全面预算管理与绩效考评精.pdf

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1、全面预算管理与绩效考评精 1/9 (2010 年第 14 期 全面预算管理与绩效考评/熊黎田野 摘要:绩效考评是全面预算管理的重要组成部分。本文将全面预算管理同绩效考评结合起来进行探讨,旨在促使企业加强自身管理,完善内部控制制度,真正发挥全面预算管理的作用。关键词:全面预算管理绩效考评整体利益 全面预算管理是企业日常运作的重要工具。作为一种先进的管理理念和技术,推行全面预算管理,可以明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制,为企业最终目标的实现提供保证。绩效考评是全面预算管理中的重要组成部分。绩效考评的合理性、公正与否对员工的工作方向和努力程度有着直接的影响。一、全面预算管理(一全面预算管

2、理的含义 全面预算管理早在二十世纪中叶就已被西方企业广泛运用,但直到现在,全面预算管理并没有一个统一、明确的定义。广义上的预算是指全面预算,是企业在科学地对内部、外部环境进行分析和预测的基础上,用价值和实物等多种形式反映企业未来一定时期的生产经营及财务成果的一系列目标与规划,是所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系,包括专门决策预算、业务全面预算管理与绩效考评精 2/9 预算和财务预算三大类,内容涉及业务、资金、财务、信息、

3、人力资源、管理等众多方面。许多人将“全面预算管理”与“财务预算”等同起来,甚至认为“全面预算”是“财务部门的事情”,这种观念是错误的。全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统,具有全面控制和约束的能力,全面预算管理的核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划,对企业内部各部门、单位的各种资源进行分配、考评和控制,使企业按照既定目标行事,从而有效实现企业发展战略,这并不仅仅是财务部门的事情。(二推行全面预算管理的前提条件 伴随着我国市场经济体制的逐步完善,企业的目标从完成品种计划、产量计划逐渐转移到追求企业经济效益、实现企业价值最大化上来,全面预算管理因此被越来越广泛地运用到企

4、业管理中。但是,并非生搬硬套就可以使其发挥作用。推行全面预算管理是需要一定条件的:1.推行全面预算管理需要企业高层的支持和参与 全面预算管理既涉及到公司战略,又影响到日常经营和管理;既涉及资金的运作,又涉及到生产、销售、采购等环节,影响到企业生产经营活动的方方面面。因此,企业高层管理者必须承担起项目负责人的角色,直接介入预算管理的授权、审批等具体环节,并保证不同部门之间保持良好的协作关系。2.推行全面预算管理需要强大的基础数据和信息支持 完善的基础数据和信息是实现全面预算管理的基本前提,如果基础数据不准确、不完善,那么整个预算的准确性就无从谈起。除财务会计信息外,全面预算管理对非财务信息的要求

5、同样严格。企业的内部信息、外部信息、整体信息、分部信息、反馈信息、前瞻信息等等,必须有一套规范的、制度化的信息保障体系给予强有力的支持,这套系统对于如何获取、加工和整理各类杂乱的信息,使这些信息顺利地运用到预算管理体系中,起到至关重要的作用。全面预算管理与绩效考评精 3/9 3.预算实施和考评的严肃性 很多企业在编制预算时一丝不苟,执行起来却视而不见,超预算、无预算的项目照常进行,项目资金相互挪用,种种违规行为都由于执法不严或预算调整权的滥用而得到宽恕,使预算失去了应有的权威性和严肃性。落实管理制度,提高预算的控制和约束力,是推行全面预算管理的重要前提条件和必要保证措施。二、全面预算管理中的绩

6、效考评(一全面预算管理与绩效考评的关系 绩效评价是指运用评价指标、评价标准和评价方法,通过定量和定性地分析,科学地揭示企业经营期内经营者的业绩和经营的效益。业绩是经营或管理行为的结果与表现。业绩管理是依据组织体系,通过总部与责任中心、责任中心与员工间达成的业绩合同或协议的履行、双向互动沟通及评价而进行的管理。业绩管理是一个体系,是事前计划、事中管理、事后考评三位一体的管理体系。在业绩管理体系中,业绩评价是其核心内容之一。它一方面为业绩计划、业绩沟通提 59 (2010 年第 14 期 供了依据,同时是对职员的工作过程和结果进行评价的管理过程,绩效考评的结果可以作为晋升、解雇和调整岗位的依据,可

7、以作为确定工资、奖金的依据,可以作为潜能开发和教育培训的依据,也可以作为人事政策、激励措施的依据,考评的结果供生产、采购、营销、研发、财务等部门制定工作计划和决策时参考。全面预算管理与绩效考评精 4/9 全面预算管理主要包括预算编制、预算执行、预算调控和预算考评四大方面。预算考评在全面预算管理循环中,处于承上启下的关键环节。一方面,在财务活动、预算执行过程中,通过业绩评价信息的反馈及相应的调控,以随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差,从而实现对经营管理活动过程的控制;另一方面,预算编制、执行、评价作为一个完整的系统,相互作用,周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制,而业绩评价既是本次预

8、算管理循环的总结,又是下一次预算管理循环的开始。通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析,掌握进度和状况,及时纠偏补漏,兑现奖惩,为下一步预算调整,加强全面预算管理的科学性奠定基础。过程中的预算考评以矫正偏差、预警分析、及时总结管理经验为目的,期末结果的预算考评以整体预算完成情况为目的,只对结果进行评价并总结经验,其核心在于对过程的监控、预警与经营状况的分析;而绩效评价主要关注结果,而且是对综合业绩结果的关注,重在全方位的结果考评,强调与薪酬计划挂钩。在企业的运作中,要将两者清楚地区分开来,预算考评是业绩评价的重要组成部分,但不是全部。(二全面预算管理的绩效考评原则 绩效考评是全面预算管理

9、中的一个重要环节,在考虑全面预算管理制定原则的同时,还需要有针对性地考虑自身的适用性和实际情况,不能生搬硬套。预算年末业绩考评有两方面:一是预算业绩考评;二是年度综合业绩评价。为简化考评内容,避免考评上的重复性,可以将年度业绩评价作为年度综合业绩评价的财务方面来考虑。国资委发布的中央企业综合绩效评价管理暂行办法中明确提出了开展企业综合绩效评价工作应当遵循的四大原则:全面性原则、客观性原则、效益性原则和发展性原则。1.全面性原则:企业综合绩效评价应当通过建立综合的 指标体系,对影响企业绩效水平的各种因素进行多层次、多角度的分析和综合评判。此原则有效地避免了片面的和带有个人感情色彩的评价。2.客观

10、性原则:企业综合绩效评价应当充分体现市场竞 全面预算管理与绩效考评精 5/9 争环境特征,依据统一测算的、同一期间的国内行业标准或者国际行业标准,客观公正地评判企业经营成果及管理状况。3.效益性原则:企业综合绩效评价应当以考察投资回报 水平为重点,运用投入产出分析基本方法,真实反映企业资产运营效率和资本保值增值水平。4.发展性原则:企业综合绩效评价应当在综合反映企业 年度财务状况和经营成果的基础上,客观分析企业年度之间的增长状况及发展水平,科学预测企业的未来发展能力。(三全面预算管理中的绩效考评体系 企业的绩效考评体系,在本质上要把市场经济规律的要求表现出来,使企业按规律办事。企业把握好、运用

11、好市场经济规律,就能长盛不衰,否则,就会被淘汰。通过绩效考评,可以帮企业认清自身的优势,寻找差距,引导企业行为,为长远的发展服务。绩效考评体系主要由考评目标、考评内容和考评指标等要素构成。考评目标是指整个系统的指南和目的所在,是战略愿景得以实现的必要条件,它将抽象的企业愿景转化为易被人理解的分阶段具体目标,为各级管理者提供决策依据和所需信息。考评内容包括企业的财务状况、基础管理、人才开发、客户满意度、发展创新能力等等。绩效考评通常包括组织整体绩效考评、部门绩效考评和员工个人绩效考评等。考评指标是指对考评对象的某一方面进行考评,是对考评客体状况的具体反映,如何选择业绩考评指标,是绩效考评系统设计

12、中最关键的问题。指标标准是考评业绩优劣的基准,考评标准的选择取决于考评的目的;指标权重对指标体系中的每一个指标根据其重要程度大小,赋予不同的权重;绩效考评分析报告是绩效考评系统的结论性文件。三、结束语 全面预算管理与绩效考评精 6/9 近年来,全面预算管理在企业中越来越“流行”起来,不少企业纷纷效仿,制定了一系列有关预算管理的制度性文件,实施全面预算管理。但这种预算管理仅仅是形式而已,被管理者当作企业管理水平提高的炫耀品。企业实施预算管理是提高企业整体管理水平的重要手段,但它不是衡量企业管理水平高低的标准。应将预算管理作为实施企业发展战略的具体手段,重点不在于企业有无预算管理制度,而重在预算管

13、理是否有效的实施和落实。绩效考评是企业管理系统的核心部分,它是为了实现企业的生产经营远景和目标,对企业的生产经营活动过程及目标的实现情况作出的一种价值判断。业绩评价是否全面客观,对企业未来的发展和管理科学化具有重要的影响。一套先进的考评指标体系一般应具备适用范围广、兼顾长短期利益、层次分明、结构严密和考评成本低这几个特征。传统的预算管理中的绩效考评是以职能部门为导向的,即成本中心以控制成本为目的,利润中心以利润最大化为目 企业问题探讨 60 (2010 年第 14 期 (上接第 54 页中有 80 名(占 20.68同时在三家或三家以上的上市公司中兼任独立董事,考虑到他们还有本职工作和繁忙的社

14、会活动,使之难以有充分的时间和精力深入公司了解情况并作详细研究。虽然在多个公司中兼任独立董事在法律上除竞业禁止规定外,但为了保证其勤勉尽职,建议规定不宜过多兼任。(七增强独立董事参与公司管理的主人翁责任感 全面预算管理与绩效考评精 7/9 独立董事亲自出席董事会会议的积极性与会计信息真实性具有一定的相关性。出席董事会的积极性越高,在提高会计信息真实性方面的作用越突出,有鉴于此,建议证劵监管部门应当制定上市公司独立董事例会的约束性制度,对于经常不能亲自出席会议的独立董事给予公开谴责,并且制度规定上市公司会计信息若不真实性则独立董事负有连带责任。(八更加重视独立董事的专业性意见 独立董事出具专业意

15、见越多、越客观、越全面,上市公司的财务报告才能更加可信,中小股东的利益也才会得到更好的保护,通过这种机制就会对管理层舞弊施加压力,迫使其规范自己的财务行为。建议证券监管部门应当加强对上市公司独立董事出具专业性意见的要求,力争使独立地董事尽责工作,避免“花瓶”董事的出现,还独立董事作为中小股东等投资者“代言人”的本质。虽然本文就独立董事制度与会计信息真实性之间关系这一命题进行了理论研究,但还是存在一些缺憾,主要是:独立董事制度对会计信息真实性的影响因素有很多,本文仅探讨了独立董事制度特性与会计信息真实性的关系,未分析独立董事制度的外部环境、约束机制与会计信息真实性之间的关系。参考文献:1伊志宏,

16、杜琰.独立董事制度有效性实证研究J.经济理论与经济管理,2005(11:35-36.2杜淑洁.独立董事比例与上市公司自愿披露程度关系的实证分析J.内蒙古科技与经济,2005(1:58-59.3毛志宏,李何,张星明.独立董事制度与财务报告舞弊相关性的实证研究J.会计之友,2009(7:45-46.4吴水澎等.会计事项、准则公共领域与会计信息真实性J.会计研究,2007(6:26.全面预算管理与绩效考评精 8/9 5朱永良.独立董事与财务报告舞弊的相关性:理论分析与实证检验.西南财经大学 2008 年硕士论文.作者信息:遵义职业技术学院会计系党总支书记,副 教授,会计硕士,主要从事会计、财务、审

17、计教学与理论研究 责任编辑:周海彬 责任校对:周海彬 的,投资中心以提高投资报酬率为目的。这种绩效考评体系,导致成本中心管理者仅对降低成本感兴趣,利润中心管理者专注于提高利润,而投资中心管理者只关心可以提高投资回报的项目,他们的兴趣是狭隘的。公司向外部顾客提供产品和服务,其实也包括为内部顾客提供产品和服务,但这一点往往被大多数管理者所忽视。因为传统的绩效考评体系是以各个职能部门为单位,每个部门实际完成情况要与预算作比较,分析超支或节约的原因,奖励的基础是某单一职能部门,而不是整个价值链。各个部门经理只关心自己部门的预算,很可能会忽视公司的总目标,而公司的总目标恰恰是要用最小化的成本为顾客提供最

18、好的服务。因此,将全面预算管理体系与绩效考评结合在一起,发挥全面预算管理全方位、全过程、全员的特点,对于企业加强管理,完善自身的内部控制制度,实现企业价值最大化的目标具有重要的意义。参考文献:1财政部企业司编.企业全面预算管理的理论与案例M.北京:经济科学出版社,2004.2查尔斯亨格瑞,瓦特哈里森,米切尔罗宾逊.会计学M.北京:中国人民大学出版社,1997.全面预算管理与绩效考评精 9/9 3张蕊.企业战略经营业绩评价指标体系研究M.北京:中国财政经济出版社,2002.4黎精明,潘开灵.对企业全面预算管理绩效评价问题的研究J.商业会计,2006(10.5周红彬.全面预算管理与绩效评价J.昆明财经,2004(2.6易佐,潘开灵,黎精明.对企业全面预算管理实施效果的经济评价 基于湘钢集团的研究J.武汉科技大学学报(社会科学版,2006.7徐彩虹,饶海琴,宋良荣.浅探企业全面预算管理的绩效考核J.财会月刊(理论,2006(10.8侯玉华.企业全面预算管理的绩效考评D.硕士论文,2008.作者信息:中南财经政法大学 责任编辑:罗敏 责任校对:罗敏 61