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1、1/9 高级财务会计重点章节账务处理总结（2）衍生金融工具业务的账务处理 核 算 内 容 会 计 分 录 取得衍生金融工具 借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实付额）发行衍生金融工具 借：银行存款等 贷：衍生工具 资产负债表日确认 公允价值变动（1）若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额 按其差额，借：衍生工具 贷：公允价值变动损益（2）若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额 按其差额，借：公允价值变动损益 贷：衍生工具 处置衍生金融工具 借：银行存款等（实收额）同时，结转原计入的公允价值变动损益 贷：衍生工具（账面价值）借（或贷）：公允价值变动损益 借或贷：投资收益
2、（差额）贷或借：投资收益 企业合并的账务处理总结表 合 并 方 式 吸 收 合 并 同一控制下企业合并的账务处理（权益结合法）：借：有关资产账户 （被合并企业账面价值）贷：有关负债账户 （被合并企业账面价值）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）2/9 资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制下企业合并的账务处理（购买法）：借：有关资产账户 （被合并企业公允价值）贷：有关负债账户 （被合并企业公允价值）银行存款/非现金资产账户/股本等账户 （合并对价的公允价值）营业外收入（或借：商誉）（购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额）同时处理合并对价
3、公允值与账面价值之间的差额。合 并 方 式 新 设 合 并 同一控制下企业合并的账务处理（权益结合法）：借：有关资产账户 （被合并企业账面价值合计数）贷：有关负债账户 （被合并企业账面价值合计数）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的账面价值）资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制下企业合并的账务处理（购买法）：借：有关资产账户 （被合并企业公允价值合计数）贷：有关负债账户 （被合并企业公允价值合计数）银行存款/非现金资产账户/股本等账户（合并对价的公允价值）营业外收入（或借：商誉）（购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额）同时处理合并对价公允值与账
4、面价值之间的差额。合 并 方 式 控 股 合 并 3/9 同一控制下企业合并的账务处理（权益结合法）：借：长期股权投资 （合并日享有的被合并企业净资产账面价值份额）贷：银行存款/非现金资产账户/股本等账户 （合并对价的账面价值）资本公积（或借：盈余公积、利润分配）（差额）非同一控制下企业合并的账务处理（购买法）：借：长期股权投资 （付出对价的公允价值合并的直接费用）贷：银行存款/非现金资产账户/股本等账户 （合并对价的账面价值）营业外收入/投资收益/资本公积等 （合并对价公允价值与账面价值之间的差额）银行存款 （合并的直接费用）合并财务报表的编制方法 同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方
5、法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。购 买 法 权 益 结 合 法 适用的合并形式 非同一控制 同一控制 做法（1）母公司的净资产按账面价值纳入合并财务报表中；（2）子公司的净资产按购买日的公允价值纳入合并财务报表中；（3）购买成本与子公司净资产公允价值（1）母子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值进行反映；（2）合并方和被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润均应纳入合并日的合并利润表中。的差额，在合并财务报表中列作商誉。集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 4/9 类 别 对合并财务报表的影响 1、企业内部经济业务事项 应将其纳入合并财务报表的范围 2、集团内部
6、经济业务事项 不应将其纳入合并财务报表的范围，应通过 抵消方法消除其对合并财务报表的影响。交易。（1）集团内部投资事项，包括权益性投资和债权性投资 （2）集团内部交易事项，包括存货、固定资产和无形资产 （3）集团内部借贷事项 3、集团外部经济业务事项 应将其纳入合并财务报表的范围 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 抵 消 的 情 况 及 内 容 抵 消 分 录 v 集团内部权益性投资事项 母公司长期股权投资与子公司所有者权益（注意：母公司应对子公司长期股权投资按权益法调整，按调整后的长期股 A.如为全资子公司 借：股本 权投资余额进行抵消）资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股
7、权投资某子公司 B.如为非全资子公司 借：股本 贷：长期股权投资某子公司 资本公积 盈余公积 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持股比例）5/9 未分配利润 商誉 母公司的投资收益与子公司的利润分配 A.如为全资子公司 借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 分配给投资者（母公司）的利润 未分配利润年末 B.如为非全资子公司 借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润少数股东持股比例）未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（股东）的分配 未分配利润年末 v 集团内部债权性投资事项 应付债券与持有至到期投资 借：应付债券 贷：持有至到期投资 债券投资收益
8、与债券利息费用 借：投资收益 贷：在建工程/财务费用 集团内部存货交易的抵消 6/9 抵 消 内 容 抵 消 分 录 发生交易当期 A.内部购进存货期末全对集团外售出 借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本）B.内部购进存货期末未对集团外售出 借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部销货方销售成本）存货（内部销售毛利）C.内部购进存货期末部分实现 对外销售 借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润）存货（未实现内部销售损益）发生交易以后期间 调整期初未分配利润，抵消期初存货中包含的未实 现内部销售利润。借：未分配利润年初
9、 贷：营业成本 附：抵消当期内部销售：抵消期末存货中内部销售损益：借：营业收入 借：营业成本 贷：营业成本 贷：存货 集团内部固定资产交易的抵消（企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用）抵 消 的 情 况 及 内 容 抵 消 分 录 7/9 发生交易当期 A.抵消内部销货方的销售收入和销售成本以及内部购货方固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本）固定资产原价（销售企业的内部销售利。润）B.抵消内部购货方内部交易固定资产当期多计提的折旧（即内部销售利润部分当期计提的折旧）借：固定资产累计折旧
10、贷：管理费用 内部购进固定资产在用期间 A.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消并调整期初未分配利润 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 B.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消并调整期初未分配利润 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 C.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的折旧额 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 内部交易固定资产清理 A.使用期满清理（抵消当期内部固定资产多 计提的折旧）借：未分配利润年初 贷：管理费用 B.提前清理 参见教材例题 集团内部发生无形资产交易的当期抵消内容和抵消分录为：抵 消 内
11、 容 抵 消 分 录 8/9 抵消内部销货方的销售收入和销售成本以及内部购货方无形资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本）无形资产原价 抵消内部购货方内部交易无形资产当期多计提的摊销（即内部销售利润部分当期计提的摊销额）借：无形资产累计摊销 贷：管理费用 集团内部债券债务项目的抵消 抵 消 的 情 况 及 内 容 抵 消 分 录 初次编制合并财务报表时 A.抵消内部应收账款与应付账款 借：应付账款 贷：应收帐款 连续编制合并财务报表时 A.内部应收账款余额本期与上期相等时 抵消内部应收账款和应付账款：借：应付账款 贷：应收账款 抵消上期内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 B.内部应收账款余额本期大于上期时 除编制相等时的两笔抵消分录外，还需抵消本 期内部应收账款增提的坏账准备：9/9 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 C.内部应收账款余额本期小于上期时 除编制相等时的两笔抵消分录外，还需抵消本 期因内部应收账款减少而冲回的坏账准备：借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备