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1、关于医院关于医院财务报表的表的解解读与与应用用第1页，讲稿共100张，创作于星期日簿记、会计、财务管理与财会的概念区别簿记、会计、财务管理与财会的概念区别（1 1）簿记）簿记=记账记账（2 2）会计）会计=对财务状况的包装（报表）对财务状况的包装（报表）（3 3）财务管理）财务管理=聚财聚财+生财生财（4 4）财会）财会=财务管理财务管理+会计会计第2页，讲稿共100张，创作于星期日财务与会计的关系财务与会计的关系财财财财务务务务管管管管理理理理财财务务制制度度会会计计核核算算会会会会计计计计制制制制度度度度第3页，讲稿共100张，创作于星期日12【新制度修订的思路新制度修订的思路】【财务报表
2、解读与分析财务报表解读与分析】主要内容第4页，讲稿共100张，创作于星期日医院财务制度和医院会计制度（以下简称制度）于1999年1月实施，至今已近十二年。财政部和卫生部结合我国医院的特点，参考国外非营利组织财务会计制度，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，于2010年12修定了医院财务制度和医院会计制度（以下简称新制度）。是医院财务管理、会计核算的重大改革。一、新制度修订的思路一、新制度修订的思路第5页，讲稿共100张，创作于星期日修订历程修订历程第一阶段第一阶段2009年年初至年年初至2009年月底年月底调查研究调查研究 深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会
3、计标准和实务做法进行了认真研究 召开座谈会、实地调研等多种方式充分听取现行制度存在问题的反映 确定了医院会计制度的主要修订原则和主要修订内容第二阶段第二阶段2009年年6月初至月初至2009年月中旬年月中旬起草和印发首次征起草和印发首次征求意见稿求意见稿 经反复推敲、数易其稿，形成了医院会计制度征求意见稿，于八月中旬下发全国征求意见 征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、合并医疗药品收支核算、加强科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社会各有关方面的基本肯定第三阶段第三阶段2009年月下旬年月下旬至至2010年年7月月完善形成二次征完善形成二次征求意见稿求意见稿 选定部分医
4、院做新制度测试工作 依据各方面反馈的意见和建议，对2009年8月征求意见稿做了进一步修改完善，形成了二次征求意见稿第四阶段第四阶段2010年月至年月至2010年末年末印发五项制度印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引第6页，讲稿共100张，创作于星期日思路一：落实医改有关精神思路一：落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制 定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率 全面推行医院信息公开制度接受社会监督 维护公立医院公益性 推进医药分开
5、 完善公立医药补偿 机制 开展绩效考核 进一步完善财务、会计管理制度 严格预算管理 加强财务监管和 运行监督 第7页，讲稿共100张，创作于星期日政府收支分类国库集中支付部门预算改革收支两条线绩效评价政府采购加强预加强预算管理算管理收支科收支科目分类目分类资金科目资金科目设置设置强调绩强调绩效效考核考核支出管理中支出管理中体现体现基层制度中基层制度中体现体现基本构建了适应基本构建了适应社会主义市场经社会主义市场经济体制、与国际济体制、与国际惯例相接轨的预惯例相接轨的预算管理体制框架算管理体制框架预算管理科学预算管理科学化、精细化程度化、精细化程度不断提高不断提高思路二：财政预算管理制度改革思路
6、二：财政预算管理制度改革第8页，讲稿共100张，创作于星期日思路三：医院科学发展、加强内部管理的迫切需要思路三：医院科学发展、加强内部管理的迫切需要 医院不仅要核算医疗服务医院不仅要核算医疗服务等主营业务活动，还要反映等主营业务活动，还要反映临床教学、科学试验等活动。临床教学、科学试验等活动。同时医院集团化管理、托同时医院集团化管理、托管、特需医疗服务等经济行管、特需医疗服务等经济行为，也对财务管理、会计核为，也对财务管理、会计核算提出了新要求。算提出了新要求。医院经济活动多样化 既要核算预算资金的收付；既要核算预算资金的收付；又要核算业务收支的损益；又要核算业务收支的损益；既要满足内部既要满
7、足内部-科室成本核科室成本核算，又要满足外部算，又要满足外部-核算诊核算诊次成本和床日成本。次成本和床日成本。项目成本、单病种成本核项目成本、单病种成本核算。算。医院核算日趋复杂化 为达到提高医疗服务质为达到提高医疗服务质量，规范医疗行为，有量，规范医疗行为，有效利用资源，医院应通效利用资源，医院应通过预算管理、成本核算、过预算管理、成本核算、绩效考核提高医院的管绩效考核提高医院的管理水平。理水平。要求财务会计人员从要求财务会计人员从核算型向财务管理型转核算型向财务管理型转变。变。医院管理要求精细化 第9页，讲稿共100张，创作于星期日医院财务、会计制度医院财务、会计制度修订的主要亮点修订的主
8、要亮点根据职能定位，明确制度适用范围。根据职能定位，明确制度适用范围。分化出：医院财务、会计制度基层医疗机构财务、会计制度主要亮点完善财务报表体系，健全财务报告完善财务报表体系，健全财务报告与分析。与分析。完善财务管理体制，规范财务行为。完善财务管理体制，规范财务行为。“统一领导、集中管理”的财务管理体制三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。第10页，讲稿共100张，创作于星期日医院财务、会计制度医院财务、会计制度修订的主要亮点修订的主要亮点科学界定收支分类，全面真实反映科学界定收支分类，全面真实反映医院收支及资产情况。医院收支及资产情况。主要亮点落实医改意见，强化预算约束。
9、落实医改意见，强化预算约束。强化成本管理。强化成本管理。第11页，讲稿共100张，创作于星期日123【新制度修订的思路新制度修订的思路】【预算管理与成本管理预算管理与成本管理】4【新制度对医院财务管理新制度对医院财务管理与会计核算的影响及挑战与会计核算的影响及挑战】【财务报表解读与分析财务报表解读与分析】主要内容第12页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书第13页，讲稿共1
10、00张，创作于星期日资产负债表资产负债表思考：1、资产负债表的表头提示哪些信息？2、资产负债表左右两边代表什么？3、如何读资产负债表？4、资产负债表作用与局限性有哪些？资产负债表是反映医院（基层机构）某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表。定义定义第14页，讲稿共100张，创作于星期日第15页，讲稿共100张，创作于星期日第16页，讲稿共100张，创作于星期日资产负债表三要素资产负债表三要素 资产资产资产资产 负债负债负债负债 净资产净资产净资产净资产 第17页，讲稿共100张，创作于星期日内涵：（1）资产的本质是经济资源。（2）资产是由过去的交易、事项所形成的（3）资产必须是CHS机构
11、所拥有或所控制的分类：资产资产 流动资产长期资产资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。定义定义第18页，讲稿共100张，创作于星期日流动资产管理流动资产管理流动资产的定义流动资产分类坏账准备计提货币资金的管理应收及预付款项的管理存货的管理第19页，讲稿共100张，创作于星期日流动资产管理流动资产管理货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度 应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等医院对应收及预付
12、款项要加强管理，定期分析、及时清理年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备l累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理l坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销l收回已经核销的坏账，增加坏账准备流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。第20页，讲稿共100张，创作于星期日坏账管理坏账管理坏账准备的提取坏账损失的确认第21页，讲稿共100张，创作于星期日坏账提
13、取坏账提取年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。第22页，讲稿共100张，创作于星期日坏账损失确认坏账损失确认对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。第23页，讲稿共100张，创作于星期日固定资产管理固定资产管理固定资产的定义和分类固定资产计量在建工程的管理固定资产折旧固定资产后续支出管
14、理固定资产管理机构固定资产盘点与核对管理资产处置管理第24页，讲稿共100张，创作于星期日固定资产定义固定资产定义单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理 房屋及建筑物 专业设备 一般设备 其他固定资产固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。定义定义第25页，讲稿共100张，创作于星期日折旧计提折旧计提医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值时 间第26页，讲
15、稿共100张，创作于星期日平均年限法（直线法）年折旧额=月折旧额=年折旧额12固定资产原值预计使用年限固定资产折旧固定资产折旧第27页，讲稿共100张，创作于星期日工作量法：每工作量折旧额=固定资产年折旧额每工作量折旧额年工作量固定资产月折日额每工作量折旧额月工作量固定资产折旧固定资产折旧预计总工作量原始价值第28页，讲稿共100张，创作于星期日一、房屋及建筑物1.业务用房 钢结构 50年 钢筋混凝土结构 50年 砖混结构 30年 砖木结构 30年2.简易房 8年 围墙、货场等3.其他建筑物 8年二、专用设备1.医用电子仪器 5年 心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等2.光学仪器及窥镜
16、6年 验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等3.医用超声仪器 6年 超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等4.激光仪器设备 5年 激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等5.医用高频仪器设备 5年 高频手术、微波、射频治疗设备等6.物理治疗及体疗设备 5年 电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等7.高压氧舱 6年8.中医仪器设备 5年 脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪器9.医用磁共振设备 6年 永磁型、常导型、超导型等10.医用X线设备 6年 X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀11.高能射线设备 8年 医用加速器、放射治疗模拟机等12.医用核素设备 6年 核素扫描仪、SP
17、ECT、钴60机、PET等13.临床检验分析仪器 5年 电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等14.体外循环设备 5年 人工心肺机、透析机等15.手术急救设备 5年 手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等16.口腔设备 6年 牙钻、综合治疗台等17.病房护理设备 5年 病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等18.消毒设备 6年 各类消毒器、灭菌器等19.其他 5年 以上未包括的医药专用设备等三、一般设备1.家具用具及其他类 5年2.交通运输设备 10年3.电子产品及通信设备 5年 彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等4.电气设备 5年 发电机、冰箱、空调、
18、洗衣机等5.通用设备 10年 锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等四、其他固定资产 1.仪器仪表及量具 5年 电表、万能表、显微镜等2.其他 以上未包括的其他固定资产医院固定资产折旧年限表医院固定资产折旧年限表第29页，讲稿共100张，创作于星期日无形资产管理无形资产管理无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等定义定义第30页，讲稿共100张，创作于星期日商誉商誉 商誉是指一家企业（医院）由于它所处地理位置的优越，或由于它信誉卓越、获得了客户的信任，或由于它组织得
19、当、经营效率较高，或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验，或由于它技术先进，或由于其它种种原因，营业特别发达而形成的无形价值。这种价值具体表现为一家企业（医院）的获利能力，超过了一般的获利能力。第31页，讲稿共100张，创作于星期日商誉的确定以及特点商誉的确定以及特点（1）体现账外无形资产的整体价值；（2）价值波动性取决于市场；（3）商誉=市价-净资产第32页，讲稿共100张，创作于星期日账外无形资产价值的实现方式账外无形资产价值的实现方式转让和出售；股份入资（股份比例）；抵押贷款；评估。第33页，讲稿共100张，创作于星期日对外投资管理对外投资管理对外投资按照投资回收期的长短分为长期
20、投资对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资的为长期投资对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动定义定义第34页，讲稿共100张，创作于星期日对外投资管理对外投资管理【投资范围】医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资投资投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部
21、投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准门（或举办单位）和财政部门批准第35页，讲稿共100张，创作于星期日负债管理负债管理【分类管理】医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入【风险控制】医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定第36页，讲稿共100张，创作于星期日净资
22、产管理净资产管理资产减去负资产减去负债后的余额债后的余额专用基金专用基金事业基金事业基金待冲基金待冲基金财政补助结转财政补助结转(余余)未弥补亏损未弥补亏损科教项目结转科教项目结转(余余)财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金 事业基金不足以弥补的亏损第37页，讲稿共100张，创作于星期日事业基金事业基金事业基金事业基金事业基金按
23、规定用于弥补亏损结余分配转入资金结余分配转入资金（不包括财政基本支（不包括财政基本支出补助结转）出补助结转）非财政专项资金非财政专项资金结余解除限制后结余解除限制后转入的资金转入的资金医院按规定用于事业发展的净资产医院应加强对事业基金的管理，统筹安排，合理使用医院应加强对事业基金的管理，统筹安排，合理使用对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金业基金用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产
24、等资产净值金形成的固定资产、无形资产等资产净值第38页，讲稿共100张，创作于星期日医疗风险基金：医疗风险基金：从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。职工福利基金：职工福利基金：按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产应加强专用基金的管理，统筹安排，合理使用对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较
25、多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定专用基金要专款专用，不得擅自改变用途 专用基金专用基金第39页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表分析财务报表分析【资产的质量分析】贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。第40页，讲稿共100张，创作于星期日资本结构及其质量分析资本结构及其质量分析资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资
26、产的结构第41页，讲稿共100张，创作于星期日对资产负债表的基本分析对资产负债表的基本分析资产结构：关注重大变化项目以及财务后果资本结构偿债能力：短期、长期第42页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书第43页，讲稿共100张，创作于星期日收入支出表收入支出表一 收入支出总表-反映机构在一定时期经营成果的会计报表二 业务收支明细表第44页，讲稿共100张，创作于星期日第45页
27、，讲稿共100张，创作于星期日第46页，讲稿共100张，创作于星期日第47页，讲稿共100张，创作于星期日第48页，讲稿共100张，创作于星期日收入支出要素收入支出要素收入支出结余第49页，讲稿共100张，创作于星期日 收入管理收入管理重点问题收入分类收入确认标准第50页，讲稿共100张，创作于星期日医院财政补助收入科教项目收入 其他收入医疗收入门诊住院基本支出补助收入项目支出补助收入设备基建重点学科政策性亏损离退休诊 察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料药品收入药事服务费其他收入挂号床位培训收入租金收入食堂收入投资收益财产物资盘盈收入捐赠 收入护理 收入 公共卫生按来源第51页，讲
28、稿共100张，创作于星期日收入确认收入确认收入确认的时点：医院提供医疗服务时计入医院的医疗收入 -按照权责发生制 财政补助收入、科教项目收入、其他收入在收到的时候确认收入 收入确认的标准：医院依据国家规定的收费标准进行计费 第52页，讲稿共100张，创作于星期日支出管理支出管理重点问题支出分类支出范围第53页，讲稿共100张，创作于星期日医院医疗支出其他支出科教项目支出财政项目补助支出管理费用设备房屋重点学科其他专项人员经费耗用的药品及卫生材料成本计提的固定资产折旧、无形资产摊销支出支出 提取医疗风险基金其他公用经费离退休经费 坏账损失税费 利息 支出 其他 公用经费出租固定资产的折旧及维修费
29、食堂支出 罚没支出 捐赠支出 财产物资盘亏和毁损损失等按用途第54页，讲稿共100张，创作于星期日开支范围及开支标准开支范围及开支标准人员经费占比管理费用占比 医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由医院规定。医院的规定违反法律和国家政策的，主管部门（或举办单位）和财政部门应当责令改正 医院应严格控制人员经费和管理费用。各省（自治区、直辖市）要按有关规定并结合管理要求制定具体的工资总额和管理费用支出比率等控制指标 开支标准 第55页，讲稿共100张，创作于星期日结余管理结余管理医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配
30、结余；医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用；医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序；实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。第56页，讲稿共100张，创作于星期日医院第57页，讲稿共100张，创作于星期日结余使用结余使用业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配，为正数的，可以使用的资金后，结转
31、至结余分配，为正数的，可以按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金；按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金；为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。第58页，讲稿共100张，创作于星期日关注结余的质量关注结余的质量-三方面三方面（1 1）结余实现过程的的质量：收入的质量；）结余实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量费用的质量（2 2）结余结构的质量）结余结构的质量（3 3）结余结果）结余结果结余对应资产的质量结余对应资产的质量第59页，讲稿共100张，创作于星
32、期日财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书第63页，讲稿共100张，创作于星期日现金流量表现金流量表现金流量表：现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。编制目的：编制目的：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。第64页，讲稿共100张，创作于星期日作用：作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债
33、能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信息。现金流量表现金流量表第65页，讲稿共100张，创作于星期日现金及现金流量现金及现金流量现金：指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量：是指现金的流入和流出。现金净流量：是指现金流入与流出的差额。第66页，讲稿共100张，创作于星期日根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类：现金流量分类现金流量分类第67页，讲稿共100张，创作于星期日
34、（一）业务活动产生的现金流量（一）业务活动产生的现金流量业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从业务活动的定义可以看出，业务活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。现金流量表现金流量表第68页，讲稿共100张，创作于星期日业务活动产生的现金流入和流出项目业务活动产生的现金流入和流出项目开展医疗服务活动收到的现开展医疗服务活动收到的现金金财政基本支出补助收到的现财政基本支出补助收到的现金金财政非资本性项目补助财政非资本性项目补助收到的现金收到的现金从事科教项目活动收到的从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金除财政补助以外的现金收到的其他与业务收到的
35、其他与业务 活动有关的现金活动有关的现金发生人员经费支付发生人员经费支付 的现金的现金购买药品支付的现金购买药品支付的现金购买卫生材料支付的现金购买卫生材料支付的现金使用财政非资本性项目补使用财政非资本性项目补助支付的现金助支付的现金使用科教项目收入支付的现使用科教项目收入支付的现金金支付的其他与业务活动有关支付的其他与业务活动有关的现金的现金第69页，讲稿共100张，创作于星期日（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。70现金流量表现金流量表第70页，讲稿共100张，创作于星期日投资活动产生的现金流入和流出项目投资活动产生
36、的现金流入和流出项目收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现取得投资收益所收到的现金金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产收回的现金净额收回的现金净额收到的其他与投资活动收到的其他与投资活动有关的现金有关的现金购建固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产支付的现金支付的现金对外投资支付的现金对外投资支付的现金上缴处置固定资产、无形资上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金产收回现金净额支付的现金支付的其他与投资活动有支付的其他与投资活动有关的现金关的现金第71页，讲稿共100张，创作于星期日（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是
37、指导致医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。72现金流量表现金流量表第72页，讲稿共100张，创作于星期日筹资活动产生的现金流入和流出项目筹资活动产生的现金流入和流出项目取得财政资本性项目补取得财政资本性项目补助收到的现金助收到的现金借款收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有收到的其他与筹资活动有关的现金关的现金偿还借款支付的现金偿还借款支付的现金偿付利息支付的现金偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关支付的其他与筹资活动有关的现金的现金第73页，讲稿共100张，创作于星期日第74页，讲稿共100张，创作于星期日第75页，讲稿共100张，创作于星期日第76页，讲稿共100张，创作
38、于星期日现金流量表的分析现金流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：不涉及现金流量的三类活动：-业务活动：各种摊销性费用，应计性费用；-投资活动：用非货币对外投资，股权互换；-筹资活动：非货币入资；非货币还债。第77页，讲稿共100张，创作于星期日现金流量表的分析现金流量表的分析质量分析：质量分析：业务活动现金流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿业务活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿应计和摊销性费用；业务活动现金流量大于零，但小于应计和摊销性费用，只能部分补偿应计和摊销性费用；第78页，讲稿共100张，创作于星期日现金流量表的分析现金流量表的分析业务活动现金流量大于零，且
39、等于摊销性费用，可全补偿应计和摊销性费用，但不能为扩大再生产提供货币；业务活动现金流量大于应计和摊销性费用，能部分为医院扩大再生产提供货币。第79页，讲稿共100张，创作于星期日现金流量表的分析现金流量表的分析对内投资活动现金流量先流出，流出应由业务活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后；流出量为负数，一般表明医院在扩张。对外投资应能自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。第80页，讲稿共100张，创作于星期日现金流量表的分析现金流量表的分析筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活动具体情况的变化：动具体情况的变化：-小于零，动用储存货币开拓新的融资渠
40、道，大于零，适时还债。第81页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书第82页，讲稿共100张，创作于星期日财政补助收支情况表财政补助收支情况表财政补助收支情况表是反映医院某一年度内财政补助收支及其结转、结余情况。财政补助收支情况表由上年结转、本年财政补助收入、本年财政补助支出、财政补助上缴和结转下年五部分组成第83页，讲稿共100张，创作于星期日第84页，讲稿共100张，创作
41、于星期日第85页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表解读与分析财务报表解读与分析财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书第86页，讲稿共100张，创作于星期日成本报表示例成本报表示例编号编号成本报表名称成本报表名称编报期编报期成本医成本医01表表医院各科室直接成本表医院各科室直接成本表月度、年度月度、年度成本医成本医02表表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本表月度、年度月度、年度成本医成本医03表表医院临床服务类科室全成本构
42、成分析表医院临床服务类科室全成本构成分析表月度、年度月度、年度第87页，讲稿共100张，创作于星期日 成本项目 科室名称 人员经费(1)卫生材料费(2)药品费（3）固定资产折旧（4）无形资产摊销(5)提取医疗风险基金(6)其他费用(7)合计(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）临床服务类科室1临床服务类科室2小计医疗技术类科室1医疗技术类科室2小计医疗辅助类科室1医疗辅助类科室2小计医疗业务成本合计管理费用本月总计医院各科室直接成本表医院各科室直接成本表 第88页，讲稿共100张，创作于星期日 成本成本 项目项目科室科室名称名称 人员经人员经费费(1)(1)卫生材卫生材
43、料费料费(2)(2)药品费药品费（3 3）固定固定资产资产折旧折旧（4 4）无形资无形资产摊销产摊销(5)(5)提取医提取医疗风险疗风险基金基金(6)(6)其他其他费用费用(7)(7)合计合计(8)=(8)=（1 1）+（2 2）+（3 3）+（4 4）+（5 5）+（6 6）+（7 7）直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本直
44、直接接成成本本间间接接成成本本全全成成本本临床服临床服务类科务类科室室1 1临床服临床服务类科务类科室室2 2 科室全科室全成本合成本合计计医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本表第89页，讲稿共100张，创作于星期日科室名称科室名称内科内科各临床服务类科室合各临床服务类科室合计计成本项目成本项目金金额额%金额金额%人员经费人员经费卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销提取医疗风险基金提取医疗风险基金其他费用其他费用（#）(*)(*)科室全成本合计科室全成本合计（100%100%）(100%)(100%)科室收入科室收入收入收入-成本成本床
45、日成本床日成本-诊次成本诊次成本-医院临床服务类科室全成本构成分析表医院临床服务类科室全成本构成分析表第90页，讲稿共100张，创作于星期日财务报表的局限性财务报表的局限性财务报表所披露的信息只是单个的医院信息1财务报表所披露的信息主要是财务性信息2局限性财务报表所披露的信息主要是历史性信息3财务报表所披露的信息是按历史成本计量的信息4财务报表所披露的信息是近似计算的信息5财务报表所提供的信息都是暂时性信息6第91页，讲稿共100张，创作于星期日良好财务状况的特征良好财务状况的特征1、平衡关系2、现金流量通畅3、资产的质量4、资本结构第92页，讲稿共100张，创作于星期日良好财务状况的特征良好
46、财务状况的特征1平衡关系4资本结构3资产的质量2现金流量通畅第93页，讲稿共100张，创作于星期日94 是指以财务报表等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对财务报表提供的数据指标进行系统和深入的分析研究，以揭示有关指标之间的关系及其变动情况和原因，评价医院的经济效益、偿债能力、运营能力及其管理水平。财务分析财务分析财务分析第94页，讲稿共100张，创作于星期日财务分析的基本方法财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等第95页，讲稿共100张，创作于星期日指标名称指标名称计算公式计算公式反映内容反映内容一、预算管理指标一、预算管理指标（
47、一）预算执行率（一）预算执行率预算收入执行率预算收入执行率=本期实际收入总额本期实际收入总额/本期本期预算收入总额预算收入总额l00%l00%预算执行率反映医院预算管理水平。预算执行率反映医院预算管理水平。预算支出执行率预算支出执行率=本期实际支出总额本期实际支出总额/本期本期预算支出总额预算支出总额l00%l00%（二）财政专项拨款执行率（二）财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率=本期财政项目补助本期财政项目补助实际支出实际支出/本期财政项目支出补助收入本期财政项目支出补助收入l00%l00%财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进度。财政专项拨款执行率反映医院财政
48、项目补助支出执行进度。二、结余和风险管理指标二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率（一）业务收支结余率业务收支结余率业务收支结余率=业务收支结余业务收支结余/（医疗收入（医疗收入+财政基本支出补助收入财政基本支出补助收入+其他收入）其他收入）100%100%业务收支结余率反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收业务收支结余率反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。出的节约程度以及医院管理水平。（二）资产负债率（二）资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额
49、负债总额/资产总额资产总额100%100%资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。（三）流动比率（三）流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债100%100%流动比率反映医院的短期偿债能力。流动比率反映医院的短期偿债能力。三、资产运营指标三、资产运营指标（一）总资产周转率（一）总资产周转率总资产周转率总资产周转率=（医疗收入（医疗收入+其他收入）其他收入）/平平均总资产均总资产总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。力越强；反
50、之，说明医院的运营能力较差。（二）应收账款周转天数（二）应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额平均应收账款余额365/365/医疗收入医疗收入应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。（三）存货周转率（三）存货周转率存货周转率存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出和其他材料支出/平均存货平均存货存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。等的流动速度以及存货资金占用是否合理。医院财务分