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1、第二节第二节第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法第九章第九章第九章第九章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法分步法分步法分步法分步法学习要点学习要点学习要点学习要点 第一节第一节第一节第一节 分步法的含义及特点分步法的含义及特点分步法的含义及特点分步法的含义及特点第三节第三节第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法平行结转分步法平行结转分步法学习要点学习要点 理解分步法的一般特点和适用范围；理解分步法的一般特点和适用范围；掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综掌握逐步结转分步法的特点、适用范围
2、、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法；合结转和分项结转的结转方法；掌握综合结转法的成本还原；掌握综合结转法的成本还原；了解平行结转分步法的特点和适用范围；了解平行结转分步法的特点和适用范围；熟悉平行结转分步法的计算程序。熟悉平行结转分步法的计算程序。重重 点点难难 点点 逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法转方法 综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原二、分步法的特点二、分步法的特点第一节第一节 分步法的含义及特点分步法的含义及特点一、分步法的含义一、分步法的含义一、分步法的含义一、分步法的含义一、分步法的含义一、分
3、步法的含义 主要适用于大量、大批管理上要求分步计算成本的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸以及大批量生产的机械制造企业等。是在品种法的基础上，进一步划小成本核算的空间范围，即以产品的生产步骤为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分步法的含义1、概念 2、适用范围每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。二、分步法的特点二、分步法的特点二、分步法的特点二、分步法的特点分分步步法法的的特特点点 1 12 23 3生产费用在完工产品与在产品之间分配。生产费用在完工产品与在产品之间分
4、配。分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。致，与产品生产周期不一致。分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和产品品种。产品品种。分步法分步法的种类的种类 逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法成本管理要求计算和结成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。转各步骤半成品成本。成本管理不要求计算各步成本管理不要求计算各步骤半成品成本。骤半成品成本。分步法逐步结转分步法平行结转分步法分项结转方式分步法综合结转方式分步法（需进行成本还原）二、逐步结转分步法的成本计算程
5、序二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围概念概念 逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点 又称：计算半成品成本的分步法又称：计算半成品成本的分步法/分步成本计算的累计法分步成本计算的累计法 是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半
6、成品实物的转移而结转到后一前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。种成本计算方法。能够提供各步骤完整的半成品成本资料能够提供各步骤完整的半成品成本资料 一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围一、逐步结转分步法的特点和适用范围逐步结转分步法逐步结转分步法的适用范围的适用范围适用于半成品能对外销售适用于半成品能对外销售半成品具有独立经济意义半成品具有独立经济意义管理上需要提供各个生产步管理上需要提供
7、各个生产步骤半成品成本资料的大量大骤半成品成本资料的大量大批连续式多步骤生产的企业批连续式多步骤生产的企业 2、月末，将第一步骤产品（半成品）基本生产成本明细账所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间分配，计算出本步骤完工半成品成本。（一）计算程序 3、第二步骤基本生产明细账所归集的费用，则包括第一步骤完工的半成品成本，再加上第二步骤发生的费用可分配计算出第二步骤的半成品成本。以此类推，直到计算完工产成品成本为止。1、按产成产品品种和各步骤半成品品种设置基本生产成本明细账，归集发生的生产费用，计入各步骤的基本生产成本明细账。二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分
8、步法的成本计算程序甲产品第一步骤甲产品第一步骤成本计算单成本计算单直接材料成本直接材料成本 4 800 4 800其他成本其他成本 3 200 3 200 完工半产品成本完工半产品成本6 0006 000在产品成本在产品成本 2 000 2 000甲产品第二步骤甲产品第二步骤成本计算单成本计算单耗用第一步骤：耗用第一步骤：半成品成本半成品成本其他成本其他成本 4 500 4 500 完工半产品成本完工半产品成本8 5008 500在产品成本在产品成本 1 000 1 000甲产品第三步骤甲产品第三步骤成本计算单成本计算单耗用第二步骤：耗用第二步骤：半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 4 8
9、00 4 800 产成品成本产成品成本 9 500 9 500在产品成本在产品成本 1 500 1 500第一步骤半产品明细账第一步骤半产品明细账增加增加(入库入库)6 000)6 000减少减少(领用领用)5 0005 000结结 余余 1 000 1 000第一步骤半产品明细账第一步骤半产品明细账增加增加(入库入库)8 500)8 500减少减少(领用领用)6 2006 200结结 余余 2 300 2 300图图9-1 9-1 逐步结转分步法成本计算程序图逐步结转分步法成本计算程序图 (半成品通过半成品库收发半成品通过半成品库收发)5 0005 0006 2006 200二、逐步结转分步
10、法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序 （1 1）在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完）在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发(如图如图9-1)9-1)，那么应设置，那么应设置“自制半成品自制半成品”账户进行核算。在半成品账户进行核算。在半成品验收入库时，借记验收入库时，借记“自制半成品自制半成品”账户，贷记账户，贷记“基本生产成基本生产成本本”账户；在下一步骤领用时，再编制半成品领用的会计分账户；在下一步骤领用时，
11、再编制半成品领用的会计分录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本明细账。明细账。每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品加工中在产品(也就是狭义的在产品也就是狭义的在产品)之间进行分配，以便计之间进行分配，以便计算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转
12、，在算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成本。本。二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序 从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；
13、下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。步骤算出产成品成本。逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方法。法。二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序 (2)(2)
14、在半成品不通过半成品库收发的情况下：其成本核算在半成品不通过半成品库收发的情况下：其成本核算程序如图所示。程序如图所示。甲产品第一步骤甲产品第一步骤成本计算单成本计算单直接材料成本直接材料成本 4 800 4 800其他成本其他成本 3 200 3 200 完工半产品成本完工半产品成本6 0006 000在产品成本在产品成本 2 000 2 000甲产品第二步骤甲产品第二步骤成本计算单成本计算单耗用第一步骤：耗用第一步骤：半成品成本半成品成本 其他成本其他成本 3 000 3 000 完工半产品成本完工半产品成本7 0007 000在产品成本在产品成本 2 000 2 000甲产品第三步骤甲产
15、品第三步骤成本计算单成本计算单耗用第二步骤：耗用第二步骤：半成品成本半成品成本其他成本其他成本 4 000 4 000 产成品成本产成品成本 7 500 7 500在产品成本在产品成本 3 500 3 500图图9-2 9-2 逐步结转分步法成本计算程序图逐步结转分步法成本计算程序图 (半成品不通过半成品库收发即直接半成品不通过半成品库收发即直接移交方式移交方式)6 0007 000二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序二、逐步结转分步法的成本计算程序 通过图通过图9-29-2可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库可知，在半成品完工后
16、，如果不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生产成本明细账之间直接结转，不设立产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品自制半成品”账户，账户，不必编制结转半成品成本入库的会计分录。不必编制结转半成品成本入库的会计分录。（一）综合结转法 综合结转：是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入本步骤产品成本明细帐中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。综合结转本节将以实际成本综合结转为例介绍综合结转法。实际成本综合结转 计划成本综合结转7三、逐步结转分步法举
17、例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例 【例】某企业 年2月份生产A产品，该产品经过三个车间加工，一车间投入原材料加工甲半成品，二车间对甲半成品加工乙半成品，三车间对乙半成品加工成A产成品，原材料在一车间生产开始时一次投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，月末各步骤均采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量131210本月完工12109月末在产品242 （1）产量资料数量单位：件年2月（2）费用资料 XX年2月 金额单位：元项目直接材料直接人工制造费用一车间13001000750二车间7705
18、50三车间570380要求：根据资料计算各步骤产品成本。第一第一车间车间基本生基本生产产成本明成本明细账细账产品名称：甲半成品 XX年2月 金额单位：元直接材料单位成本=1400/（12+2）=100直接人工单位成本=1040/（12+2*50%）=80制造费用单位成本=780/（12+2*50%）=60年摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日21月初在产品100403017028本月生产费用13001000750305028合计14001040780322028单位产品成本100806024028完工半成品成本转出1200960720288028月末在产品200806034011 第二车间基
19、本生产成本明细账第二车间基本生产成本明细账产品名称：乙半成品 XX年2月 金额单位：元年摘 要半成品直接人工制造费用合计月日21月初在产品480705060028本月生产费用770550132028上步转来半成品2880288028合计3360840600480028单位产品成本240705036028完工半成品成本转出2400700500360028月末在产品960140100120011 第三第三车间车间基本生基本生产产成本明成本明细账细账产品名称：A产成品 年2月 金额单位：元年摘 要半成品直接人工制造费用合计月日21月初在产品360302041028本月生产费用57038095028上
20、步转来半成品3600360028合计3960600400496028单位产品成本360604046028完工产品成本转出3240540360414028月末在产品720604082011111、为什么要进行成本还原？采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例
21、三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例（二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原（二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原2、方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产
22、半成品成本的把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。（自后向前逐步分解还原，直到第一生产步骤为止。）实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。成本还原率成本还原率本月产成品所耗上一步半成品成本合计本月产成品所耗上一步半成品成本合计本月所产该种半成品成本本月所产该种半成品成本半成品各项目半成品各项目还原成本还原成本本月所产该种半本月所产该种半成品各项目成本成品各项目成本成本还原成本还原分配率分配率三、逐步结转分步
23、法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例（二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原3、综合结转法的优缺点 可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。【例】资料如下：A产成品成本项目明细表半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计第一步第一步骤骤半成品半成品成本成本1200120096096072072028802880第二步第二步骤骤240024
24、00730.4730.4521.7521.73652.13652.1第三步第三步骤骤3282.213282.21568.44568.44378.9378.94229.554229.55要求：进行成本还原。三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例（1）优点：（2）缺点：（二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原第一次还原：还原分配率=3282.21/3652.1=0.89872A产成品所耗用乙半成品费用中的直接材料费用=24000.89872=2156.93A产成品所耗用乙半成品费用中的直接工资费用=730.40.89872=656.43A产
25、成品所耗用乙半成品费用中的制造费用3282.21-2156.93-656.43=468.85第二次还原：还原分配率=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接材料费用=12000.748934=898.72乙半成品所耗用甲半成品费用中的直接工资费用=9600.748934=718.98乙半成品所耗用甲半成品费用中的制造费用=7200.748934=539.23三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例（二）综合结转法（二）综合结转法成本还原成本还原成本还原计算表 行次项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用
26、合计1还原前产品成本9件3282.21568.44378.94229.552第二步骤半成品成本2400730.4521.73652.13第一次还原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步骤半成品成本120096072028805第二次还原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936还原后产成品总成本898.721943.851386.984229.557还原后产成品单位成本9件99.86215.98154.11469.95三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例三、逐步结转分步法举例 是将各生产
27、步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。分项结转法的基本原理与综合结转法基本相同，这里不再举例说明，分项结转法的基本原理与综合结转法基本相同，这里不再举例说明，只列出其成本结转程序，如图所示。只列出其成本结转程序，如图所示。这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本、这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本、不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品和本步骤加工费用的企业。不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品和本步骤加工费
28、用的企业。四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法1、概念 2、适用范围 分项结转法成本计算程序分项结转法成本计算程序四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法四、分项结转方式分步法如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。时，也要按照成本项目分别登记。采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从地提供按原始成本项目反映的企
29、业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。需要进行成本还原。成本结转工作复杂；各加工步骤完工产品成本看成本结转工作复杂；各加工步骤完工产品成本看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，不利于不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，不利于对各步骤完工产品进行成本分析对各步骤完工产品进行成本分析 3、优、缺点优点：缺点：二、平行结转分步法的成本计算程序二、平行结转分步法的成本计算程序第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围
30、成本管理上要求分步归集生产费用，但不需要计算各步骤半成品成本的大量大批多步骤生产企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批多步骤装配式生产企业。为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产品成本的“份额”。将相同产品的各个生产步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成本分步法。1、概念 2、适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分
31、步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围图图9-3 9-3 平行结转分步法成本计算程序图平行结转分步法成本计算程序图甲产品第一步骤甲产品第一步骤成本计算单成本计算单直接材料成本直接材料成本 6 000 6 000其他成本其他成本 2 400 2 400 应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额 7 000 7 000在产品在产品成本成本1 4001 400甲产品第二步骤甲产品第二步骤成本计算单成本计算单第二步发生成本第二步发生成本3 0003 0
32、00应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额 2 400 2 400在产品在产品成本成本600600甲产品最后步骤甲产品最后步骤成本计算单成本计算单第三步发生成本第三步发生成本4 0004 000应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额 3 000 3 000在产品在产品成本成本1 0001 000第一步份额第一步份额 7 000 7 000 第二步份额第二步份额 2 400 2 400 第三步份额第三步份额 3 000 3 000产品成本产品成本 12 400 12 400产品成本计算表产品成本计算表一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围一、平行结转分步法的特点
33、和适用范围一、平行结转分步法的特点和适用范围平平行行结结转转分分步步法法的的特特点点 1234 采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实物转移，不进行成本的结转。即半成品成本不随着半成品物转移，不进行成本的结转。即半成品成本不随着半成品实物转移而转移实物转移而转移采用平行结转分步法计算产品成本，不论半成品在各生产步采用平行结转分步法计算产品成本，不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，由于不计算各加工骤之间直接转移还是通过半成品库收发，由于不计算各加工步骤半成品成本，因此不需要设置步骤半成品成本，因此不需要设置“自制半成品自制半成品”账户进行账户进行总分类核算。总分类核算。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用。将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的品成本的“份额份额”演讲完毕，谢谢观看！