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1、第七章第七章财务处理程序财务处理程序第一节第一节账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率,保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1。记账凭证账
2、务处理程序;2。汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序.上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节第二节不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理
3、程序.在这一程序中,记账凭证可以是通用记账凭证,也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式,明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。其一般程序是:1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5。根据记账凭证逐笔登记总分类账；6。期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相
4、符;7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表.（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况.缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业,总分类账的登记工作过于繁重。适用范围:规模较小、经济业务量较少的单位。第1页二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序(一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是:定期根据记账凭
5、证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中,除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般程序是：1。根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5。根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;6。根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额
6、核对相符；8。期末，根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容（一）基本内容科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序.科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其
7、记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同.科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1。根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5。根据各种记账凭证编制科目汇总表；6。根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8。期末，根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表.注意：1。对于 3 种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和
8、利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。(二）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作,减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。第2页缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目.适用范围:经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序举例【例 8-1】甲公司 2008 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表2、表 3 所示。表 2总分类账户余额表2008 年 3 月 1 日账户名称库存现金银行存款原材料生产成本库存商品固定资产合计表 3明细分类账户余额表账户名称原材料-A 材料生产成本X 产品库存商品-X 产品金额4 00020 000
9、30 000金额6 00050 0004 00020 00040 000300 000420 000合计账户名称累计折旧短期借款长期借款实收资本盈余公积420 000金额50 00050 00080 000200 00040 000【答疑编号 911070201】甲公司 2008 年 3 月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3 月 2 日,购入 A 材料 2 000 公斤，单价 8 元，价款共计 16 000 元，材料已验收入库,货款以银行存款支付（不考虑增值）。银付 1借：原材料-A 材料16 000贷:银行存款 16 000(2)3 月 8
10、日，李某出差预借差旅费5 000 元。现付 1借:其他应收款-李某5 000贷：库存现金5 000（3）3 月 10 日，销售 X 产品 1000 件，单位售价是50 元，共计价款50000 元,货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。银收 1#借:银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3 月 15 日,用现金支付销售 X 产品的运费 800 元。借:销售费用800贷:库存现金800(5）3 月 20 日,为生产 X 产品领用甲（A）材料 500 千克，单价 8 元，共计 4000 元。借:生产成本X 产品4000贷：原材料-A 材料4000（6）3 月 25 日，李某出差报
11、销差旅费4500 元，归还多余款 500 元。第3页借：管理费用 4500贷：其他应收款4500借：库存现金500贷:其他应收款 500(7)3 月 31 日,以银行存款支付本月的保险费1200 元.借:管理费用 1200贷：银行存款1200（8）3 月 31 日,以银行存款支付借款利息1800 元。借：财务费用 1800贷：银行存款1800（9）3 月 31 日，计提本月应交城市维护建设税1000 元，应交教育费附加500 元。转 3#借：营业税金及附加 1500贷：应交税费-应交城市维护建设税 1000应交教育费附加500(10）3 月 31 日，结转已售 X 产品成本，已知X 产品单位成
12、本 30 元，成本共计 30000 元。借：主营业务成本30000贷：库存商品-X 产品30000（11)3 月 31 日,将本月份主营业务收入50000 元转入“本年利润”贷方。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000（12）3 月 31 日，将本月份主营业务成本30000 元转入“本年利润”借方。借：本年利润30000贷:主营业务成本30000（13）3 月 31 日，将本月发生的营业税金及附加1500,销售费用 800 元，财务费用1800 元，管理费用 5700 元转入“本年利润借方。借：本年利润9800贷:营业税金及附加1500销售费用 800管理费用5700财务费用1800
13、（14）3 月 31 日，计算本月应交所得税3060 元.借：所得税费用3060贷:应交税费应交所得税3060（15）3 月 31 日，将本月所得税 3060 元转入“本年利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税费用3060（16）3 月 31 日,结转本年利润 7140 元。借:本年利润 7140贷：利润分配-未分配利润71402。根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表 4 和表 5 所示。表 4现金日记账第4页2008 年月日3凭证字号摘要对方科目收入付出余额6 0005 0001 0008002005007005005 80070018现
14、付115 现付225 现收1月初余额李某借差旅费支付销售产品运费李某归还多余差旅款本月合计其他应收款销售费用其他应收款3313.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账,其他从略）表 5银行存款日记账三栏式三栏式2008 年月日3l2103131凭证字号银付银收银付银付l123摘要月初余额购入 A 材料销售 X 产品支付保险费支付借款利息本月合计对方科目原材料主营业务收入管理费用财务费用收入付出余额5000016000340008400012008280050000180081000500001900081000331表 6原材料明细分类账数量金
15、额式数量金额式会计科目:A 材料数量单位：公斤2008 年凭证号数月日3字号摘要收入发出结存数量 单价金额数量 单价 金额 数量 单价金额50084000250082000084000 20008160001期初余额2银付l购入200081600020转l生产领用500228本月合计 2000160005004000 200016000表 7生产成本明细分类账多栏式多栏式材料名称：X 产品计量单位:件2008 年月日3表 8其他应收款明细分类账会计科目：李某2008 年月3日82525凭证号数字现付转现收号l21摘要预借差旅费报销差旅费交回现金本月合计借方5000贷方45005005000余额
16、方向借或贷借借平平余额50005000020凭证号数字转l摘要直接材料4 0004 000耗用材料本月合计借方直接人工制造费用号合计4 0004 000312285000第5页4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表9 所示。表 9科目汇总表2008 年 3 月库存现金银行存款其他应收款原材料库存商品应交税费本年利润利润分配生产成本110 日发生额1120 日发生额8002131 日发生额贷方500本月发生额合计借方500贷方5 800略账页借方贷方借方贷方借方5 00050 000 16 0005 00016 0004 0004 0003 00050 00019 0005 0005 0005
17、 00016 0004 00030 0004 5607 14030 00045607 14050 00050 00050 00050 0004 000主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用合计50 00050 00050 00050 00030 00030 00030 00030 0001 5001 5001 5001 5008008008005 7005 7005 7005 7001 8001 8001 8001 8003 0603 0603 0603 060800所得税费用71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 3
18、60 218 3605。根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账）,具体登记情况如表 10 至表 32 所示。表 10总分类账会计科目：库存现金2008 年月3日1l02031凭证字号科汇1科汇1科汇1摘要上年结转1l0 日发生额1120 日发生额2131 日发生额本月合计总分类账会计科目：银行存款2008 年月3日1凭证字号摘 要月初余额借方50 000贷方借或贷借余额50000借方500500贷方50008005800借或贷借借借借借余额60001000200700700表 1131第6页10科汇13l科汇1表 12总分类账会计科目:其他应收款2008 年月3日ll031凭证字号科汇1科汇2
19、摘要月初余额1-l0 日发生额2131 日发生额本月合计总分类账会计科目：原材料2008 年月3日1l020凭证字号科汇l科汇1摘要月初余额1-10 日发生额11-20 日发生额本月合计总分类账会计科目:库存商品2008 年月3表 15总分类账会计科目：固定资产2008 年月3表 16总分类账会计科目：累计折旧2008 年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额日131凭证字号摘要月初余额本月合计借方贷方借或贷借借余额300 000300 000日13l凭证字号科汇1摘 要月初余额2131 日发生额本月合计借方贷方3000030000借或贷借借借余额400001000010000借方贷方400040
20、00借或贷借借借借余额4000200001600016000借方贷方5 0005 000借或贷借平平余额500000311-l0 日发生额2131 日发生额本月合计50 00016 0003 00019 000借借借8400081000810005 0005 000表 13311600016000表 143l31第7页3表 17总分类账会计科目：短期借款2008 年月3表 18总分类账会计科目：应交税费2008 年月3表 19总分类账会计科目：长期借款2008 年月3表 20总分类账会计科目：实收资本2008 年月3表 21总分类账会计科目：盈余公积2008 年月3表 22总分类账会计科目：本
21、年利润2008 年凭证摘要借方贷方借或贷余额日凭证字号摘要月初余额本月合计借方贷方借或贷贷贷余额4000040000日凭证字号摘要月初余额本月合计借方贷方借或贷贷贷余额200000200000日凭证字号摘要月初余额本月合计借方贷方借或贷贷余额8000080000凭证日字号31转331摘要2131 日发生额本月合计借方贷方4 5604 560借或贷贷贷余额4 5604 560日凭证号数字号摘要月初余额本月合计借方贷方借或贷贷余额50 00050 00013l月初余额本月合计贷贷50 00050 00013113113113l第8页月3表 23总分类账会计科目：利润分配2008 年月日3 3l 3
22、1表 24总分类账会计科目：生产成本2008 年月日3120凭证字科汇号1摘要月初余额1121 日发生额借方贷方借或贷借借借余额20 00024 00024 000凭证字号科汇l摘要21-31 日发生额本月合计借方贷方7 1407 140借或贷贷贷余额7 1407 140日31字号21-3l 日发生额本月合计50 00050 0005000050000平平00科汇l3l4 0004 00031本月合计以下为损益类账簿，期初期末无余额以下为损益类账簿，期初期末无余额表 25总分类账会计科目:主营业务收入2008 年月日3表 26总分类账会计科目：主营业务成本2008 年月3表 27总分类账会计科
23、目：营业税金及附加2008 年月3日凭证字号摘要2131 日发生额本月合计借方贷方借或贷平平余额00日凭证字号摘要2131 日发生额本月合计借方30 00030 000贷方30 00030 000借或贷余额平平00凭证字号摘要1-l0 日发生额2131 日发生额本月合计借方50 00050 000贷方50 00050 000借或贷贷平平余额50 0000010科汇131科汇l3131科汇13131科汇33l1 5001 5001 5001 500第9页表 28总分类账会计科目：销售费用2008 年月3日凭证字号摘要11-20 日发生额21-31 日发生额本月合计总分类账会计科目：管理费用200
24、8 年月3表 30总分类账会计科目：财务费用2008 年月3表 31总分类账会计科目：所得税费用2008 年月3日3l凭证字科汇号l摘要结转所得税本月合计借方3 0603 060贷方3 0603 060借或贷平平余额00日31凭证字号科汇1摘要21-31 日发生额本月合计借方1 8001 800贷方1 8001 800借或贷平平余额00日31凭证字号科汇1摘要2131 日发生额本月合计借方5 7005 700贷方5 7005 700借或贷平平余额00借方800800贷方800800借或贷借平平余额8000020科汇l3l科汇l3l表 19313l31账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序记账凭
25、证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理科目汇总表账务处理程序程序简单明了，总分类账可以 减轻了登记总分类账的工作可以简化总分类账的1。优点 较详细地反映经济业务的 量，便于了解账户之间的对应 登记工作，并可做到试发生情况关系算平衡不利于日常分工，当转账凭证登记总分类账的工作量较不能反映账户对应关2.缺点较多时，编制汇总转账凭证的大系，不便于查对账目工作量较大3。适用 规模较小、经济业务量较 规模较大、经济业务较多的单经济业务较多的单位范围少的单位位4。登总 据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登第10页账的依据【例题 1单选题】直接根据记账凭证
26、逐笔登记总分类账的账务处理程序是(）。A.记账凭证账务处理程序B。汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序【答疑编号 911070202】【答案】A【例题 2多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B。期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C。根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表【答疑编号 911070203】【答案】ABD【例题 3判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解,登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（）。【答疑编号 911070204】【答案】【例题 4判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（）【答疑编号 911070205】【答案】第11页