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1、第五章 成本计算方法第1页，共58页，编辑于2022年，星期二5-1 单步法单步法借方直接材料直接人工动力费用制造费用合计基本生产 甲产品 353 000 83 4485 520 138 185.30 乙产品 229 800 55 6323 68092 123.54辅助生产 34 50017 1003 40055 000制造费用 基本生产车间 12 5008 5501 280123 000+1500+1000147 830 机修车间 4 1003 42030021 000+1 000+50030 320 管理费用3 90018240+9521 36040 500+7 000+1 50073 4
2、52 应付福利费6 800贷方（略）一、单步法的特点一、单步法的特点二、单步法成本核算程序二、单步法成本核算程序书上例题讲解：第2页，共58页，编辑于2022年，星期二v例1：某厂大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，因此采用单步法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间，同时还设有一个机修车间，为基本生产提供机修服务。2000年10月，该厂甲产品完工900件，月末在产品200件；乙产品完工600件，月末在产品400件。v产品成本计算的基本程序如下：v（一）设立成本计算单第3页，共58页，编辑于2022年，星期二甲产品成本计算单 2000年10月 本月完工：900件 期末在产：20
3、0件成本项目期初在产品成本本期生产费用生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本单位成本原材料110 600动力1 000人工费用16 248制造费用25 000合计152 848第4页，共58页，编辑于2022年，星期二乙产品成本计算单 2000年10月 本月完工：600件 期末在产：400件成本项目期初在产品成本本期生产费用生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本单位成本原材料87 450动力880人工费用13 542制造费用20 500合计122 372第5页，共58页，编辑于2022年，星期二v（二）审核原始凭证v1、如表1：原材料费用汇总分配表原材料低值易耗品合计原料及主要材料辅助
4、材料小计基本生产甲产品345 0008 000353 000353 000乙产品224 8005 000229 800229 800小计569 80013 000582 800582 800辅助生产28 0006 50034 50034 500制造费用基本生产车间6 0004 50010 5002 00012 500机修车间2 0006002 6001 5004 100小计8 0005 100 13 1003 50016 600管理费用2 6008003 4005003 900合计608 40025 400633 8004 000637 800第6页，共58页，编辑于2022年，星期二v2、如
5、表2：工资及职工福利费分配表（福利费为工资的14%）。其中基本生产工人工资需进一步按生产工时分配到甲、乙产品上去，本月生产工时累计20 000小时，其中甲产品12 000小时，乙产品8 000小时。应付工资应付福利费合计生产工时分配率金额基本生产甲产品12 00073 20010 24883 448乙产品8 00048 8006 832 55632小计20 0006.10122 00017 080139 080辅助生产15 0002 10017 100制造费用基本生产车间7 5001 0508 550机修车间3 0004203 420小计10 5001 47011 970管理费用16 0002
6、 24018 240职工福利费6 8009527 752合计170 30023 842 194 142第7页，共58页，编辑于2022年，星期二v3、如表3：外购动力费分配表应借账户千瓦小时金额基本生产23 000 9 200辅助生产8 5003 400制造费用基本生产车间3 2001 280机修车间750300小计3 9501 580管理费用3 4001 360合计38 85015 540第8页，共58页，编辑于2022年，星期二v4、如表4：折旧及提取的大修理费分配表累计折旧预提费用大修理费合计制造费用 基本生产车间82 00041 000123 000机修车间14 0007 00021
7、000小计96 00048 000144 000管理费用27 00013 50040 500合计123 00061 500184 500第9页，共58页，编辑于2022年，星期二v5、本月发生的其他费用包括：办公费支出9500元（假定均以支票支付），其中，基本生产车间1 500元，机修车间1000元，管理部么7 000元。本月应计水费3 000元，按水表记录，基本生产车间负担1 000元，机修车间应负担500元，管理部门负担1 500元。本月应计利息费用1 200元。v另外，机修车间共提供修理服务1 500小时，其中，为基本生产车间提供1 450小时，为管理部门提供50小时。第10页，共58页
8、，编辑于2022年，星期二v（三）登账v1、根据以上资料登记总分类帐及其明细分类帐。v2、汇集和分配辅助生产费用、制造费用。v（四）计算产成品的总成本与单位成本v（五）结转产成品成本第11页，共58页，编辑于2022年，星期二5-2 分步法分步法一、分步法的特点及种类一、分步法的特点及种类v 1、特点v 2、种类：逐步结转分步法和平行结转分步法两种形式。第12页，共58页，编辑于2022年，星期二二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法 1、定义 2、核算程序：取决于半成品实物的流转程序，半成品实物的流转程序有两种，一种是半成品不通过仓库收发，另外一种是半成品通过仓库收发。3、特点：v（1）逐步结
9、转分步法是几个单步法的连续运用。v（2）逐步结转是指半成品成本的结转，半成品成本随半成品实物数量逐步结转。4、种类：v半成品按综合成本结转法v半成品按成本项目分项结转法第13页，共58页，编辑于2022年，星期二（一）半成品成本按实际成本综合结转（一）半成品成本按实际成本综合结转 1、定义 2、优缺点：v（1）优点：v不仅提供产成品成本资料，而且还提供各步骤半成品成本资料；v由于半成品成本随实物转移而结转，因此有利于加强半成品的实物管理和资金管理；v还有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。v（2）缺点：由于按加工顺序逐步结转，影响了成本计算工作的及时性；成本还原工作量大。第14页，共5
10、8页，编辑于2022年，星期二v3、成本还原v成本还原通常采用的方法是：从最后一个加工步骤开始，将各步骤所耗上步骤的半成品综合成本，按上步骤的成本项目进行分解，依次从后往前逐步分解，直至第一加工步骤为止，再将还原后的各步骤成本项目加总起来，从而计算出产成品成本按原始成本项目反映的成本资料。v其与成本计算的程序刚好相反。第15页，共58页，编辑于2022年，星期二（二）半成品成本按计划成本综合结转（二）半成品成本按计划成本综合结转v1、做法：半成品的日常收发核算均按计划成本进行，期末计算实际成本与计划成本之间的差异，可直接转给厂部，也可调整计算完工产品的实际成本。v2、优缺点：v（1）优点：可加
11、速成本计算的时间；便于划清经济责任对工作业绩进行分析、考核。v（2）缺点：月终才算出成本差异不利于控制成本。第16页，共58页，编辑于2022年，星期二（三）半成品成本按成本项目分项结转（三）半成品成本按成本项目分项结转v1、定义：半成品成本按成本项目分项结转，就是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，按原始成本项目记入各该步骤产品成本明细账中的各有关成本项目。v2、优缺点：v（1）优点：产成品成本直接按原始成本项目反映，有利于从整个企业角度分析产成品成本构成。v（2）按成本项目结转比较麻烦，一般适用于只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工步骤成本管理要求不高的企业。第17页，共58页，编
12、辑于2022年，星期二三、平行结转分步法三、平行结转分步法v 1、定义：是指各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应计入产成品成本的“份额”，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，将相同产品各步骤份额平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种成本计算方法。v 2、核算程序第18页，共58页，编辑于2022年，星期二v3、特点：v（1）不设置“自制半成品”成本项目，各步骤成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。v（2）完工产品是指最终完工的产成品，不是指各步骤完工的半成品；在产品是广义概念。第19页，共58页，编辑于2022年，星期二v 4、产成品成
13、本份额的计算（1）=+=+（2）（3）产成品应负担某步骤费用 =产成品数量该步骤半成品单位费用（4）月末在产品成本 =生产费用合计产成品应负担步骤费用该步骤月初半成品数量该步骤本月完工半成品数量该步骤月末在产品约当产量某步骤约当产量产成品数量后续各步骤月末在产品数量该步骤月末在产品约当产量第20页，共58页，编辑于2022年，星期二5、优缺点：（1）优点：v各步骤可同时计算产成品应负担的本步骤费用，加速了成本计算工作；v产成品成本直接按照原始成本项目反映，不必进行成本还原，因而简化了成本计算工作；（2）缺点：v不能提供各步骤半成品成本资料；v在产品成本不随实物转移而结转，不利于实物和资金管理；
14、也不利于考核。第21页，共58页，编辑于2022年，星期二v例：假设某厂生产甲产品,材料在第一车间生产时一次投入，依次经过二车间和三车间加工成为产成品。该厂不需要计算半成品成本，因此采用平行结转分步法计算产成品成本。在产品完工程度均为50%。v2004年8月，该厂甲产品各车间的半成品实物结存、完工与转移数量（台份、辆份）如下表。第22页，共58页，编辑于2022年，星期二摘要一车间二车间三车间全厂合计月初在产205030100本月投入700680670700本月完工680670690690（产成品）月末在产406010110第23页，共58页，编辑于2022年，星期二5-3 分批法分批法一、分
15、批法的特点一、分批法的特点二、分批法成本核算程序二、分批法成本核算程序v 其成本计算特点是：v 1、产品投产时，按批号设立成本计算单。v 2、各个月份按批别汇集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单。v 3、产品完工月份，计算该批产品自开工以来所发生的总成本和单位成本，结转产成品成本。第24页，共58页，编辑于2022年，星期二三、简化分批法三、简化分批法v 1、特点：每月发生的人工费用和制造费用等间接费用，不是按月分配在各批产品上，而是将这些间接费用累计起来，待产品完工时，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。v 2、计算公式：第25页，共58页，编辑于20
16、22年，星期二3、优缺点：（1）优点：不仅简化间接费用的分配，还可简化对未完工批别产品成本明细账的登记工作，未完工批数越多，核算越简化。（2）缺点：v各未完工批别的成本明细账不能完整地反映各批产品在产品的成本；v若各月间接费用相差很大，还会影响各月产品成本的正确性；v若月末未完工产品批数不多，则起不到简化作用。第26页，共58页，编辑于2022年，星期二5-4 分类法分类法一、分类法概述一、分类法概述v 1、定义：分类法是按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。v 2、适用范围：v 分类法适用于产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的大量生产企业。v 另外，分类法还适用于
17、联产品、副产品和等级品生产的企业以及企业除主要产品以外生产的零星产品的成本计算。第27页，共58页，编辑于2022年，星期二v3、特点：v（1）以产品的类别作为成本计算对象，归集该类产品的生产费用。v（2）成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定。v（3）若月末在产品数量较多，应该将该类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。v（4）不是一种独立的基本成本计算方法，它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与单步法、分步法、分批法结合使用。第28页，共58页，编辑于2022年，星期二二、分类法成本核算程序二、分类法成本核算程序v 1、根据产品结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产
18、品划分为若干类别。v 2、按照产品的类别开立产品成本明细账，按成本项目归集各种生产费用，计算各类产品的成本。v 3、选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。第29页，共58页，编辑于2022年，星期二v具体步骤是：v （1）在同类产品中，选一种生产比较稳定或规格比较折中的产品，作为标准产品。v （2）把标准产品分配标准额的系数定为“1”。v （3）用其余产品的分配标准与标准产品的分配标准相对比，求出各自分配标准系数。v （4）把各种产品分配标准系数与其实际产量相乘，折合成标准产品产量。v （5）求出各项费用的分配率，再乘以各种产品的标准
19、产量，以计算确定类内各品种或各规格产品的成本。第30页，共58页，编辑于2022年，星期二v系数有单项系数和综合系数两种。v 单项系数计算公式为：v综合系数计算公式为：第31页，共58页，编辑于2022年，星期二v 例：例：某企业产品品种较多，按各种产品所耗用原材料和工艺过程的不同，将全部产品划分为甲、乙、丙三大类，按类组织成本计算；各类完工产品成本在类内各品种之间采用系数和定额比例分配。其中直接材料费按系数分配，直接人工费、制造费用则按定额工时比例分配。直接材料费的系数按原材料定额成本确定。v 甲类产品包括A、B、C三种产品，A产品为标准产品。v 2005年5月甲类产品完工产品成本资料如表1
20、，产品产量及材料消耗定额如表2，计算结果如表3。第32页，共58页，编辑于2022年，星期二分类产品成本明细账分类产品成本明细账表1：类别：甲 单位：元2005年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51略月初在产品成本4000100015006500本月发生费用170003400410024500531合 计210004400560031000完工产品成本180003600450026100月末在产品成本300080011004900第33页，共58页，编辑于2022年，星期二表2：分类产品产量及材料消耗定额 项目计量单位A产品B产品C产品实际产量件504020工时定额（小时）件3018
21、24材料消耗定额（元）件280210140第34页，共58页，编辑于2022年，星期二类内完工产品成本计算单类内完工产品成本计算单表3：产品类别：甲 2005年5月 单位：元产品品种产量（件）原材料系数标准产量工时定额定额工时总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计2001.331.67+费用分配率2001.331.67A50150301500100001995250514500290B400.7530187206000957.61202.48160204C200.510244802000647.4792.63440172合计902700180003600450026100第35页，共58页
22、，编辑于2022年，星期二三、分类法的优缺点三、分类法的优缺点v 1、优点：不仅能简化成本计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。v 2、缺点：由于在类内各种产品成本的计算中，不论是间接计入费用还是可以直接计入的费用，都是按一定的分配标准按比例进行分配的，因而，计算结果有一定的假定性。第36页，共58页，编辑于2022年，星期二四、副产品成本的计算四、副产品成本的计算v 副产品是指在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。v 副产品在与主产品分离后，有的可以直接作为成品销售，有的则需要进一步加工后才能销售。因此，副产品的成本计算应视不同情况而定。第37页，
23、共58页，编辑于2022年，星期二（一）在与主产品分离后，不需要进一步加工（一）在与主产品分离后，不需要进一步加工的副产品成本计算的副产品成本计算v 由于其价值一般较低，可采用与分类法相类似的方法计算成本。v 副产品的计价一般可以采用两种方法：v 1、按副产品售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。v 2、按固定单价计价。第38页，共58页，编辑于2022年，星期二（二）在与主产品分离后，需要进一步加工的副产品成本的（二）在与主产品分离后，需要进一步加工的副产品成本的计算计算v 1、副产品成本按实际成本计算。v 采用这种方法，需要分别为主、副产品设立产品成本明细账；其中副产品成本
24、明细账用来归集从主产品成本明细账中转来的费用和进一步加工所发生的费用，并计算副产品的实际成本。v 2、副产品成本按计划单位成本计算。v 从主、副产品的生产费用总额中，扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品成本。第39页，共58页，编辑于2022年，星期二练习题：产品成本计算的分类法练习题：产品成本计算的分类法 大华工厂大量生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品的原材料和生产工艺相近，因而归为一类产品采用分类法计算成本。该类产品的消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量波动也不大，因而月末在产品按定额成本计价。本月份月初、月末在产品的定额总成本，以及本月实际发生的生产费用如下：项目原材
25、料工资及福利费制造费用合计月初在产品定额费用73001500450013300月末在产品定额费用5200100030009200本月生产费用651001225036750114100第40页，共58页，编辑于2022年，星期二 该类产品的消耗定额及本月产量资料如下：材料消耗定额（千克）工时消耗定额（小时）产品产量甲9.661500乙872000丙6.45500第41页，共58页，编辑于2022年，星期二v该厂各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配，耗料系数根据产品的材料消耗定额，以乙产品为标准产品计算确定。其他各项费用均按定额工时比例分配。v 要求：（1）编制原材料费
26、用系数计算表。（2）采用分类法分配计算甲、乙、丙三种产品的成本，编制产品成本计算单。第42页，共58页，编辑于2022年，星期二5-5 定额法定额法v一、定额法概述一、定额法概述v1、定义：是为了加强对定额的管理和产品成本的控制，及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异而采用的一种成本计算方法。v2、适用范围：定额管理基础较好，产品各项消耗定额准确且稳定的企业。第43页，共58页，编辑于2022年，星期二v3、特点：v（1）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。v（2）本月将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。v（3）月末在定
27、额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本。v（4）是一种成本计算的辅助方法，同时也是一种成本控制的有效方法。第44页，共58页，编辑于2022年，星期二v二、定额法成本核算程序二、定额法成本核算程序v1、制定各项消耗定额。v2、设立成本计算单。v3、登记本月月初在产品的定额成本和差异，并计算登记定额变动差异。v4、登记本月发生的定额成本、定额差异和材料成本差异。v5、计算各项成本差异率，在完工产品和月末在产品之间分配差异。第45页，共58页，编辑于2022年，星期二v三、定额法的计算三、定额法的计算v产品实际成本产品实际成本 =产品定额成本产品定额成本 脱离定额差异脱离定额差异 定额
28、变动差异定额变动差异 材料成本差异材料成本差异第46页，共58页，编辑于2022年，星期二v（一）产品定额成本的制定（一）产品定额成本的制定v产品定额成本是指根据现行的工艺过程和各项消耗定额计算出来的成本。它是表示企业在现有条件下应达到的水平。v产品的定额成本包括零、部件定额成本和产成品定额成本，通常由计划、会计部门共同制定。第47页，共58页，编辑于2022年，星期二v（二）脱离定额差异的计算（二）脱离定额差异的计算v1、原材料脱离定额差异。有三种计算方法：v（1）限额领料法v在此种方法下，车间向仓库领用材料，采用限额领料制度。凡车间在限额范围内需用的材料，通常只根据限额领料单向仓库领取。v
29、原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异 =（原材料实际耗用量原材料定额耗用量）（原材料实际耗用量原材料定额耗用量）原材料计划单价原材料计划单价第48页，共58页，编辑于2022年，星期二v（2）切割核算法v切割核算法，是指通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。其格式如下表所示：材料切割核算单材料切割核算单材料编号或名称：3304 材料计量单位：公斤 材料计划单价：8.50元产品名称：甲 零件编号或名称：3205 图纸号：807切割工人工号和姓名：王新 机床编号：246切割日期：2009年9月9日 完工日期：2009年9月11日第49页，共58页，编辑于2022年，星期二发料数量退回余料数量
30、材料实际消耗量废料实际回收量121411711单件消耗定额单件回收废料定额应割成的毛坯数量实际割成的毛坯数量材料定额消耗量废料定额回收量50.223211054.2材料脱离定额差异废料脱离定额差异差异原因责任者数量金额数量单价金额未按规定要求操作，因而多留了边料，减少了毛坯切割工人121026.80.503.40第50页，共58页，编辑于2022年，星期二v（3）定期盘存法v本期投产产品数量本期投产产品数量=完工产品数量期末在产完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量品数量期初在产品数量v原材料定额耗用量原材料定额耗用量=本期投产产品数量本期投产产品数量单位单位产品原材料消耗定额产品原材料消耗
31、定额v原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异=（原材料实际耗用量（原材料实际耗用量原材料定额耗用量）原材料定额耗用量）原材料计划单价原材料计划单价第51页，共58页，编辑于2022年，星期二v2、燃料和动力脱离定额差异v燃料和动力脱离定额差异燃料和动力脱离定额差异v=实际每小时燃料和动力费用实际每小时燃料和动力费用实际产量的实实际产量的实际工时际工时v计划每小时燃料和动力费用计划每小时燃料和动力费用实际产量的实际产量的定额工时定额工时第52页，共58页，编辑于2022年，星期二v3、生产工人工资脱离定额差异v生产工人工资脱离定额差异生产工人工资脱离定额差异v=实际每小时工资费用实际每小时工资费用
32、实际产量的实际工时实际产量的实际工时计划每小时工资费用计划每小时工资费用实际产量的定额工实际产量的定额工时时第53页，共58页，编辑于2022年，星期二v4、制造费用脱离定额差异v制造费用脱离定额差异制造费用脱离定额差异v=实际每小时制造费用实际每小时制造费用实际产量的实际工时实际产量的实际工时计划每小时制造费用计划每小时制造费用实际产量的定额工实际产量的定额工时时第54页，共58页，编辑于2022年，星期二v（三）定额变动差异的计算（三）定额变动差异的计算v定额变动差异，是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。可采用系数折算法。v定额变动系数定额变动系数=按新定额
33、计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用/按旧定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用v月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月按旧定额计算的月初在产品费用初在产品费用（1 1定额变动系数）定额变动系数）第55页，共58页，编辑于2022年，星期二v（四）材料成本差异的计算（四）材料成本差异的计算v某产品应分配的原材料成本差异某产品应分配的原材料成本差异v=（该产品原材料定额费用（该产品原材料定额费用原材料脱离定额原材料脱离定额差异）差异）原材料成本差异率原材料成本差异率第56页，共58页，编辑于2022年，星期二v四、定额法的优缺点四、定额法的优缺点v1、优点：v（1）有利于企业加强成本控制，有效地节约浪耗费。v（2）有利于定期对产品成本进行分析，促使企业进一步挖掘降低产品成本的潜力。v（3）有利于提高成本计算工作和定额管理工作的水平。v（4）有利于生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配。第57页，共58页，编辑于2022年，星期二v2、缺点v计算手续麻烦，核算工作量大。第58页，共58页，编辑于2022年，星期二