、内部管理事项审计，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计 信息真实、完整的重要措施。内部审计的主要内容是：1.参与经营计划和目标地制订；2.审查所属单位会计信息是否真实完整；3.审查所属单位的财产物资是否安全完整；4.审查有无违法违规违纪的行为；5.审查内部控制制度（
14、会计控制和管理控制）的健全性和适应性；6.审查专项经营活动的经营状况；7.向领导提供改进经营管理的信息和建议。造成企事业单位会计信息失真的原因是多方面的，但忽视内部经营管理，导 致经济数据严重失实；缺乏有效的监督制约机制，导致有关人员不依法履行职责 等是其中的主要原因。新会计法规定了单位负责人对本单位的会计工作和会计资 料的真实性、完整性负责，将有效地促使单位负责人进一步加强单位经营管理，健全内部控制制度，彻底根治会计信息失真现象。一个设计和运行良好的内部控 制制度体系可以确保会计信息及其有关的经济信息的真实、完整，有效地防范和 遏制企业内部不正当行为的发生，防止产生虚假的会计信息。2001.5.9