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1、1/8 突出行业共性 精准发力 聚焦企业特性 综合评定#市 SH 木业有限公司风险应对案例评析 2015 年 8 月 2 日，市地方税务局第*应对分局接收大集中系统推来的制造行业风险任务后，按规定完成应对规划统筹、应对人力配置，明确应对期间为 2014年度，应对要求是全面应对、各税统评，依法对#市 SH 木业有限公司开展税收风险应对。一、基本案情（一）纳税人基本情况#市 SH 木业有限公司成立于 2000 年 2 月 8 日，地址为#市经济开发区杭州路 18 号，法人代表为吴某某，经济性质为私营，注册资本为 6000 万元，经营范围为从事高级木工板和复合地板的生产与销售，股东 2 人，吴某某占
2、股 60%，赵某某占股 40%，企业平均在职职工 980 人。该公司为增值税一般纳税人，适用税率 17%，城建税税率 7%；地方教育费附加费率 2%；房产税和城镇土地使用税按年计算、按季申报，城镇土地使用税单位税额 3 元/平方米；企业所得税在地税局征管，为查账征收方式，采用实际利润按季预缴、年末汇算清缴。企业选择使用企业会计准则，资产计价采用历史成本法，成本核算方法选用加权平均法。（二）财务和纳税情况 该单位 2014 年实现主营业务收入 15000 万、主营业务成本 9000 万元、主营业务税金及附加 182.988 万元、管理费用 2200 万元、销售费用 2500 万元、财务费用 50
3、0 万元、营业外收入 10 万元、营业外支出 160 万元、利润总额 467.01万元；全年正常申报缴纳增值税 1524.90 万元、城建税 1067430 元、教育附加457470 元、地方教育附加 304980 元、印花税 36000 元、房产税 92400 元、城镇土地使用税 160000 元、预缴企业所得税 1000000 元、汇缴企业所得税 267525元。企业所得税汇缴申报中纳税调整前所得 467.01 万元，纳税调整增加 40 万元，其中：（1）业务招待费超支 10 万元；（2）非广告性质赞助支出 25；（3）罚款滞纳金 5 万元。（三）推送风险疑点情况 2/8 1、城建税与增值
4、税比对指标。实际缴纳增值税 15262600 元，应申报缴纳城建税 1068382 元、教育附加 457878 元、地方教育附加 305252 元，实际申报缴纳城建税 1067430 元、教育附加 457470 元、地方教育附加 304980 元，城建税差异额 952 元、教育附加差异额 408 元、地方教育附加差异额 272 元。2、毛利率偏低指标。2014 年销售毛利率较 2013 年有所降低，可能存在收入、成本或利润异常。二、风险应对过程（一）案头审核 1、审核推送风险点（1）城建税差异。经核对国税局传递增值税缴纳数据和大集中系统城建税申报缴纳数据，发现 2014 年增值税正常申报缴纳
5、1524.90 万元、查补 1.36 万元，合计 15262600 元，应纳城建税 152626007%=1068382 元，实纳 1067430元，差异额 106=952 元。（2）教育费附加差异。实缴增值税 15262600 元，应纳教育费附加 152626003%=457878 元，实纳 457470 元，差异额 457878-457470=408 元。（3）地方教育附加差异。实缴增值税 15262600 元，应纳地方教育附加152626002%=305252 元，实纳 304980 元，差异额 305252-304980=272 元。（4）毛利率疑点。经核查该大集中系统中 2013 年
6、和 2014 年度会计报表和企业所得税纳税申报表，未能从中核实出 2014 年度收入、成本和利润存在明显异常，毛利润偏低的风险点无数据印证，待消除。2、发现其他涉税疑点（1）房产税。通过核对大集中系统中纳税记录，发现实缴从价房产税 2014年 92400 元，2013 年 108000 元，差额 8400 元。而审核企业本年度“固定资产”无变化，不存在房产原值减少情形。（2）购销合同印花税。通过核对大集中系统中企业会计报表，发现 2014年销售收入 150000000 元，应纳购销合同印花税为 45000 元，实缴印花税 36000元，差异 9000 元。（3）借款合同印花税。通过核对大集中系
7、统中企业会计报表，发现 2014年“短期借款”和“长期借款”本期贷方发生额分别为 8000000 元和 2000000元，应纳借款合同印花税为 500 元，实缴为 0，差异 500 元。3/8 3、评定处理 案头审核人员按规定填写审核记录，制作税收风险应对报告，提交会审，分局作出同意会审意见后将该案件推下一环节。（二）询问约谈 1、组织约谈 询问约谈人员依法约谈财务负责人，通过询问约谈验证了系统推送的大部分风险点和案头审核中发现的涉税疑点，另外还掌握企业 2014 年 6 月 28 日征用集体土地 1000 平方米作为临时停车场，未缴纳城镇土地使用税 10003612=1500 元。2、自查自
8、纠 确认存在涉税问题后，应对人员向企业发出税收自查通知书，告知法律责任，限期自查自纠。企业综合约谈情况自行补缴城建税 952 元、教育费附加408 元、地方教育附加 272 元、房产税 8400 元、购销合同印花税 9000 元、借款合同印花税 500 元和城镇土地使用税 1500 元及各税滞纳金，提交制式自查报告和签字确认并加盖公章的与税收风险点有关证明资料。3、评定处理 询问约谈人员综合相关情况制作税收风险应对报告，作出审核意见，提交审议；经分局审议认为，该企业虽大部分涉税风险已解决并补税，但毛利率较低风险未能消除，所以经集体审议和应对分局负责人批准后将该案转入实地核查。（三）实地核查 1
9、、组织实地核查 应对人员遵照实地核查程序与要求，依照税务检查规定，综合采取相应检查手段，发现如下涉税事项：（1）2014 年实际占地 62000 平方米，土地价值 124 万元，其中厂房占地50000 平方米，办公楼占地 6000 平方米，厂区内道路及绿化占地 4000 平方米，厂区外绿化占地 2000 平方米。2014 年 6 月 28 日征用集体土地 1000 平方米，用作企业临时停车场。（2）账册上记载厂房账面原值 800 万元，建筑面积 20000 平方米，办公楼账面原值 400 万元，建筑面积 4000 平方米。2014 年 1 月 1 日企业签订房屋租赁4/8 合同，将四层办公楼的
10、全部一层作为临街门面出租，租期三年，每年租金 100万元，当年取得租金 100 万元计入“其他应付款”账户。（3）全年取得商品销售收入 15000 万元（不含税价格）；购进原材料取得增值税专用发票，注明购货金额 6000 万元、进项税额 1020 万元，购销货物增值税专用发票已通过主管税务机关认证。（4）产品销售成本 9000 万元；销售费用 2500 万元，其中含广告宣传费 2300万元；管理费用 2200 万元、财务费用 500 万元（财务费用中含向其他企业借款4000 万元所支付的年利息费用 240 万元，同期银行贷款利率 4.5%）。（5）计入成本、费用中的实发工资总额 2500 万元
11、，列支职工工会经费 50万元、职工福利费 350 万元和职工教育经费 62.5 万元，未取得工会经费拨缴票据。（6）核查“商品销售成本”和“库存商品”明细账，核对成本计算表，发现 A 产品多结转销售成本 100 万元，毛利率较以前年度有所降低。（7）2014 年 3 月企业购进一台机器并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款 30 万元、增值税 5.1 万元，企业自己负担保险费和安装调试费 4.9万元，该台机器全年计提折旧费 7.6 万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该机器应采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5%，企业会计核算货物税法要求一致。（8）营业外支出列支 160
12、 万元，包含通过公益性社会团体向贫困山区捐款100 万元、税收滞纳金 6 万元和意外事故造成的原材料损失 8 万元。经核实材料实际成本 8 万元，已获保险公司赔款 3 万元。2、实地核查过程（1）城镇土地使用税 厂区外绿化占地 2000 平方米应免税，新征用集体土地 1000 平方米应征税，全年应补缴城镇土地使用税=（62000-2000）3+征用集体土地 10003612-正常申报缴纳 160000-询问约谈申报缴纳 1500=20000 元。（2）房产税 土地价值应按照容积率规则计算相应金额并入房产原值纳税，租金收入应从租纳税。厂房容积率=2000050000=0.4 办公楼容积率=400
13、06000=0.66 5/8 土地单价=124000062000=20 元/平方米 厂房负担地价=5000020=1000000 元 办公楼负担地价=600020=120000 元 应补缴房产税=【（8000000+10000000.42）+（4000000+120000）34】（1-30%）1.2%+房屋租金 100000012%-正常申报缴纳 92400-询问约谈申报缴纳 8400=119100 元。（3）营业税 房屋租金收入 100000 元属于征税项目，应补缴营业税=10000005%=50000元。（4）城建税 房屋租金收入缴纳营业税 50000 元应同时申报缴纳城建税=500007
14、%=3500元。（5）教育费附加 房屋租金收入缴纳营业税 50000 元应同时申报缴纳教育费附加=500003%=1500 元。（6）地方教育附加 房屋租金收入缴纳营业税 50000 元应同时申报缴纳地方教育费附加=500002%=1000 元。（7）印花税 签订房屋租赁合同金额 3000000 元应补缴租赁合同印花税=31%=3000元。（8）企业所得税 该公司未对如下纳税项目重新进行调整：少计房租租金收入 1000000 元，应调增应纳税所得额。广告宣传费：扣除限额=1500015%=2250（万元），实际发生 2300 万元，只能扣除 2250 万元；应调增应纳税所得额 50 万元。利息
15、费用：扣除限额=40004.5%=180（万元），实际发生 240 万元，只能扣除 180 万元，调增应纳税所得额 60 万元。工会经费：无票据 62.5 万元，应调增纳税所得额。多结转销售成本：应调增应纳税所得额 100 万元。6/8 新购机器设备：按税法规定应计提折旧=（30+4.9）（1-5%）10129=2.49（万元），企业计提 7.6 万元，应调增应纳税所得额=7.6-2.49=5.11 万元。查补各项税费应调减应纳税所得额：少提营业税金及附加：营业税 50000+城建税（3500+952）+教育费附加（1500+408）+地方教育附加（1000+272）=57632 元 少列印花
16、税：房屋租赁合同 3000+购销合同 9000+借款合同 500=12500 元 少提房产税：询问约谈 8400 元+实地核查 119100=127500 元 少提城镇土地使用税：询问约谈 1500 元+实地核查 20000=21500 元 少提列支税款合计：219132 元 原材料损失：保险赔款 3-原材料进项税额应转出 817=1.64 万元，应调增应纳税所得额。公益性捐赠：利润总额修正：账面利润总额 467.01 万元+房屋租金 100 万元+多转销售成本100万元-查补税费219132元+折旧5.11万元+原材料损失1.64万元=6518468元 捐赠扣除限额：651846812%78
17、2216.16 万元 实际发生：1000000 元，应调增应纳税所得额：217783.84 元。本次查补 2014 年度企业所得税税款=（修正后利润总额 6518468+广告宣传费 500000+利息 600000+工会 625000+捐赠 217783.84+招待费 100000+赞助250000+罚款滞纳金 50000）25%-预缴申报缴纳税款 1000000 元-汇缴申报缴纳税款267525元=8861251.8425%-1267525=2215312.96-1267525=947787.96元。3、评定处理（1）文书制作。实地核查人员综合以上情况，深入调查取证和评定分析，计算企业应补缴
18、城镇土地使用税 20000 元、房产税 119100 元、营业税 50000 元、城建税 3500 元、教育费附加 1500 元、地方教育附加 1000 元、租赁合同印花税3000 元和企业所得税 947787.96 元，合计税费 1145887.96 元，填写实地核查工作底稿，制作税收风险应对报告，提交分局审议。（2）处理决定。经审议应对分局制作税务处理决定书，载明应补缴税款及滞纳金，依法送达企业责令限缴。7/8（3）处罚决定。对查补税款进行定性，启动税务行政处罚流程，依法分别制作和送达税务行政处罚事项告知书和税务行政处罚决定书。（四）风险反馈 各项文书制作完毕，应对人员填写风险反馈信息，选
19、择“应对截止日期”，填全疑点处置情况后，提交结束应对任务。三、风险应对过程分析 该案是一个典型全流程行业风险应对案件，涵盖案头审核、询问约谈和实地核查诸环节。在各环节中，应对人员充分依据能够查询和掌控的涉税数据，依照现行税收法律、法规和政策进行调查、审核、分析和评定。（一）案头审核 本环节应对人员能查询和掌控的涉税信息包括：大集中系统中税务登记、税款申报缴纳和财务会计报告信息、相关第三方传递的涉税信息和案头审核人员的经验积累和分析判断。在该案中应对人员需要核查的风险点主要包括系统推送风险点和审核的其他涉税疑点。系统推送风险点，一是城建税及附加，主要是通过国税局传递的增值税缴纳数据和大集中系统中
20、城建税及附加申报缴纳数据比对，结果比较明了，效果比较直接；二是本期毛利率，由于本环节应对人员掌控的数据量不够，不能直接得出结果。审核到的其他涉税疑点，包括房产税和印花税。房产税疑点是通过审核“固定资产”科目，发现当年账面既无固定资产增加或减少，也无记载房产租金收入，进而推断 2013 年和 2014 年从价房产税额应该无变化，而现实是 2014 年比 2013 年少申报缴纳 8400 元，由此分析出 2014 年可能存在少申报缴纳房产税情形；印花税疑点是通过会计报表中的财务数据推断企业可能存在购销合同和借款合同少申报或不申报缴纳印花税的，应该说结果也较为准确。当然，案头审核结果与实际结果可能不
21、完全一致，主观方面可能是应对者业务技能和工作态度存在差异，客观方面是案头审核结果受到本环节掌控信息量影响。（二）询问约谈 询问约谈环节主要依靠约谈者和被约谈者的双向沟通交流实现。在本案中，约谈者通过询问不仅基本将系统推送风险点和案头审核发现涉税疑点得到确8/8 认，还核查出城镇土地使用税的疑点。企业虽自行补缴相关税费，但由于毛利率问题涉及到收入、成本问题，情况较为复杂，不是仅靠询问约谈就能解决的。应该说询问约谈环节能否进一步发现和解决问题，约谈者的询问技巧和沟通能力是关键。（三）实地核查 实地核查主要是应对者通过实地调查、外部调查和税务查账等方式核清和处理企业存在的涉税问题，一般要求事实清楚、证据确凿充分和依据合法。实地核查解决问题比较直接，是中等风险应对最有力的手段。本案中实地核查人员发现的问题比较多，几乎涉及到所有税种，而且还包括对前两个环节疑点的处理和修正，但反映的主要问题是企业所得税，应该说情况比较复杂，处理时一定要综合考虑、系统处理，避免因疏漏造成税款计算错误的发生。徐州市邳州地方税务局 耿玉长