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1、知识改变命运，学习成就未来 2021 高级会计师考试辅导案例分析题汇总 习题 1 企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，即每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。S 集团是在上海证券交易所上市的集团公司，为全面加强企业管理，提高生产，改善内部控制运行，完善内部控制体系，也建立了内部控制评价体系，该体系的部分内容如下：(1)内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。(2)企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责
2、内部控制评价的具体组织实施工作。内部控制评价部门根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员，组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。(3)评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，实施现场测试，通过了解单位基本情况，确定检查评价范围和重点，开展现场检查测试，最终编制现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向被审计单位进行通报，由被审计单位相关负责人签字确认后，提交董事会。知识改变命运，学习成就未来 (4)内部控制缺陷报告应当采取书面形式。对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监
3、事会报告。要求：根据企业内部控制评价指引的要求，分析、判断该公司上述内部控制评价的设计和执行中有哪些不当之处，并简要说明理由。丙公司系在上海证券交易所上市的股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，公司召开董事会会议，作出以下改革措施。请根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范和配套指引，逐项识别丙公司董事会决议中各项改革措施所面临的主要风险;并针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。(1)按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行;决策审批与执行。(2)公司为提高
4、市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。(3)积极开拓国外新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据丙公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。知识改变命运，学习成就未来 (4)企业的发展离不开强大的人力资源支撑，丙公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。(5)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有
5、关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。(6)丙公司为了增加产品销售量，需要大量的资金支持，因此，丙公司拟对外进行筹集资金。为了提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，丙公司决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。(7)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游原材料供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(8)丙公司为促进并
6、购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强企业文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的企业文化进行抛弃，进而接受丙公司的新文化，使其具有归属感。(9)鉴于丙公司某产品(属于健身器材)市场供不应求，为了扩大销售量，丙公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。知识改变命运，学习成就未来 (10)为扩大市场，丙公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。习题 2 练习一：在北京的乳品市场，国际品牌卡夫是知名品牌，尽管价格高，但信誉、质量很好，一直占领者北京乳品市场的高端市场。北京三元食品公司是北京地区最大的乳品生产企业，鲜奶销售量占北京地区的 90%。2001 年 1 月，卡夫国际
7、和菲利普莫里斯(中国)投资公司将其拥有的北京卡夫的全部股权转让给北京三元公司，转让费 930 万美元。北京卡夫有年产 10 万吨的能力，2000 年仅仅生产了 1.5万吨。由于“三元”鲜奶在北京的垄断，以及其他诸如帕玛拉特等品牌在酸奶领域的“挤压”，北京卡夫公司的两个主要产品的发展受到限制。以超高温灭菌奶为例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等几个品种“三元”生产，但包装型号却没有“三元”的多，价格上也不占优势。这些不利，再加上其他种种因素，公司已经连续 7 年没有盈利。在投资一再受挫的情况下，卡夫最后选择了退场。2001 年 1 月，卡夫主动向北京市农工商联总公司要求出让其全部股权，但当
8、时农工商表示不愿意购买。后来，北京卡夫与多家公司的谈判都不尽如人意。2000 年 9 月份，北京卡夫开始与三元食品公司接触。此时，三元公司面对迅猛发展的乳制品市场，生产一直处于饱和状态，正准备投资 1 亿元扩建知识改变命运，学习成就未来 生产线。这时，北京卡夫要退出乳制品市场，卡夫的市场和生产能力对三元来讲非常有用。面对急于变现股权的卡夫，三元知道这是个机会，但选择了等待，最后卡夫主动找上门来。收购过程根据双方谈判达成的协议，三元以 930 万美元的协议价格直接用现金购买总投资约 5600 万美元的卡夫 85%的股权，低于市场价 40%;同时，三元一次性偿还北京卡夫所欠大股东卡夫食品公司 25
9、00 万元人民币的借款。要求：1、从不同角度分析三元并购卡夫公司属于哪种并购方式。2、分析三元并购卡夫公司的动因。3、如果你是三元公司的高管，请为三元公司并购卡夫设计一套合适的并购流程。【分析提示】1、(1)从并购后双方法人地位的变化情况划分，此次收购属于收购控股，即通过股东的股权转让来达到控股目标企业的目的。(2)从并购双方行业相关性划分，此次并购属于横向并购。因为卡夫和三元是同类企业，实质上是竞争对手之间的合并。(3)从并购的形式划分，属于协议收购，因为是双方通过磋商商定并购的各种条件达到并购的目的。(4)从并购支付的方式划分，属于现金购买式并购，因为三元是通过支付现金购买卡夫股权的方式达
10、到获取控制权的目的知识改变命运，学习成就未来 的。2、(1)让企业迅速实现规模扩张。(2)突破壁垒和规模的限制，迅速实现企业发展。(3)主动适应外部环境的变化：卡夫是国际知名品牌，收购卡夫，可以使三元有机会进入国际市场，打一张“国际牌”。(4)发挥协同效应：卡夫公司庞大的生产经营能力可以为三元所用，利用卡夫的营销网络和技术快速发展。(5)加强市场控制能力：卡夫也是三元有力的竞争对手，控制了竞争对手，可以获得卡夫的市场份额，迅速扩大市场占有率，增强企业在市场上的竞争能力。(6)获取了价值被低估的公司：三元以低于市场价40%的价格获得了卡夫的控股权，成功地获取了价值被低估的公司。练习二:假定某产品
11、的生产过程由机器运行、人工组装、质量检验、不合格品返工 4 项作业组成。经分析，机器运行、人工组装是增值作业，质量检验、不合格品返工为非增值作业。机器运行作业每月增值作业标准(扣除正常的机器维修和保养时间、操作人员的交接班时间和必要的休息时间,但不扣除停工待料、技术故障、电力供应中断等非正常停工时间)为 5 300 小时;标准单位固定成本为 250 元/小时，标准单位变动成本为 150 元/小时;实际产出为 4 400 小时。人工组装作业每月增值作业标准工时为 4 000 小时;标准单位固定成本为 340 元/小时;标准单位变动成本知识改变命运，学习成就未来 135 元/小时;2012 年实际
12、产出 3200 小时。质量检验和不合格品返工为非增值作业，实际产出分别为 500 小时和 400 小时;固定成本预算总额分别为20 000元和22 000元;单位产出预算变动成本分别为 100 元和 175 元。【要求】确定该产品的增值和非增值成本。【分析提示】1.机器运行作业(增值作业):增值作业的增值成本=当前的实际作业产出(标准单位变动成本+标准单位固定成本)=4400(250+150)=1760000(元)。增值作业的非增值成本=(增值作业标准数量-当前的实际作业产出)标准单位固定成本=(5300 一 4400)250=225000(元)2.人工组装作业(增值作业):增值成本=320O
13、(340+135)=1520000(元)非增值成本=(4000-3200)340=272000(元)3.检验作业(非增值作业):非增值作业的非增值成本=固定成本+实际产出单位变动成本=20000+5O0100=70000(元)非增值作业的增值成本=0 4.返工作业(非增值作业):知识改变命运，学习成就未来 非增值成本=22000+400175=92000(元)增值成本=0 5.该产品总增值成本=1760000+1520000=3280000(元)该产品总非增值成本=225000+272000+70000+92000=659000(元)习题 3 1、在某地区乳品市场，国际品牌 KK 是知名品牌，
14、尽管价格高，但信誉、质量很好，一直占领着乳品市场的高端市场。A 公司是某地区最大的乳品生产企业，鲜奶销售量占地区的 90%。2001 年 1 月，KK 国际和(中国)投资公司将其拥有的中国 KK 的全部股权转让给 A 公司，转让费 930 万美元。中国 KK 有年产 10 万吨的能力，2000 年仅仅生产了 1.5万吨。由于“A”鲜奶在当地的垄断，以及其他诸如 PP 等品牌在酸奶领域的“挤压”，中国 KK 公司的两个主要产品的发展受到限制。以超高温灭菌奶为例，KK 的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等几个品种“A”都能生产，包装型号没有“A”的多，价格上也不占优势。这些不利，再加上其他种种因素，
15、公司已经连续 7 年没有盈利。在投资一再受挫的情况下，KK 最后选择了退场。之后，中国 KK 与多家公司的谈判要求出让其全部股权，都不尽如人意。2000 年 9 月份，中国 KK 开始与 A 食品公司接触。此时，A 公司面对迅猛发展的乳制品市场，生产一直处于饱知识改变命运，学习成就未来 和状态，正准备投资 1 亿元扩建生产线。这时，中国 KK 要退出乳制品市场，KK 的市场和生产能力对 A 来讲非常有用。面对急于变现股权的 KK，A 知道这是个机会，但选择了等待，最后 KK主动找上门来。收购过程根据双方谈判达成的协议，A 以 930万美元的协议价格直接用现金购买总投资约 5600 万美元的KK
16、85%的股权，低于市场价 40%;同时，A 一次性偿还中国 KK所欠大股东 KK 食品公司 2500 万元人民币的借款。要求：1.从不同角度分析 A 并购 KK 公司属于哪种并购方式。2.分析 A 并购 KK 公司的动因。3.如果你是 A 公司的高管，请为 A 公司并购 KK 设计一套合适的并购流程。正确答案 1.A 并购 KK 公司的方式有：(1)从并购后双方法人地位的变化情况划分，此次收购属于收购控股，即通过股东的股权转让来达到控股目标企业的目的，但并购后并购双方都不解散。(2)从并购双方行业相关性划分，此次并购属于横向并购。因为 KK 和 A 是同类企业，实质上是竞争对手之间的合并。(3
17、)从并购的.形式划分，属于协议收购，因为双方是通过磋商商定并购的各种条件达到并购的目的。(4)从被并购企业意愿划分，属于善意并购，因为 KK 主动知识改变命运，学习成就未来 找上门来与 A 谈判，双方是通过协商来决定并购的具体安排并在此基础上完成并购活动的。(5)从并购支付的方式划分，属于现金支付式并购，因为 A是通过支付现金购买 KK 股权的方式达到获取控制权的目的。2.A 并购 KK 公司的动因有：(1)让企业迅速实现规模扩张。(2)加强市场控制能力：KK 也是 A 有力的竞争对手，控制了竞争对手，可以获得 KK 的市场份额，迅速扩大市场占有率，增强企业在市场上的竞争能力。(3)获取了价值
18、被低估的公司：A 以低于市场价 40%的价格获得了 KK 的控股权，成功地获取了价值被低估的公司。并购后，A 和 KK 还可以发挥经营、管理和财务方面的协同效应，从而提高生产经营效率。3.(1)进行尽职调查。A 需要对 KK 进行详细的尽职调查，以确定交易价格与其他条件。(2)进行价值评估。A 应进行并购价值评估，确定并购企业价值、被并购企业价值、并购后整体企业价值、并购净收益，作为制定并购策略、评价并购方案、分析并购增值来源、确定支付并购成本的主要依据之一。(3)开展并购谈判，拟定并购合同。谈判主要涉及并购的形式、交易价格、支付方式与期限、交接时间与方式、人员的处理、有关手续的办理与配合、整
19、个并购合同进程的安排、各方应做的知识改变命运，学习成就未来 工作与义务等。并购合同应明确双方在并购活动中享有的权利和承担的义务，用最直接、专业和没有歧义的语言制作，以减少今后的纠纷。(4)作出并购决策。谈判有了结果并且合同文本已经拟出，应召开并购双方董事会，形成决议。决议形成后，应提交股东大会讨论并批准。(5)进行并购整合。并购活动能否取得真正的成功，很大程度上取决于并购后企业整合运营状况。并购整合包括战略整合、管理整合、财务整合、人力资源整合、企业文化整合以及其他方面整合。习题 4 某研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)的要求，于 201
20、3 年6 月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成知识改变命运，学习成就未来 立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责
21、内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。综合服务中心主任：虽然行政事业单位内部控制规范(试行)对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内
22、部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。要求：根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行),逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理知识改变命运，学习成就未来 由。【正确答案】1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐化、提高公共
23、服务的效率和效果。2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的.全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。3.财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。5.纪检及
24、审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。理由：单位应在风险评估的知识改变命运，学习成就未来 基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。6.法务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。【答案解析】【
25、该题针对“行政事业单位内部控制”知识点进行考核】习题 5 案例分析题 某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：(1)甲、乙两种产品 2010 年 1 月份的有关成本资料如下表所示：单位：元 产品名称 产量（件）直接材料单位产品成本 直接人工单位产品成本 知识改变命运，学习成就未来 甲 200 80 60 乙 300 100 50 (2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为 7 300 元，乙产品在产品制造费用(作业成本)为 10 600 元;月末在产品数量，甲为 40 件，乙为 60 件，总体完工率均为 50%;按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(
26、作业成本)总额为 80000 元，相关的作业有 4 个，有关资料如下表所示：作业名称 成本动因 作业成本（元）甲耗用作业量 乙耗用作业量 知识改变命运，学习成就未来 质量检验 检验次数 4 000 5 15 订单处理 生产订单份数 4 000 30 10 机器运行 机器小时数 40 000 200 800 设备调整准备 调整准备次数 32 000 6 4 要求：1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本;2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算知识改变命运，学习成就未来 法计算甲、乙两种产品的单位成本;3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成3 元，根据第(2
27、)问的.结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。参考答案：【分析提示】1.质量检验的成本动因分配率 =4 000/(5+15)=200(元/次)订单处理的成本动因分配率 =4 000/(30+10)=100(元/份)机器运行的成本动因分配率 =40 000/(200+800)=40(元/小时)设备调整准备的成本动因分配率 =32 000/(6+4)=3 200(元/次)甲产品分配的本月发生作业成本：2005+10030+40200+3 2006=31 200(元)单位作业成本：(31 200+7 300)/(200+4050%)=175(元/件)单位成本：80+60+175=315
28、(元/件)乙产品分配的本月发生作业成本：20015+10010+40800+32004=48800(元)单位作业成本：知识改变命运，学习成就未来 (48 800+10 600)/(300+6050%)=180(元/件)单位成本：100+50+180=330(元/件)2.本月发生的制造费用分配率：80 000/(200+800)=80(元/小时)曱产品分配本月发生的制造费用：80200=16 000(元)甲产品单位制造费用：(16 000+7 300)/(200+4050%)=105.91(元/件)甲产品单位成本：80+60+105.91=245.91(元/件)乙产品分配本月发生的制造费用：80
29、800=64 000(元)乙产品单位制造费用：(64 000+10 600)/(300+6050%)=226.06(元/件)单位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是 315 元，而决策者制定的单位售价为 245.91+30=275.91(元)，如果与传统的单位成本(245.91 元)比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损 315 知识改变命运，学习成就未来-275.91=39.09(元)，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失
30、误;对于乙产品而言，真实单位成本应该是 330 元，显然 376.06+30=406.06(元)的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生 习题 6 格兰仕前身是梁庆德在 1979 年成立的广东顺德桂洲羽绒厂。1991 年，格兰仕最高决策层普遍认为，羽绒服装及其他制品的出口前景不佳，并达成共识：从现行业转移到一个成长性更好的行业。经过市场调查，初步选定家电业为新的经营领域(格兰仕所在地广东顺德及其周围地区已经是中国最大的家电生产基地);进一步地，格兰仕选定小家电为主攻方向(当时，大家电的竞争较为激烈);最后确定微波炉为
31、进入小家电行业的主导产品(当时，国内微波炉市场刚开始发育，生产企业只有 4 家，其市场几乎被外国产品垄断)。1993 年，格兰仕试产微波炉 1 万台，开始从纺织业为主转向家电制造业主为主。自 1995 年至今，格兰仕微波炉国内市场占有率一直居第 1 位，且大大超过国际产业、学术界确定的垄断线(30%)，达到 60%以上，1998 年 5 月市场占有率达到 73.5%.格兰仕频频使用价格策略在市场上获得了领导地位。1996 年到2000 年，格兰仕先后 5 次大幅度降价，每次降价幅度均在 20%以上，每次都使市场占有率总体提高 10%以上。知识改变命运，学习成就未来 格兰仕的规模经济首先表现在生
32、产规模上。据分析，100 万台是车间工厂微波炉生产的经济规模，格兰仕在 1996 年就达到了这个规模，其后，每年以两倍于上一年的速度迅速扩大生产规模，到 2000 年底，格兰仕微波炉生产规模达到 1200 万台，是全球第 2 位企业的两倍多。生产规模的迅速扩大带来了生产成本的大幅度降低，成为格兰仕成本领先战略的重要环节。格兰仕规模每上一个台阶，价格就大幅下调。当自己的规模达到 125 万台时，就把出厂价定在规模为 80 万台的企业的成本价以下。此时，格兰仕还有利润，而规模低于 80 万台的企业，多生产一台就多亏一台。除非对手能形成显著的品质技术差异，在某一较细小的利基市场获得微薄赢利，但同样的
33、技术来源且连年亏损的对手又怎么能够搞出差异来?当规模达到 300 万台时，格兰仕又把出厂价调到规模为 200 万台的企业的成本线以下，使对手缺乏追赶上其规模的机会。格兰仕这样做的目的是要构成行业壁垒，要摧毁竞争对手的信心，将散兵游勇的小企业淘汰出局。格兰仕虽然利润极薄，但是凭借着价格构筑了自己的经营安全防线。要求：(1)逐一简述竞争战略的基本类型及其内涵。并指出格兰仕集团在微波炉市场上采取的是哪种竞争战略;(2)简述格兰仕集团在微波炉市场上采取的.竞争战略类型适用的条件。【正确答案】知识改变命运，学习成就未来 (1)竞争战略，是指在给定的一个业务或行业内，企业用于区分自己与竞争对手业务的方式，
34、或者说是企业在特定市场环境中如何营造、获得竞争优势的途径或方法。企业在市场竞争中获得竞争优势的途径虽然很多，但有三种最基本的战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略也称为低成本战略，是指企业通过有效途径降低成本，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，甚至是在同行业中最低的成本，从而获取竞争优势的一种战略。差异化战略是指企业针对大规模市场，通过提供与竞争者存在差异的产品或服务以获取竞争优势的战略。集中化战略是针对某一特定购买群、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略。格兰仕集团在微波炉市场上采取的是成本领先战略。(2)企业选择成本领先战略必须考虑企业外部
35、环境条件和内部资源与技能条件。外部条件：现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈;企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的;实现产品差异化的途径很少;多数顾客使用产品的方式相同;消费者的转换成本很低;消费者具有较大的降价谈判能力。内部资源与技能条件：持续的资本投资和获得资本的途径;生产加工工艺技能;知识改变命运，学习成就未来 认真的劳动监督;设计容易制造的产品;低成本的分销系统;培养技术人员。习题 7 案例分析题 2010 年 4 月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了企业内部控制配套指引，连同 2008 年 5 月发布的企业内部控制基本规范，构建成我国企业内部控制规范体系，自2011 年
36、 1 月 1 日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A 公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早做准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下：(一)加强领导，健全组织为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中，由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部门。(二)梳理业务流程，完善内控制度聘请负责本
37、公司财务报表审计的 B 会计师事务所提供咨询，对照 企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的要求，结合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，知识改变命运，学习成就未来 制定公司内部控制手册。在梳理流程、完善公司内部控制手册过程中，应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。(三)狠抓宣传培训，统一思想认识利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在 3 个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册。(四)升级信息系统，优化控制手段
38、为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司 ERP系统提供商根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。(五)开展试运行，做好全面实施准备 2010 年 11 月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的.问题，积累经验，为 2011 年 1月 1 日起全面实施做好充分准备。(六)强化内部审计，增强监督效能董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位，
39、在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。(七)组织内部控制评价,督促整改落实 2011 年底，开展全公知识改变命运，学习成就未来 司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。(八)借助专业力量，引入外部审计鉴于 B 会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请 B 会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。(九)实施绩效考评，落实奖惩制度建立公司激励约束制度，将
40、公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人，要严肃处理。上述实施方案报董事会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断 A 公司实施方案中的(一)至(九)项工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。参考答案 1、第一项工作安排不存在不当之处。2、第二项工作安排存在不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。不符合全面性原则的要求。3、第三项工作安排不存在不当之处。知识改变命运，学习成就未来 4、第四项工作安排存在不当之处：信息
41、系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。该项工作应当经企业负责人批准后实施。5、第五项工作安排不存在不当之处。6、第六项工作安排存在不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。审计委员会主席应当由独立董事担任。7、第七项工作安排存在不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。8、第八项工作安排存在不当之处：聘请 B 会计师事务所承担内部控制审计工作。为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。9、第九项工作安排不存在不当之处。点评本题主要考察内部控制的原则与要素，难度系数较低。习题 8 案例
42、分析题一(本题 15 分)甲公司是一家销售医疗器械的公司，销售的产品为眼部检测器械。针对不同的用途有不同的价格。售价从几万元到几十万元不等。甲公司对于客户的销售分为两种情况：(1)对于大型医院，医疗机构，法人医院等规模大，信誉好，合作久的单位，给予适当的赊销;对于业务往来很少，信誉不佳或是规模很小的私人型知识改变命运，学习成就未来 诊所采取收取全部款项后发货的模式。(2)对于赊销的客户，销售人员为了提升业绩在客户下单后即进行订单确认;对于现金销售的，有时候销售人员会在下班后因为银行已经关门而家里还需要用钱而先拿走销售款使用，等到之后从银行取了钱之后再上交公司。甲公司的销售人员在离职后会把在职期
43、间的详细资料带到竞争公司从而挖走客户，这使得公司优质且合作良好合作较久的客户都去了竞争对手的公司，损失较大。年底的财务内部审计中，发现销售部门的办公场地租金高于市场均价很多。仔细检查才知道是销售部总监在其中吃了大量回扣。要求：回答上述情境中内部控制存在的问题及应该解决的方法。案例分析题二(本题 15 分)贝林娜包装公司(Blaina Packaging Co，以下简称 BPC 公司)是一家知名纸板盒生产厂商，其董事会于近期考虑是否进入硬纸管市场。有些硬纸管的客户其产品尺寸各异，有些用于承装受损的大件产品，比如地毯，也有一些小件商品，比如胶卷或者纸制品。购买硬纸管的顾客一般情况下是大批量进货。一
44、般情况下，硬纸管平均占有客户完工产品总成本的 1%至 2%。董事会收集了如下信息：(1)硬纸管生产的机器有规格和速度之分。成本最低的机器为 3 万美元，并且在其运行过程中只需一个操作人员。在使用之前需有一个一天的培训课程，以保证没有使用技巧的操作人员掌知识改变命运，学习成就未来 握有效的使用方法。(2)硬纸管由特殊模板纸张制作，该原材料在今年有时会出现供应短缺的情况。(3)现阶段，四种硬纸管的主要制造商总计占有市场份额的80%左右。现在的市场领军者占有 26%的市场份额。其他三个主要制造商，其中一家包括 JOL 公司，规模相同。由这四家主要制造商提供的产品也有相似的尺寸和质量。近年来该市场保持
45、每年 2%的增长率。(4)近期的一个关于境外跨国公司活动的报告表明他们正在考虑将包装部门的生产经营活动扩大到海外。该部门拥有大规模的自动设备，能够制造不同尺寸的硬纸管。(5)另外一个公司PTC 公司的生产范围比较窄，仅生产能够容纳家居小部件产品的硬纸管，但是需求与产量均在增加。现阶段，这种产品比市面上销售的相同尺寸的硬纸管的平均售价高出 30%。另外，JOL 公司的董事会在近期也在考虑投资有吸引力的其他项目。该项目需要初始投资 25 000 元，预计在第一年和第二年分别产生净现金流 15 000 元，在第三年和第四年分别产生净现金流 3 000 元。要求：1.运用波特五力模型，评估作为 BPC
46、 公司业绩提升策略之一的进军硬纸管市场的选择的吸引力有哪些。知识改变命运，学习成就未来 2.假设 JOL 公司评估项目时采用净现值法。当项目的资本成本为 10%，该项目是否对 JOL 有吸引力;当项目的资本成本为25%，结论是否不同。(P/F，10%，1)=0.909，(P/F，10%，2)=0.826，(P/F，10%，3)=0.751，(P/F，10%，4)=0.683;(P/F，25%，1)=0.800，(P/F，25%，2)=0.640，(P/F，25%，3)=0.512，(P/F，25%，4)=0.410 参考答案 案例分析题一(本题 15 分)(1)对于赊销的客户，销售人员为了提升
47、业绩在客户下单后即进行订单确认存在问题。没有相关环节进行赊销审批控制会导致企业资产流失。企业应该设立专门的赊销审批岗位，对订单及相应的客户的具体交易，按照事先设定好的信用额度进行审批。并且要检查销售合同的签订是否存在疏漏。没有问题后经过其批准后合同才能正式签订，销售订单才算生成。(2)销售人员存在先拿走现金销售款后还款存在问题。这属于挪用公司资产。并且产生的后果很严重。会导致制度不严，销售人员甚至会携款逃跑，给企业造成巨大损失。应该规定，每天由销售总负责人统计当天收到的现金款项，然后及时上交至财务或是财务指定的银行账户。不能拖延。并且当天及时清点资金确保无误。(3)销售人员离职后将资料带到竞争
48、公司给本公司带来损知识改变命运，学习成就未来 失。公司应该建立严格的保密程序，在员工入职后就向员工说明保密的具体内容以及离职后的保密协议内容。并签署相关的协议。不管在职还是离职后违反协议规定的均追究其法律责任。(4)销售总监通过租赁销售办公场所吃回扣使公司发生大额财物损失。公司应该建立预算管理制度，并且关于较大金额或是较异常的金额支出要进行详细审批或是集体决策后再进行。必要时进行招投标或是由其他不相关人员进行市场详细情况调研后再审批款项。以防止资产损失。案例分析题二(本题 15 分)1.由于在使用新机器时只需要一天的培训时间，构成的市场进入成本相对较低。因此这可能是新进入者威胁较高的原因之一。
49、顾客大量购买产品和替代供应商产品实际差异性极小的事实表明，买方讨价还价的能力也许很高。硬纸管平均占有客户完工产品总成本的1%至 2%的一般情况也说明了购买者讨价还价的能力很强。硬纸管由特殊模板纸张制作，该原材料在今年有时会出现供应短缺的情况，这表明来自供应商的威胁可能会很高。因此供应商也许会因为产品供不应求而提高价格。来自竞争对手的威胁也很强，因为该市场的四个主要厂商规模类似并且该市场增长缓慢。现在的市场领军者占有 26%的市场份额其他三家每家占有约 18%的市场份额。知识改变命运，学习成就未来 PTC 公司的生产构成替代产品威胁。如果 PTC 公司的产品范围扩大，硬纸管价格下降的话该威胁会进
50、一步增加。境外跨国公司进入该市场的考虑代表了潜在新进入者威胁。跨国公司的全自动化机器生产将很容易获得规模经济效应。较低的资本进入壁垒对 BPC 而言具有吸引力，然而该吸引力对于其他潜在进入者而言也是一样的。低市场增长，较容易的进入条件，已有竞争者的存在，来自供应商的威胁等等这些已有的信息都表明进入硬纸管市场对 BPC 而言没什么吸引力。BPC公司的董事们应当寻求其他业绩改良战略。2.各情况项目分析如下表所示：年限 现金流 折 现 系 数（10%）现值（10%）折 现 系 数（25%）现值（25%）0 （25000）1.000 （25000）1.000 （25000）1 15000 0.909