审计各个循环的程序明细手册.xls

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1、PART1 财财务务流流程程、循循环环及及审审计计目目标标1 1 交交易易从从记记帐帐凭凭证证至至财财务务报报表表的的信信息息流流程程交交易易记记帐帐凭凭证证帐帐簿簿、试试算算平平衡衡表表和和财财务务报报表表销售收款记帐凭证总帐和明细帐 、日记帐收现付款记帐凭证 审计人员需首先验算试算平衡 表数(TB)与总帐、明细帐和日 记帐数(Sub-ledger)核对相符。商品和服务的取得转帐记帐凭证付现试算平衡表 审计人员需首先验算试算平衡 表数(TB)与财务报表数(Mgt A/Cs) 核对相符。员工服务与工薪支付分摊和调整财务报表2 2循循环环划划分分表表循环各循环包括的计帐 凭证的主要种类各循环包括

2、的总帐项目举例 资产负债表项目利润表项目 销售与收款循环收款、转帐应收票据预收账款营业收入 应收账款应交税费营业税金及附加 长期应收款销售费用 采购与付款循环付款、转帐预付账款研发支出管理费用 固定资产商誉 在建工程长期待摊费用 工程物资应付票据 固定资产清理应付账款 无形资产长期应付款 存货与仓储循环转帐、付款存货（包括委托代销商品营业成本 材料采购受托代销商品 在途物资周转材料 原材料生产成本 材料成本差异制造费用 库存商品劳务成本 发出商品存货跌价准备 商品进销差价受托代销商品款等) 委托加工物资应付职工薪酬 筹资与投资循环转帐、收款、付款 交易性金融资产应付股利财务费用 应收股利其他应

3、付款资产减值损失 应收利息其他流动负债公允价值变动损益 其他应收款长期借款投资收益 其他流动资产应付债券营业外收入 可供出售金融资 产专项应付款营业外支出 持有至到期投资预计负债所得税费用 长期股权投资递延所得税负债 投资性房地产其他非流动负债 递延所得税资产实收资本(股本) 其他非流动资产资本公积 短期借款盈余公积 交易性金融负债未分配利润 应付利息3 3 各各交交易易循循环环之之间间的的关关系系 货币资金销售与收款循环筹资与投资循环采购与付款循环存货与仓储循环4 4具具体体审审计计目目标标 A A 交交易易和和事事项项审审计计目目标标(BS)(BS) 1.发发生生：发生审计目标是已记录的交

4、易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了 一笔销售，则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的 高估有关。2.完完整整性性：完整性审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记 账和总账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对高估，完整性目标针对漏记交易（低估）。3.准准确确性性：准确性审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数 量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积

5、或加总有误，或是在销售 日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商 品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的 关系。4.截截止止：截止审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或 下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分分类类：分类审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营

6、性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。B B 期期末末账账户户余余额额审审计计目目标标(PL)(PL) 1.存存在在：存在认定审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算 平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权权利利和和义义务务：权利和义务认定审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将 他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了 义务目标。3.完完整整性性：完整性认定审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收

7、账款，在应收账款 试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计计价价和和分分摊摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录。C C 列列报报相相关关审审计计目目标标( (Accounts) ) 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关 列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表 错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目 标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见

8、的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对 各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。1.发发生生及及权权利利和和义义务务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则 违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵 押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。2.完完整整性性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以 验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。3.分分类类和和

9、可可理理解解性性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。如，检查存货的主要类别是否 已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4.准准确确性性和和计计价价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材 料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。PART2 新新旧旧准准则则下下财财务务报报表表比比较较资资产产负负债债表表及及利利润润表表 旧旧准准则则新新准准则则资资产产：资资产产： 流流动动资资产产: :流流动动资资产产: : 货币资金货币资金 短期投资交易性金融

10、资产 应收票据应收票据 应收股利应收股利 应收利息应收利息 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 预付账款预付账款 应收补贴款 存货存货 待摊费用 一年内到期的长期债权投资一年内到期非流动资产 其他流动资产其他流动资产 流流动动资资产产合合计计流流动动资资产产合合计计非非流流动动资资产产: : 可供出售金融资产 持有到期投资 长期应收款 长长期期投投资资: :投资性房地产 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资 长长期期投投资资合合计计其其中中: :合合并并价价差差 固定资产:固定资产: 固定资产原价固定资产原价 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 固固定定资资产产净净额额固

11、固定定资资产产净净额额 工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产清理固定资产清理 固固定定资资产产合合计计生产性生物资产 油气资产 无形资产及其他资产: 无形资产无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用长期待摊费用 其他长期资产其他非流动资产 无无形形资资产产及及其其他他资资产产合合计计 递延税项: 递延税款借项递延税款借项 非非流流动动资资产产合合计计 资资产产总总计计资资产产总总计计负负债债及及股股东东权权益益: :负负债债及及股股东东权权益益: : 流流动动负负债债: :流流动动负负债债: : 短期借款短期借款 交易性金融负债 应付票据应付票据 应付账款应付账款预收账款预收账款 应付工

12、资应付职工薪酬 应付福利费应付利息 应付股利应付股利 应交税金应交税费 其他应交款 其他应付款其他应付款 预提费用 预计负债 一年内到期的长期负债一年内到期的非流动负债 其他流动负债其他流动负债 流流动动负负债债合合计计流流动动负负债债合合计计长长期期负负债债: :非非流流动动负负债债： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 预计负债 其他长期负债其他非流动负债 长长期期负负债债合合计计 递延税项: 递延税款贷项递延税款贷项 非非流流动动负负债债合合计计 负负债债合合计计负负债债合合计计股股东东权权益益: :股股东东权权益益: : 实收资本/股本实收资

13、本/股本 资本公积资本公积 减：库存股 盈余公积盈余公积 其中:法定公益金 未分配利润未分配利润 股股东东权权益益合合计计股股东东权权益益合合计计 负负债债和和股股东东权权益益总总计计负负债债和和股股东东权权益益总总计计主营业务收入营业收入 主营业务成本减：营业成本 主营业务税金及附加 营业税金及附加 主主营营业业务务利利润润 其他业务利润 营业费用 营业费用 管理费用 管理费用 财务费用 财务费用资产减值损失 加：公允价值变动收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 营营业业利利润润营营业业利利润润 投资收益 补贴收入 营业外收入加：营业外收入 营业外支出减：营业外支出其中：非流动资

14、产处置损失 利利润润总总额额利利润润总总额额 所得税所得税 净净利利润润净净利利润润 每股收益： 一、基本股每股收益二、稀释股每股收益50436f27f80485cc2a3c28d053a56fa3.xls/2006AR21:26 2019/7/28Page 6华华菱菱管管线线20062006年年终终审审计计 审审计计注注意意事事项项除一般审计程序外，各审计小组年终需特别注意下述审计程序：一、OverallaCheck reconciliation from general ledger to management accounts and sub-ledger, document in th

15、e working paper file Check the correctness of PBC (Dont simply rely on PBC)bFollow up IRM and tax findings and document audit response in the working paper filecCash flow: Pls review the clients calculation and assess clients methodologies. Recalculate and check the reasonableness of client figures.

16、 Generally, pls use clients cash flow figuresdAll the checklist (PRC 18, PRC13A, etc.) should be carefully filled in by in-charge and A3 above. Some information is applicable for listed company Fill in audit file documentation checklisteUpdate M/L point (a soft copy will be provided by James Zhang)f

17、Update P-File, especially BOD minutesgPrepare entity level control program (a soft copy (consol) will be provided by James Zhang)hUpdate fraud interview result, assess going concern issue二、Test of internal controlaPls inquiry the management any change of internal control during the final stage and d

18、ocument our inquiry result in the working paper filebFor the change of internal control, we should update our walkthrough documentation and increase our TOC samples三Working paper file1银行存款a请特别注意获取以下信息并列入银行询证函相应位置：当年销户 委托存贷款 银银行行开开出出未未到到期期的的应应付付票票据据 未未到到期期的的贴贴现现的的应应收收票票据据 委委托托银银行行托托收收的的应应收收票票据据 信用证、外

19、汇买卖合约 对于贷款，关注贷款抵押担保情况b在工作底稿中记录询证函发送方式c由KPMG staff与客户一同至银行获取2005年12月31日及2006年12月31日贷款卡的信息。 请检查贷款金额，银行开出的承兑汇票金额及银行给出的信用额度d有无抵押的银行存单往来询证函对对于于同同一一客客户户，所所有有相相关关应应收收应应付付余余额额都都必必须须发发2应收票据a年末盘点应收票据，注意期限b分列银行承兑及商业承兑汇票3应收帐款a请按KPMG sampling plan 设计询证函样本，获取客户的地址，传真，联系人，联系电话，并获取原件回函b请注意按一年以内，一年至两年，两年至三年及三年以上划分帐龄

20、。对客户提供的账龄需进行测试 关注各公司给予客户的信用期，对于超过信用期的款项，特别是账龄在一年以上的应收账款，执行特别审阅程 序（与销售部讨论，查阅客户信用记录及历史回款情况）c请列示全年坏账准备的变动情况，对当年核销及转回的坏账准备考虑其对年初数的影响3其他应收款a分析性质及账龄，特别是关联方借款 b测试账龄的合理性，判断其他应收款回收的可能性4存货a对于寄存在他处的存货，发询证函确认。若金额重要，需盘点。 b年末盘点结果与年末存货清单间的调节与账务处理 c成本差异的分摊计算 d请列示全年存货跌价准备的变动情况, 如有必要，进行可变现净值测试 e对销售及采购的截止性测试 f若有固定资产减值

21、，请考虑相关备件的减值影响5长期股权投资a查阅公司章程，关注董事会构成，确认对投资单位是否有控制及重大影响。 获取子公司及联营公司的2006年度财务报表，最好及时获得审计报告，按权益法核算6固定资产a对最后三月新增固定资产金额较大（除在建工程转入），需增加实质性测试的样本量 b检查房产证原件 c减值准备的原因及变动情况，分析合理性，并评价未来现金流及市价 d重大固定资产出售、置换、抵押和担保情况 e融资租赁租入, 经营租赁租出固定资产的情况 f2005年及2006年12月31日已提足折旧仍继续使用的固定资产金额7工程物资及在建工程a核对工程物资及在建工程明细及变动表 b对于重大工程，核对合同，

22、预算，董事会批复及工程进度，并现场查看， c检查工程进度及付款报告、发票，检查有无少计的工程款 d计算利息资本化金额 e检查技改及大修理费用支出是否按正确方法结转 f对于转固的金额，测试转固时点，检查重大合同及工程决算报告，测试有无少计工程款8无形资产检查土地使用权原件9短期/长期贷款，一年内到期的长期贷款a银行贷款请按币种分别列示，获取余额，利率，期限，保证方式等信息 b关联公司或其他贷款分别列示 c全年贷款变动表，供现金流量表使用10应付账款a对于主要供应商发确认函（即使余额为零），而非重大应付款余额 b对于暂估应付款余额，请核对入库单及合同价11专项应付款a获取国家给予资金补助的证据。1

23、2所有者权益a检查所有验资报告，评估报告。 b检查各公司是否把法定公益金转入法定盈余公积，并检查各公司是否根据公司法更改了公司章程 c各盈利公司是否按章程提取了2006年法定盈余公积13检查未及时入账的负债对于2007年1月1日至现场审计期间的银行付款凭证及未入账的发票进行检查，看是否存在入账期间不当的情况。14关联方交易a主要关联方与本公司关系 b存在控制关系的关联方详细信息，如：注册地，主营业务，公司体制，法人代表，注册资本及变更等。请参照standard account. c关联交易的性质，金额，年末余额披露， d检查关联交易合同、发票，关联方交易定价的合理性。 对于上市公司及子公司，我

24、们需对关联交易价格进行测试，判断交易价格是否公允（与国家定价，第三方价格比较）15承担a2006年12月31日及2005年12月31日资本承担，包括已定合同，和未定合同但已经批准 b如果存在经营租赁，请列示2006年12月31日与2005年12月31日经营承担（包括租入和租出）16或有负债a与公司法律部门讨论是否存在未决诉讼，并记录在工作底稿中 b若存在外部律师，发确认函17利润表a评价销售收入确认方法（按国内、国外分析，并核对合同，注意分险转移条款） b销售收入截止性测试 c生产成本调节表：对直接材料、直接人工及间接费用的构成比例及各单位成本进行分析，并 与2005年比较，分析各单位成本变动

25、的合理性。生产吨数请直接从生产部门获取。 d毛利分析时，得出的平均销售单价，平均采购成本，必须检查原始发票判断其合理性。销售吨数直接从销售部门获取 e分析营业费用中的运输费用，与相关收入比较，分析其合理性。关注有无少计的运输费用。 f管理费用中，关注运行费、中高层年薪的计提，特别和Consol team核对总部分摊费用的金额，并由Consol team测试分摊费用的合理性 g财务费用中，关注最后10天利息的计提，年底外币货币性资产及负债的汇兑损益计算 h所得税，区分本年计提及上年补缴/多缴的所得税金额。对于上年补缴/多缴金额，核对上年所得税纳税申报表及清算金额；对于今年计提数，关注调节项（包括

26、国产设备抵免所得税）并咨询税务部门。18利润分配a获取董事会或股东会关于利润分配的决议19往来询证函对于同一客户，所有相关应收应付余额都必须发PART3PART3 长长期期留留存存文文档档更更新新目目录录及及新新准准则则下下各各会会计计科科目目审审计计程程序序一、For P- File: 询询问问客客户户本本期期间间内内是是否否存存在在以以下下文文档档的的更更新新，及及时时更更新新P-File 所属期间的董事会会议纪要 公司章程 营业执照 批准证书 合资合同 特殊经营业务（或专营业务）许可证 税务登记证，外汇登记证，外债登记证 验资报告 影响财务报表的重要合同、协议等文件。重点包括：销售合同（

27、国内、国外，建议不同销售条款各拿一份），采购合同，租赁合同，贷款合同 纳税鉴定文件及长期税收优惠文件、重要的与税务往来文件 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件 董事会成员清单 组织结构图，管理层和财务人员（名单、职责）二、For audit workA 获获取取客客户户的的试试算算平平衡衡表表(TB),(TB),并并与与总总帐帐、明明细细帐帐和和日日记记帐帐(Sub-ledger)(Sub-ledger)及及财财务务报报表表(Mgt(Mgt A/Cs)A/Cs) 核核对对相相符符。B 审审计计程程序序（点点击击查查看看该该科科目目详详细细审审计计程程序序的的相相关关内内容容）Ref.Ref

28、.AccountAccount codecodeProcedure Balance sheets M1货币资金根据客户提供信息按现金、活期存款、定期存款及其他货币资金编制相应lead，复核加计正确，并与报表数、总账、明细账合计数及 TB核对相符。M1-1 库存现金1. 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2. 监盘库存现金或获取库存现金盘点表并有相应审核人员或盖章。 3. 观察现金日记账中是否有大额现金收支情况。 4. 检查现金收支的正确截止。 5. 检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。M1-2 银行存款1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2. 实施实质性分

29、析程序。 3. 取取得得并并检检查查银银行行存存款款余余额额调调节节表表。（必必做做审审计计程程序序）4. 年年末末函函证证银银行行存存款款余余额额。（必必做做审审计计程程序序） 5. 查明定期存款或限定用途的存款情况做记录。 6. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。（accountaccount 披披露露项项） 7. 检查银行存款收支的正确截止。 8. 检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。 9. 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。Ref.Ref.AccountAccount codecodeProcedureM1-3 其

30、他货币资金1. 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否 相符。 2. 获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对。3. 函函证证其其他他货货币币资资金金期期末末余余额额。 （必必做做审审计计程程序序） 4. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。 5. 对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。 6. 检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。 7. 抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试。 9. 对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予

31、以列明。I1交易性金融资产1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，并与报表数、总账、明细账合计数及TB核对相符。 2. 核实期末结存的相关交易性金融资产持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 3. 获取股票、债券及基金等交易流水单及公司投资部门交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 5. 向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(与存投资款一并函证)。 6. 抽取交易性金融资产增减变动相关凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确 7. 复核与交易性金融资产损益计算准确性，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 8.

32、 复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理正确性。 9. 关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。L2应收票据1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计数，并与总账、明细账合计数及TB核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。 2. 经会计人员协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表 目的真实性。 3. 检查库存票据； 4. 必要时选取部分票据函证； 5. 抽取大额票据相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，验证交易存在性。 6. 复核带息票据利息计算，注意逾期应收票据

33、是否已按规定停止计提利息，并检查会计处理。 7. 对贴现的应收票据，复核贴现息计算及会计处理。挑出已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票，并检查是否存在贴现保证金。 8. 对以非记账本位币结算的应收票据，检查其采用的折算汇率是否正确。 9. 对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序)。 10.对于用于质押的应收票据，要求单独列示出票单位、出票日期、到期日、金额等重要事项。实务中质押的应收票据单笔金额较小但次数较多时，一些上市公司采用了汇总披露的方式，例如，截至资产负债表日，本公司集团共有人民币XXX元银行商业承兑汇票用于质押。（accountaccount

34、披披露露项项）Ref.Ref.AccountAccount codecodeProcedure L1应收账款1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。 期末原值2. 索取应收账款账龄表分析应收账款的账龄，检查长期挂账应收账款性质及了解可收回性，公司坏账的确认和处理情况。 3. 明细按应收关联方及非关联方款项显示，并注明合并报表时应予抵销的数字。（accountaccount 披披露露项项） 4. 分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时做重分类调整。 5. 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。（ac

35、countaccount 披披露露项项） 6. 结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项。 7. 对应收账款实施实质性分析程序：分析借方累计发生额，重要客户余额变动，周转天数等指标 8. 期期末末采采用用积积极极函函证证方方式式向向债债务务人人函函证证应应收收账账款款账账户户余余额额的的真真实实性性、正正确确性性。编编制制询询证证函函控控制制表表，及及时时更更新新后后期期收收回回的的询询证证函函函函证证结结 果果，询询问问客客户户差差异异原原因因并并实实施施替替代代性性审审计计程程序序验验证证余余额额的的真真实实性性、正正确确性性。（必必做做审审计计程程序序）

36、 9. 检查坏账的确认和处理。检查有无债务人破产或死亡无法收回的，或债务人长期未履行清偿义务；检查被公司坏账处理是否经授权 批准，会计处理是否正确。 10. 抽查应收账款明细，追查有关原始凭证，检查有无不属于结算业务的债权，且账龄分类正确。（TODTOD） 11. 检查应收账款是否已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。12. （以以下下为为accountaccount 披披露露项项，审审计计工工作作时时请请注注意意是是否否存存在在以以下下情情况况） 1)单项金额重大的应收款项，应单独说明其计提的比例和理由；单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收

37、款项，应说明确定该组合的依据； 2)以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性； 3)本年度实际核销的应收账款性质、原因及其金额。若实际核销的款项是因关联交易产生的，应单独披露； 4)不符合终止确认条件的应收款项的转移，应单独列示金额；以应收款项为标的资产进行资产证券化的，简要说明相关交易安排。 坏账准备1. 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符； 2. 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对

38、相符； 3. 检查分析应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备的依据及计提方法。 4. 检查实际发生坏账损失的转销依据，是否符合有关规定，会计处理是否正确。 5. 检查函证结果，债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，是否应做相应坏帐准备调整。 6. 实施分析程序，评价应收账款坏账准备计提的合理性。L4其他应收款1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。 2. 索取其他应收账款账龄表分析账龄，检查长期挂账款项性质及了解可收回性，是否可能发生坏账失，公司坏账的确认和处理情况。 3. 分析有贷方余额的

39、项目。查明原因，必要时做重分类调整。 4. 结合应收款项明细余额查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时做调整； 5. 明细按应收关联方及非关联方款项显示，并注明合并报表时应予抵销的数字。（accountaccount 披披露露项项） 6. 判判断断选选择择一一定定金金额额以以上上、账账龄龄较较长长或或异异常常的的明明细细账账户户余余额额发发函函询询证证，记记入入询询证证函函控控制制表表。未未能能收收回回的的，采采用用替替代代审审计计程程序序。特特别别注注 意意是是否否存存在在抽抽逃逃资资金金、隐隐藏藏费费用用的的现现象象。 7. 审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账

40、的债权。 8. 对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。 9. 检查转作坏账损失项目。是否符合规定并办妥审批手续。Ref.Ref.AccountAccount codecodeProcedureO3预付账款1. 根据客户提供信息编制相应lead，复核加计正确，与总账、明细账合计数及TB核对相符，并结合坏账准备科目与报表数核对相符。期末原值2. 分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。（accountaccount 披披露露项项） 3. 检查预付款项是否存在贷方余额，并结合应付账款明细账检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应付账款这两个

41、 项目同时挂账的情况。 4. 选择适合方法实施实质性分析，如比较波动，结合收货天数分析账龄，分析借方发生数与主营成本比例变化或增减幅度变化。 5. 检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。 6. 函函证证大大额额或或异异常常的的预预付付款款项项重重要要项项目目( (包包括括零零账账户户) )余余额额正正确确性性，记记入入并并更更新新询询证证函函控控制制表表，根根据据回回函函情情况况及及时时联联系系客客户户了了解解原原因因采采 取取调调整整提提坏坏帐帐或或实实施施替替代代性性测测试试等等方方法法。（必必做做审审计计程程序序） 7. 检查预付款项长期挂账的

42、原因。是否存在无法收回的预付款项，如因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项。 8. 关注是否存在预付关联方账款。了解关联交易事项目价格和条件，检查采购合同等方法确认该预付款项的合法性和合理性；通过向 关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。 9. 对于以非记账本位币结算的预付款项，检查其采用的折算汇率是否正确。 10. 例示预付账款余额30%及以上的单项预付账款客户（accountaccount 披披露露项项） 坏账准备1. 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确。与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 2. 将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相

43、应明细项目的发生额核对，是否核符。 3. 检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 4. 评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 5. 复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。 6. 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 7. 已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。 8. 比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理性。K1存货1. 存货计价测试 a 监监盘盘（必必做做审审计计程程序序）对对存存货货的的结结存存数数量

44、量予予以以确确认认。 b 单位成本的充分内部控制与生产和会计记录结合，确保期末存货计价成本的合理性。 1样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 2计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，客户应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握客户的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 3计价测试。进行计

45、价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除客户已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与客户账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 c 存货计价审计期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，应关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 2. 存货成本的计价测试：直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等。 a 直接材料成本审计：产品成本计算单，直接材料耗用数量，分析比较同一产品前后年度成

46、本，材料发出及领用的原始凭证，定额成 本或标准成本检查成本差异计算、分配与会计处理，并查明直接材料的定额成本、标准成本变更。 b 直接人工成本审计：产品成本计算单，直接人工成本与前期进行比较，分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，结合应付职工 薪酬的检查，标准成本法的抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理并查明直接人工的标准成本变更。 c 制造费用审计:制造费用汇总表，制造费用明细账，制造费用的分配是否合理，标准成本法抽查标准制造费用的确定，计入成本计算 单的数额，制造费用的计算、分配与会计处理并查明标准制造费用变动。3. （以以下下为为accountaccount 披披露露项项，审审计

47、计工工作作时时请请注注意意是是否否存存在在以以下下情情况况）Ref.Ref.AccountAccount codecodeProcedure 1) 本集团存货年末余额中含有借款费用资本化的金额；本集团存货年末用于担保的价值 2) 披露本期提取存货跌价准备的依据、转回存货跌价准备的原因、本期转回金额占该项存货期末余额的比例。 材料采购1. 获取或编制材料采购(在途物资)明细表，复核加计正确，与总账数、明细账合计数核对相符。 2. 检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭证。对大额材料采购(在途物资)，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正 确性，并抽查期后入库情况。必要时发函询证。 3

48、. 查阅资产负债表日前后若干天的材料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料。检查有无跨期现象。 4. 采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。 5. 审核有无长期挂账的材料采购(在途物资)，查明原因。 原材料1. 获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录。 2. 执行实质性分析程序： 分析原材料增减变动，分析主要原材料本期与上期单位成本变动原因。 3. 执行存货监盘程序。 4. 检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致。 5. 通过非货币性资产交换、债务重组

49、、企业合并及接受捐赠等原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。 6. 检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账。并检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。 7. 检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性。 8. 了解客户原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；对于不能替代使用的原材料，以及为特 定项目专门购入或制造的原材料，检查是否采用个别计价法确定发出成本；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发 生和结转的金额是否正确。 9. 结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。 10. 编制本期发出材料汇