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1、第十章产品成本计算的分步法学习内容分步法的核算程序逐步结转分步法平行结转分步法学习目标通过本节的教学，要求学生理解分步法的特点和适用范围及应用条件，掌握逐步结转分步法的计算程序及综合成本还原，掌握平行结转分步法的计算程序。一、分步法的特点及适用范围1、分步法的概念是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产并且管理上要求考核中间环节生产费用，计算中间环节生产成本的企业。如纺织、冶金、造纸等。钢铁钢铁:纺织纺织:造纸造纸:机械机械:炼钢炼钢轧钢轧钢纺纱纺纱织布织布制浆制浆制纸制纸包装包装铸造铸造加工加工装配装配课件链接内容(资料）麻坯布生
2、产.pdf3、主要特点成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。4、分步法成本计算的一般程序按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账。生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：辅助生
3、产辅助生产费用的分配费用的分配要素费用要素费用的分配的分配制造费用制造费用的分配的分配第一步骤成本计算方法一：逐步结转分步法第二步骤成本计算第三步骤成本计算最终产品成本计算最终产品成本计算第一步骤成本计算第二步骤成本计算第三步骤成本计算方法二：平行结转分步法二、逐步结转分步法（一）应用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法。在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。（二）计算程序在逐步结转
4、分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。（1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（2）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。（三）半成品成本结转方式：按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：綜合结转法分项结转法1、综合结转法综合
5、结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。（1）按实际成本综合结转采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。（2）按计划成本综合结转采用此法，半成品日常收发的明晰核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。优点：（
6、1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。112233445566778899（3）综合结转法的成本还原为什么要进行成本还原？采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。如何进行成本还原？从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直
7、接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率（即还原分配率）进行还原。成本还原的两种方法：(进一步举例课件链接内容逐步结转法例题.doc)11122233（4）综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理
8、。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。2、分项结转法（1）计算程序分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。（2）适用范围一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。2017.102017（3）优缺点：-优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映
9、的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。-缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。（四）逐步结转分步法的优缺点优点：不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。缺点：核算工作较复杂，成本计算的及时性差；综合结转法下，成本还原工
10、作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。四、分步法的种类逐步结转分步法逐步结转分步法种类种类平行结转分步法平行结转分步法综合结转法综合结转法分项结转法分项结转法成本还原法练习成本还原法练习课件链接内容课件链接内容成本还原法练习成本还原法练习.doc （一）概念是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法（二）适用范围大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。三、平行结转分步法（三）特点：成本计算对象为各种产成品及其所经过各
11、步骤的份额。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。（四）若干基本概念 1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制
12、成的半成品。（以后步骤的在产品）4、某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。5、各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。（五）各步骤应计入产成品成本份额的计算1、约当产量法5920/(372+80）4800/(372+40)20085036/(372+8)2、定额比例法例题：例1：课件链接内容平行结转法例题.doc例2：某企业生产甲产品需要经过两个生产步骤完成，第一步骤生产半成品A直接转入第二步骤生产产成品甲，甲产品每件需耗用4件A半成品，原材料在生产开始时一次性投入（完工率为100%），本月有关产品产量及费用资料如下：4（六）平行结转法的优缺点 优点：（1）可简化和加速成本计算工作；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。缺点：（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。