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1、第四章复式第四章复式记账第一页，本课件共有176页2010年主要业务年主要业务的核算的核算第二页，本课件共有176页本章要点本章主要介绍业务的核算：采购材料生产销售筹资非日常活动利润形成与所得税利润分配等第三页，本课件共有176页第一节第一节 生产准备阶段业务的核算生产准备阶段业务的核算 一、固定资产购入业务的核算二、材料采购业务的核算 第四页，本课件共有176页固定资产的核算固定资产的核算1、概述、概述 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产应当
2、按照成本进行初始计量，固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定包括购买价款、相关税费、使固定包括购买价款、相关税费、使固定包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第五
3、页，本课件共有176页2、核算原理核算原理 可直接使用可直接使用购买发生的支出 固定资产固定资产 需要安装需要安装 （达到可使用状态达到可使用状态达到可使用状态达到可使用状态）在在 建建 工工 程程第六页，本课件共有176页3、主要账户的设置“固定资产”账户性质：资产类账户。用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。明细账的设置：该账户按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。借 固定资产固定资产 贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额期末余额：企业现有固定资产的原始价值第七页，本课件共有176页“银行存款”账户账户性质：资产类
4、账户账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。借 银行存款 贷银行存款的增加额银行存款的减少额期末余额：企业存在银行或其他金融机构的款项。第八页，本课件共有176页4、业务核算、业务核算 例例1：2007年6月份，大丰公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的买价为20万元，增值税率17%。企业开出转账支票支付设备款，该设备已运达企业并交付生产使用。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000
5、34000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 234000234000 例例例例2 2、2007年3月份，华联公司购入一台需要安装的生产设备，该设备的买价为10万元，增值税率17%，支付安装费1万元，所有款项均用存款支付。该设备已安装完毕并交付生产使用。（1）借：在建工程）借：在建工程 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 （2）借：在建工程）借：在建工程 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 （3）借：固定资产）借：固定资产 110000 贷：在建工程贷：在建工程 110000
6、第九页，本课件共有176页材料采购业务的核算 一、原理（一）企业：有两种一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人没有特别说明企业为一般纳税人没有特别说明企业为一般纳税人（默认）（默认）（二）外购材料发生有关支出的处理（二）外购材料发生有关支出的处理（二）外购材料发生有关支出的处理（二）外购材料发生有关支出的处理1、买价 材料成本2、增值税 进项税3、运杂费：外地运杂费 市内运杂费 管理费用没有特别说明：运杂费理解为外地运杂费没有特别说明：运杂费理解为外地运杂费（默认）（默认）4、差旅费：管理费用、差旅费：管理费用/制造费用制造费用制造费用制造费用第十页，本课件共有17
7、6页 7%运费 进项税进项税 运费运杂费 93%运费 杂费 材料成本注意：注意：1、只有运杂费告诉你构成才按照上图、只有运杂费告诉你构成才按照上图原则处理。如果运杂费没有告诉你构成，一原则处理。如果运杂费没有告诉你构成，一律理解为杂费，即全部记入律理解为杂费，即全部记入材料成本材料成本2、搬运费一律理解为杂费、搬运费一律理解为杂费3、运费其实是运输费的简称、运费其实是运输费的简称第十一页，本课件共有176页（三）外购材料款项的结算1、以存款或库存现金支付2、货款暂欠 ：应付账款应付账款3、签发商业汇票抵付材料款：应付票据应付票据4、预付材料款：预付账款预付账款5、支票、现金支票、转账支票支付：
8、银行存款银行存款6、支付货款或材料款，没有特别说明，使用银行存款第十二页，本课件共有176页（四）材料入库与未入库的处理原则外购材料 入库 原材料 未入库 入库 材料采购注意：注意：以后入库，在出题时经常为：结转入库材料的以后入库，在出题时经常为：结转入库材料的实际采购成本实际采购成本第十三页，本课件共有176页（五）采购费用（运杂费）由多种材料负担处理原则 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配 假定：外购假定：外购A材料材料M千克和千克和B材料材料N千克共发生千克共发生运杂费为运杂费为X（
9、按照重量比例分配）（按照重量比例分配）分配率=X/（M+N）=Y（四舍五入）A材料应负担的运杂费=M*YB材料应负担的运杂费=X-M*Y（只能用减法，如用乘法（只能用减法，如用乘法NY，会产生尾差），会产生尾差）第十四页，本课件共有176页二、主要账户的设置“在途物资”账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业购入材料的采购成本。企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等。明细账的设置：该账户应按照材料的品种、规格设置明细分类账。借 在途物资 贷材料的买价和采购费用验收入库的材料实际成本期末余额表示尚未运达企业或
10、已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本第十五页，本课件共有176页“原材料”账户账户性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。明细账的设置：该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。借 原材料 贷登记已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额表示库存材料的实际成本。第十六页，本课件共有176页“应付账款”账户账户的性质：负债类账户。账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。借 应付账款 贷应付账款的偿还数应付未付款项的数额期末余额表示企业尚未偿还的款项。第十
11、七页，本课件共有176页“应付票据”账户账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。借 应付票据 贷应付票据的已偿付金额企业开出的应付票据的金额期末余额表示尚未偿付的应付票据款第十八页，本课件共有176页“应交税费应交增值税”账户账户性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业应交纳的增值税，明细账：进项税额进项税额进项税额进项税额 销项税额销项税额销项税额销项税额 已交税金已交税金已交税金已交税金 借 应交税费应交税费应交税
12、费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 贷增值税的进项税额；实际上交的各种税金增值税的销项税额期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税 注意：考试时必须注明明细账注意：考试时必须注明明细账第十九页，本课件共有176页“预付账款”账户账户性质：资产类账户账户用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。注意：如果企业不设置注意：如果企业不设置预付账款，通过应付账预付账款，通过应付账款核算款核算借 预付账款 贷预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余的款项期末余额表示尚未结算的预付款项
13、期末余额尚未补付的款项第二十页，本课件共有176页三、核算（一）外购一种材料，款已结算，料已入库借：原材料借：原材料 （买价买价买价买价+93%+93%运费运费运费运费+杂费）杂费）杂费）杂费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（增值税增值税增值税增值税+7%+7%运费）运费）运费）运费）贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/应付账款应付账款/应付票据应付票据 （买价买价买价买价+增值税增值税增值税增值税+运杂费）运杂费）运杂费）运杂费）注意：货款已付注意：货款已付注意：货款已付注意：货款已付银行存款（没有特别说明，一律使用银行存款）银行存款（没有特别说明，一律
14、使用银行存款）银行存款（没有特别说明，一律使用银行存款）银行存款（没有特别说明，一律使用银行存款）货款暂欠货款暂欠货款暂欠货款暂欠应付账款应付账款应付账款应付账款 签发商业汇票或签发商业汇票或签发商业汇票或签发商业汇票或商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票或或或或银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票应付票据应付票据应付票据应付票据（二）外购一种材料，款已结算，料未入库1、购买时借：在途物资借：在途物资 （买价买价买价买价+93%+93%运费运费运费运费+杂费）杂费）杂费）杂费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（增值税增值税增值税增值税+7%+
15、7%运费）运费）运费）运费）贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/应付账款应付账款/应付票据应付票据 （买价买价买价买价+增值税增值税增值税增值税+运杂费）运杂费）运杂费）运杂费）2 2、以后入库、以后入库、以后入库、以后入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：贷：贷：贷：在途物资在途物资第二十一页，本课件共有176页（三）外购两种材料，款已结算，料未入库(1)1、购买时借：在途物资在途物资A材料 AA的买价的买价的买价的买价 BB材料材料材料材料 B B的买价的买价的买价的买价 应交税费应交增值税（进项税额）（A+BA+B）的增值税）的增值税）的增值税）的增值税 贷：银行存款
16、/库存现金/应付账款/应付票据 （A+BA+B）（买价）（买价）（买价）（买价+增值税）增值税）增值税）增值税）2 2、支付、支付、支付、支付ABAB材料共同的运杂费材料共同的运杂费材料共同的运杂费材料共同的运杂费X X（AA的重量的重量的重量的重量MM、B B的重量为的重量为的重量为的重量为NN）（1 1）计算）计算）计算）计算分配率分配率分配率分配率=X/=X/（M+NM+N）Y Y（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）AA材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=M*Y=M*YB B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担
17、的运杂费=X-M*Y=X-M*Y（2 2）核算）核算）核算）核算借：在途物资在途物资A材料 MY B B材料材料材料材料 X-MY X-MY 贷：银行存款 运杂费X3 3、以后入库、以后入库、以后入库、以后入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料AA材料材料材料材料 AA的买价的买价的买价的买价+MY +MY 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料BB材料材料材料材料 B B的买价的买价的买价的买价+X-MY+X-MY 贷：贷：贷：贷：在途物资在途物资AA材料材料材料材料 AA的买价的买价的买价的买价+MY +MY 贷：贷：贷：贷：在途物资在途物资BB材料材料材料材料 B B的买价的买价
18、的买价的买价+X-MY+X-MY第二十二页，本课件共有176页（三）外购两种材料，款已结算，料未入库(2)1、购买时借：借：在途物资在途物资A材料材料 AA的买价的买价的买价的买价 BB材料材料材料材料 B B的买价的买价的买价的买价 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（A+BA+B）的增值税）的增值税）的增值税）的增值税 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/应付账款应付账款/应付票据应付票据 （A+BA+B）（买价）（买价）（买价）（买价+增值税）增值税）增值税）增值税）2 2、支付两材料的运杂费、支付两材料的运杂费、支付两材料的运杂费、支付两材料的运杂费(
19、其中运费为其中运费为其中运费为其中运费为K,K,杂费为杂费为杂费为杂费为X)X)(假定假定假定假定AA重量重量重量重量MM、B B重量重量重量重量NN）（1 1）计算）计算）计算）计算分配率分配率分配率分配率=(X+93%k)/=(X+93%k)/（M+NM+N）Y Y（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）AA材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=M*Y=M*YB B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=X+93%k-M*Y=X+93%k-M*Y（2 2）核算）核算）核算）核算借：在途物资在途物资A材料材料 MY
20、 MY B B材料材料材料材料 X+93%k-MYX+93%k-MY 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7%K7%K 贷：银行存款贷：银行存款 运杂费运杂费运杂费运杂费(X+K)(X+K)3 3、以后入库、以后入库、以后入库、以后入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料AA材料材料材料材料 AA的买价的买价的买价的买价+MY +MY 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料BB材料材料材料材料 B B的买价的买价的买价的买价+X+93%K-MY+X+93%K-MY贷：贷：贷：贷：在途物资在途物资AA材料材料材料材料 AA的买价的买价的买价的买价+MY +MY 贷：
21、贷：贷：贷：在途物资在途物资BB材料材料材料材料 B B的买价的买价的买价的买价+X+93%K-MY+X+93%K-MY第二十三页，本课件共有176页(四)预付材料款1、预付材料款 X借：预付账款 X X 贷：银行存款 X X2、收到预付材料款单位的销售发票借：在途物资在途物资 应交税费-应交增值税(进项税)贷：预付账款 Y(发票价税合计发票价税合计)如果材料已经入库如果材料已经入库如果材料已经入库如果材料已经入库,材料采购改为原材料材料采购改为原材料3、差额处理（1）以前少付，补付 （2）以前多付，收到退回借：预付账款 Y-X Y-X 借：银行存款 X-YX-Y贷：银行存款 Y-X 贷：预付
22、账款 X-YX-Y第二十四页，本课件共有176页四、业务举例【例1】2日，企业从三宏公司购入甲种材料2 000千克，每千克5元，增值税进项税1700元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：在途物资在途物资-甲材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税额)1700 贷：应付账款-三宏公司 11700【例2】2日，企业开出转账支票支付甲材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。借：在途物资在途物资-甲材料 1130 应交税费-应交增值税(进项税额)70 贷：银行存款 1200【例3】2日，结转上述入库材料的采购成本。借：原材料-甲
23、材料 11130 贷：在途物资在途物资-甲材料 11130第二十五页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题】某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料400千克，单价50元，买价20 000元，增值税额3，400元；乙材料100千克，单价50元，买价6 000元，增值税额850元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费等杂费1 000元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为()元。A.20，800 B.24，200 C.23，900 D.5，200【分析】甲材料的成本甲的买价甲应负担的杂费 20 0001000400/（400+100）=20 800第二十六
24、页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题2】下列各项中，应计入材料采购成本的有()。A.买价 B.采购费用 C.运输途中丢失 D.厂部采购人员工资【分析】买价与采购费用应当计入成本 运输途中丢失无法确认是否是合理的，不一定计入成本 采购人员工资计入管理费用，不计入成本第二十七页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题3】某工业企业购入材料一批，在发生的下列费用中，应计入材料采购成本的是（）A外地运杂费 B采购人员的差旅费C运输途中的合理损耗D发票上所列的买价金额【分析】ACDB、采购人员的差旅费计入管理费用第二十八页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题4】职工张三出差外购材料
25、,预借差旅费应借记（）账户。A其他应收款 B应收账款C预付账款 D管理费用【分析】预借差旅费应借记其他应收款账户,出差回来报销,可作为管理费用第二十九页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题5】材料采购过程中，运输途中发生的合理损耗在工业企业应直接计入（）。A存货成本B主营业务成本C营业外支出D当期损益【分析】A第三十页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题】向三星工厂购入甲、乙两种材料，甲材料500千克，每千克300元，增值税25500元；乙材料800千克，每千克400元，增值税54400元；甲、乙两种材料的运杂费3250元，全部款项均以银行存款支付（运杂费按甲、乙两种材料的重量
26、比例分配）,则甲材料的成本为()A、150000 B、153250 C、151625 D、151250【分析】第三十一页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题】在材料采购业务核算时，与“原材料”账户相对应的账户一般有（）、应付账款、应付票据、银行存款 、预付账款、应交税费【分析】第三十二页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题】下列采购费用不计入采购成本，而是列为管理费用的有（）、采购人员差旅费、专设采购机构经费、市内采购材料的零星运杂费、运输途中合理损耗、外地运杂费【分析】第三十三页，本课件共有176页材料采购客观题讲解【例题】对于共同性采购费用，应分配计入材料的采购成本，下列可
27、作为分配标准的是（）、材料的买价 、材料的种类、材料的体积 、材料的重量【分析】C 第三十四页，本课件共有176页第二节 生产过程的核算一、原理为生产某一产品发生的费用 发生时发生时发生时发生时 生产成本生产成本生产成本生产成本 完工完工完工完工 车间发生的一般耗费 月末分配月末分配月末分配月末分配 库存商库存商库存商库存商品品品品 发生时发生时发生时发生时 制造费用制造费用制造费用制造费用 第三十五页，本课件共有176页二、主要账户的设置(1)“生产成本”账户账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户。账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产
28、品成本。明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。生产成本”账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而在产品属于存货，是资产的重要组成部分。借 生产成本 贷应记入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本期末余额表示尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本。“第三十六页，本课件共有176页(2)“制造费用”账户账户性质：成本类账户账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。借 制造费用 贷企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分
29、配结转的应由各种产品承担的制造费用无余额无余额第三十七页，本课件共有176页(3)“应付职工薪酬”账户账户性质：负债类账户。账户的用途：用来核算企业与职工工资职工福利费的结算情况。借 应付职工薪酬 贷本期实际支付的工资额福利费本期应付职工的工资总额福利费期末余额表示企业应付未付的工资福利等第三十八页，本课件共有176页(4)“累计折旧”账户账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。账户的用途：用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。累计折旧”账户的贷方余额抵销“固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)，即为现有值。借 累计折旧 贷已提固定资产折旧的减少数或转销数额固
30、定资产因计提折旧而减少的金额即固定资产折旧的增加额期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧只进行总分类核算，不进行明细分类核算只进行总分类核算，不进行明细分类核算只进行总分类核算，不进行明细分类核算只进行总分类核算，不进行明细分类核算第三十九页，本课件共有176页(5)“库存商品”账户账户性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。借 库存商品 贷已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本第四十页，本课
31、件共有176页(6)“管理费用”账户账户的性质：费用类账户。账户的用途：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业行政管理部门职工工资、办公费、差旅费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等。明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。借 管理费用 贷企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额第四十一页，本课件共有176页三、核算1、领用材料的核算 用于产品生产 生产成本原材料 车间一般耗用 制造费用 行政管理部门耗用 管理费用 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原
32、材料第四十二页，本课件共有176页(二)发出存货成本的确定在实际成本计价法下，存货发出成本的确在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。认取决于企业所采用的计价方法。l先进先出法先进先出法l一次加权平均法一次加权平均法l移动加权平均法移动加权平均法l个别认定法个别认定法第四十三页，本课件共有176页1、先进先出法第四十四页，本课件共有176页2 2、一次加权平均法、一次加权平均法07年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61结余结余50095.547750略略购入购入6009
33、758200领用领用200领用领用300购入购入35097.534125领用领用150领用领用250合计合计9509232590096.68694555096.65313071结余结余55096.653130原材料原材料明细账明细账材料名称材料名称:A材料材料第四十五页，本课件共有176页3 3、移动加权平均法、移动加权平均法07年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61结余结余50095.547750略略购入购入6009758200110096.32105950领用领用20096.32192649
34、0096.3286686领用领用30096.322889660096.3257790购入购入35097.53412595096.7591915领用领用15096.751451380096.7577402领用领用25096.752418855096.7553214合计合计9509232590096.68686155096.755321471结余结余55096.7553214原材料原材料明细账明细账材料名称材料名称:A材料材料第四十六页，本课件共有176页4、个别计价法n发出存货和结存存货的成本，按其所属发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。购进批次或生产批次的实际成
35、本确定。n需要对每一存货的品种规格、入账时间、需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。单位成本、存放地点等做详细记录。第四十七页，本课件共有176页2、应付职工薪酬的相关核算（1）分配工资：月末，工资按用途分配，有生产工人工资、车间管理人员工资和企业行政管理人员工资 生产工人：生产成本应付职工薪酬 车间一般管理人员：制造费用 企业行政管理人员：管理费用借：生产成本-A产品 -B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬（其实分配工资就是月末计算企业本月应付的工资）（其实分配工资就是月末计算企业本月应付的工资）（其实分配工资就是月末计算企业本月应付的工资）（其实分配工
36、资就是月末计算企业本月应付的工资）（2）发放工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款第四十八页，本课件共有176页3、应付职工薪酬的相关核算 我国企业会计制度规定，企业在支付职工工资的同时，还应当按照工资的14%支付职工福利费。会计在处理时分成两步，首先月末按照工资的14%计算应付职工的福利费，然后按照制度规定向职工支付福利费（1）月末，提取职工福利费 生产工人：生产成本应付职工薪酬 车间一般管理人员：制造费用 企业行政管理人员：管理费用借：生产成本-A产品 -B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 注意：按照工资的注意：按照工资的注意：按照工资的注意：按照工资的14%14%提取，因
37、此上述分录的金额为分配工资分录的提取，因此上述分录的金额为分配工资分录的提取，因此上述分录的金额为分配工资分录的提取，因此上述分录的金额为分配工资分录的14%14%（2）向职工支付福利费 实务：发节日费、发年货、报销医药费、支付职工困难补助实务：发节日费、发年货、报销医药费、支付职工困难补助实务：发节日费、发年货、报销医药费、支付职工困难补助实务：发节日费、发年货、报销医药费、支付职工困难补助 借：应付职工薪酬 贷：库存现金第四十九页，本课件共有176页4、折旧的核算固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其
38、预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素：原始价值预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。预计使用寿命第五十页，本课件共有176页折旧方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法：年限平均法工作量法加速折旧法当月增加第五十一页，本课件共有176页年限平均法（使用年限法）l按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。l年折旧额=l在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占
39、原始价值的比重。年折旧率=100%=100%l月折旧率=年折旧率/12 l年折旧额年折旧额=原值原值 年折旧率年折旧率预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用第五十二页，本课件共有176页例华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时12317664176641766417664353285299292000743365667239008年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）/5=19.2%/5=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%/12=1.6%=19.2%/12=1.6%使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购
40、置时12345176641766417664176641766417664353285299270656883209200074336566723900821344 3680合 计 88320第五十三页，本课件共有176页固定资产折旧计算表 2008年8月31日使用部门固定资产项 目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额原价月折旧原价月折旧一车间厂房机械设备其他小计60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600二车间厂房机械设备小计40000700001100008000076002000018004760068200
41、115800厂部办公楼办公设备运输工具小计30000230008000610003000024003000020600800058600其它经营出租30003000合计434000440000第五十四页，本课件共有176页根据上表，折旧费用分配的会计处理为 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 262600262600 二车间二车间 115800115800 管理费用管理费用 5860058600 其他业务成本其他业务成本 30003000 贷：累计折旧贷：累计折旧 440000440000第五十五页，本课件共有176页固定资产在使用的过程中会发生损耗，这种损耗在会计上称为折旧，在实务中，企业
42、每月月末应当计算本月固定资产的损耗，即每月月末要计提折旧。在在在在计提折旧时，按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则计提折旧时，按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则计提折旧时，按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则计提折旧时，按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则处理处理处理处理 车间使用的固定资产车间使用的固定资产车间使用的固定资产车间使用的固定资产 制造费用制造费用制造费用制造费用折旧折旧折旧折旧 行政管理部门使用的固定资产行政管理部门使用的固定资产行政管理部门使用的固定资产行政管理部门使用的固定资产 管理费用管理费用会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷
43、：累计折旧贷：累计折旧 第五十六页，本课件共有176页5、水电费等其他费用发生的核算处理原则 因产品生产发生 生产成本有关费用 车间一般管理发生 制造费用 行政管理部门发生 管理费用会计分录为：借：生产成本-A产品 -B产品 制造费用 管理费用 贷：银行存款/应付账款等 第五十七页，本课件共有176页6、(只生产一种产品)月末制造费用的归集与分配（1）归集 借 制造费用 贷将本月发生的制造费用记入T账户 （1）X1 （2）X2 （n）Xn X出于谨慎写出计算过程本月发生的制造费用=X1+X2+Xn=X(2)分配记入产品的生产成本借:生产成本 X X 贷:制造费用 X X第五十八页，本课件共有1
44、76页7、(只生产两种产品)月末制造费用的归集与分配（1）归集 借 制造费用 贷将本月发生的制造费用记入T账户 （1）X1 （2）X2出于谨慎写出计算过程 本月发生的制造费用 （n）Xn =X1+X2+Xn=X X(2)分配（假定按照工人工资比例分配）(假定假定假定假定AA工资工资工资工资MM、B B工资工资工资工资NN）分配率分配率分配率分配率=X/（M+NM+N）Y Y（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）AA产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=M*YM*YB B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用产品应负担的
45、制造费用=XX-M*Y-M*Y(3)核算借:生产成本A产品 M*YM*Y B产品 X-M*YX-M*Y 贷:制造费用 X X第五十九页，本课件共有176页8、完工产品成本的结转（1）先计算本月发生的生产费用（至少4项材料、工资、福利、制造费用）计算方法类似与制造费用的归集计算方法类似与制造费用的归集计算方法类似与制造费用的归集计算方法类似与制造费用的归集（2）计算完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本 完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本=月初在产品+本月生产费用月末在产品注意：注意：注意：注意：产品本月开始生产：月初在产品产品本月开始生产：月初在产品产品本月开始生产：月
46、初在产品产品本月开始生产：月初在产品为零为零为零为零 产品全部完工：产品全部完工：产品全部完工：产品全部完工：月末在产品月末在产品月末在产品月末在产品为零为零为零为零（3）核算借：库存商品 完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本 贷：生产成本 完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本 只有完工产品才结转，不完工不结转只有完工产品才结转，不完工不结转只有完工产品才结转，不完工不结转只有完工产品才结转，不完工不结转第六十页，本课件共有176页四、业务举例（某企业6月份有关业务如下）【例1】企业本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转
47、来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如下表所示。借：生产成本-A产品 23200 -B产品 14600 制造费用 3800 管理费用 200 贷：原材料 41800材料发出核算举例材料发出核算举例材料发出核算举例材料发出核算举例第六十一页，本课件共有176页借：生产成本-A产品 2100 -B产品 2800 制造费用 700 管理费用 1400 贷：应付职工薪酬 7000【例2】企业月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和计提职工福利费，并编制“工资及福利费分配汇总表”如下表所示。借：生产成本-A产品 15000 -B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：应付职
48、工薪酬 50000应付职工薪酬核算举例应付职工薪酬核算举例应付职工薪酬核算举例应付职工薪酬核算举例第六十二页，本课件共有176页【例3】10日，企业开出库存现金支票50000元从银行提取库存现金，准备用以发放职工工资。借：库存现金 50000 贷：银行存款 50000【例4】10日，企业以库存现金50000元放职工工资。借：应付职工薪酬 5000 贷：库存现金 50000【例5】30日，以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费1600元。借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600【例6】30日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧10400元，其中生产车间折旧6000元，行政管理部门折旧4
49、400元。借：制造费用 6000 管理费用 4400 贷：累计折旧 10400工资发放、水电费、折旧费的核算举例工资发放、水电费、折旧费的核算举例工资发放、水电费、折旧费的核算举例工资发放、水电费、折旧费的核算举例第六十三页，本课件共有176页【例7】30日，企业开出转账支票360元支付本月行政管理部门书报费。借：管理费用 360 贷：银行存款 360【例8】30日，企业按计划支付由本月行政管理部门承担的固定资产修理费1000元。借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000【例9】30日，企业开出转账支票支付上季度已预提的利息12000元。借：应付利息 12000 贷：银行存款 12000第
50、六十四页，本课件共有176页【例10】30日，按生产工人工资为比例将本月发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户 借 制造费用 贷（1）归集 （1）3800将本月发生的制造费用记入T账户 （2）5000 （2）700本月发生的制造费用 （6）6000 =3800+5000+700+6000=15500 15500(2)分配（工资比例分配 AA工资工资工资工资1500015000、B B工资工资工资工资2000020000）分配率分配率分配率分配率=15500/15500/（15000+2000015000+20000）0.44290.4429（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）（四舍五入）AA