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1、新财务报表审计工作底稿及财务报表附注的格式、内容与编制要求彭涛2007年12月26日学习内容概要一、新财务报表审计审计工作底稿的格式、内容与编制要求 （以下简称：新审计工作底稿）二、新财务报表附注的格式、内容与编制要求 新审计工作底稿的格式、内容与 编制要求 学习讨论五个内容一、新审计工作底稿的适用范围二、新审计工作底稿的构架三、新审计工作底稿的编制思路1、新执业准则下的审计思路和审计流程2、新审计工作底稿的编制思路四、新审计工作底稿的格式与内容 （重点：风险评估、内控测试工作底稿格式）五、新审计工作底稿的编制要求一、新审计工作底稿的适用范围 （一）对执行企业会计准则（2006）的公司进行财务
2、报表审计，全部采用新审计工作底稿格式。（二）对执行企业会计制度和原企业会计准则的公司进行财务报表审计，初步业务活动、风险评估、内部控制测试、其他项目工作底稿、业务完成阶段工作底稿采用新的工作底稿格式，实质性测试继续采用原工作底稿格式。报告、报表、附注、试算平衡表一、新审计工作底稿的适用范围 继续采用原格式。（三）执行小企业会计制度的公司财务报表审计，总体审计策略、具体审计计划、审计工作小结、财务报表附注制定了专门的格式，其他的底稿参照执行企业会计制度的公司审计底稿格式。（新旧会计准则并存 新旧工作底稿并存）二、新审计工作底稿的构架（一）新审计工作底稿文件夹名称：财务报表审计工作底稿（BDO众环
3、2007版）（二）在这个文件夹下面又分了3个文件夹：1、适用执行新会计准则的公司 2、适用执行企业会计制度的公司 3、小企业审计的特殊要求和部分专用审计工作底稿二、新审计工作底稿的构架（三）适用执行新会计准则的公司底稿构成 （下分5个文件夹和一个Excel表）A、初步业务活动工作底稿；B、风险评估工作底稿；C、进一步审计程序工作底稿（包含控制测试工作底稿和实质性测试工作底稿）；D、其他项目工作底稿；E、业务完成阶段工作底稿；exl、工作底稿索引号及审计标识。三、新审计工作底稿的编制思路重点讨论两个问题：n n新执业准则下的审计思路和审计流程n n新审计工作底稿的编制思路新执业准则下的审计思路和
4、审计流程（一）“风险导向”审计理念n n中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则（统领性的准则）n n第七章审计风险和重要性n n第十八条 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。新执业准则下的审计思路和审计流程n n中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险n n第一章总则n n第四条 了解被审计单位及其环境是必要程序，（能）为注册会计师关键环节作出职业判断提供重要基础新执业准则下的审计思路和审计流程n n中国注册会计师审计准则第1231号
5、针对评估的重大错报风险实施的审计程序n n第一章总则n n第三条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。新执业准则下的审计思路和审计流程n n中国注册会计师审计准则第1301号审计证据n n第四章 获取审计证据的审计程序n n第二十条 注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出审计结论，作为形成审计意见的基础：n n（一）风险评估程序；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。新执业准则下的审计思路和审计流程n n第九条 注册会计师需要获取的
6、审计证据的数量受（评估的）错报风险的影响，（评估的）错报风险越大，需要的审计证据可能越多。新执业准则下的审计思路和审计流程审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险 检查风险与重大错报风险成反比例关系新执业准则下的审计思路和审计流程在审计风险一定的情况下：（1）评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，审计程序要加强；（2）评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，审计程序可减少。审计程序的执行过程，审计工作底稿的编制过程就是风险导向审计理念和审计风险模型理论在实际中的运用过程新执业准则下的审计思路和审计流程“风险导向”审计的核心要求：n n要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导
7、向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。新执业准则下的审计思路和审计流程“风险导向”审计的精要：n n注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更广泛的了解n n在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将重大错报风险评估为最高。新执业准则下的审计思路和审计流程n n注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联系起来 n n反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢新执业准则下的审计思路和审计流
8、程“风险导向”审计对执业行为的影响n n审计重心前移，经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中n n注重外部证据n n更强调职业判断n n心理适应新执业准则下的审计思路和审计流程n n新执业准则产生了新的审计理念，新的审计理念决定了新审计思路和新的审计流程n n审计工作的思路必须充分体现“风险导向”审计的理念n n审计流程必须体现为“审计风险模型”的具体运用新执业准则下的审计思路和审计流程新执业准则下的审计思路和审计流程（二）“风险导向”审计理念决定了我们审计的流程 （结合审计流程介绍相关工作底稿格式和内容）1、初步业务活动阶段（1）对客户诚信、经营风险、财务状况的考虑（相当于重大错报
9、风险的初步评估）（2）对项目组时间、资源、专业胜任能力及独立性的考虑（检查风险的初步评估）决定是否承接或保持业务关系（签订审计业务约定书）新执业准则下的审计思路和审计流程2、风险评估阶段（1）了解被审计单位及其环境(不包括内控)（2）了解被审计单位内部控制（3）对了解的情况项目组进行讨论,得出风险评估结果，识别出重大错报风险（报表层次、认定层次、特别风险、舞弊风险和管理层凌驾于控制之上、仅通过实质性测试无法应对的重大错报风险）新执业准则下的审计思路和审计流程 3、根据风险评估结果,制定应对方案，制定总体审计策略和具体审计计划。（1）报表层次风险应对方案：A、向项目组强调在收集和评价审计证据 过
10、程中保持职业怀疑态的必要性；B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；C、提供更多的督导；新执业准则下的审计思路和审计流程D、在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；E、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。新执业准则下的审计思路和审计流程（2）认定层次风险的应对（对重要交易和账户拟采取的进一步审计程序方案）认定事项：存在/发生、完整性、权利和义务、计价和分摊/准确性、截止、分类、列报 审计程序方案：a总体方案（控制测试和实质性测试）b实质性测试（实质性分析程序和细节测试-交易、余额细节测试）新执业准则下的审计思路和审计流程（3）仅通过实质性
11、测试无法应对的重大错报风险的应对 实施总体方案（控制测试和实质性测试）（4）特别风险（舞弊风险和管理层凌驾于控制之上）的应对 针对性的实施实质性程序（5-1）对舞弊风险导致报表层次重大错报应对 A、考虑人员的适当分派和督导新执业准则下的审计思路和审计流程 B、考虑被审计单位采用的会计政策 C、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解（5-2）对舞弊风险导致认定层次重大错报应对 A、改变拟实施审计程序的性质,获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息新执业准则下的审计思路和审计流程包括：更加重视实地观察或检查 函证时改变常规函证内容 询问非财务
12、人员 等等 B、改变实质性程序的时间包括：在期末或接近期末实施实质性程序 针对本期较早时间交易事项或贯穿于 整个期间的交易事项实施测试新执业准则下的审计思路和审计流程 C、改变实质性程序的范围包括：扩大样本规模 采用更详细的数据实施分析程序（6）对管理层凌驾于控制之上的风险的应对 A、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当 B、复核会计估计是否有失公允，从而可能新执业准则下的审计思路和审计流程产生舞弊导致的重大错报。C、对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。4、根据应对方案和总体审计策略、
13、具体审计计划实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。以获取充分适当的审计证据。5、考虑其他重要事项（舞弊的考虑、关联方新执业准则下的审计思路和审计流程 交易、或有事项、期后事项、含有已审计财务报表的其他文件等）6、评价审计证据、进行专业讨论、形成重大问题、召开总结会议作出审计小结，得出的结论，对财务报表形成审计意见。新审计工作底稿的编制思路（一）新的审计工作底稿编制体现了“风险导向”审计的思路，按审计业务流程编制。（二）本所新制定的审计工作底稿系以中国注册会计师协会编制的财务报表审计工作底稿编制指南为蓝本编制而成。新审计工作底稿的编制思路（三）增加了部分工作底稿
14、 1、主要是附注需要披露的信息（以附表和审计说明提示的形式出现）目的：保证审计工作底稿能够满足附注披露的要求 2、对少部工作底稿进行了补充和修改 新审计工作底稿的编制思路 如：应付债券、长期应付款、预计负债 目的：满足附注和与报表列报衔接的要求（三）索引号（主要是实质性测试工作底稿的索引号）进行了重新编排 修改思路：索引号按合并试算平衡表编排 同时兼顾金融企业及其他行业审计索引号的要求 新审计工作底稿的编制思路目的：工作底稿与试算平衡表的衔接（审计调整、审定数）满足金融企业及其他行业审计索引号的要求 （中注协工作底稿指南按一般制造业报表项目编制的索引号，缺减值准备项目，同时未考虑其他行业审计的
15、要求）四、新审计工作底稿的格式与内容 新审计工作底稿的格式与内容 内控了解、内控测试工作底稿的格式与内容 1、内控了解工作底稿构成与格式（以采购与付款循环为例）四、新审计工作底稿的构成、格式与内容（1）CGL-1：了解内部控制汇总表（2）CGL-2：了解内部控制设计控制流程（3）CGL-3：评价内部控制设计控制目标及控制活动（4）CGL-4：确定控制是否得到执行（穿行测试）（5）CGL-5：采购与付款循环控制执行情况的评价结果四、新审计工作底稿的构成、格式与内容2、内控测试工作底稿构成与格式（以采购与付款循环为例）（1）CGC-1：控制测试汇总表（2）CGC-2：控制测试程序（3）CGC-3：
16、控制测试过程五、新审计工作底稿的编制要求 （编制审计工作底稿中要注意的问题）（一）必须执行风险评估程序，形成风险评估审计工作底稿，体现风险导向的审计思路和审计流程 （特别是上市公司、金融类企业）（二）收入的假定重大错报风险（1141号）（三）注意工作底稿间的衔接 1、风险评估结论与总体应对措施的衔接；2、风险评估结论、控制测试结论、应对措施与进一步审计程序的衔接。五、新审计工作底稿的编制要求（四）工作底稿注意编制完整（包括附表和审计说明），以满足附注披露要求（五）根据新的会计准则要求，我们需要收集一些新的审计工作证据。如：n n执行新准则当期发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正的情况说明、
17、变更原因和依据、相关董事会、股东会或管理层的决议n n金融工具分类的董事会决议、金融工具持有意图和能力的说明五、新审计工作底稿的编制要求n n投资性房地产分类的董事会决议n n公司年金计划及重大变化n n公司股份支付协议n n（六）索引号的编制问题n n审计索引号系以报表项目（试算平衡表项目）为基础编制，不是以会计科目为基础编制，这样就造成有些会计科目（如：未确认融资费用、未实现融资收益、递延收益）无对应的索引号，审计底稿编制过程中，如何对这些科目编制索引号？五、新审计工作底稿的编制要求n n原则：跟着报表项目的索引号走n n如：“未确认融资费用”在报表上是“长期应付款”的减项n n长期应付款
18、的索引号：FB3n n未确认融资费用的索引号：FB3-1（FB3-X）n n再如：“递延收益”如在报表上列为“其他流动负债（FA22）”，设为FA22-1（FA22-X）新财务报表附注的格式、内容与编制要求 学习讨论五个内容一、新财务报表附注的编制依据二、新财务报表附注的特点 （与原财务报表附注的主要区别）三、新财务报表附注的结构与内容四、新财务报表附注编制中要注意的问题五、报表列报中要注意的有关问题一、新财务报表附注的编制依据1、企业会计准则（2006）2、企业会计准则-应用指南（2006）3、企业会计准则讲解（2006）4、证监会计字20079号文公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号
19、财务报告的一般规定2007年修订一、新财务报表附注的编制依据公开发行证券公司信息披露编报规则第9号净资产收益率和每股收益的计算及披露（2007年修订）5、证监会计字200710号文公司发行证券的公司信息披露规范问答第7号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露6、公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号非经常性损益（2007年修订）二、新财务报表附注的特点（与原财务报表附注的主要区别）（一）强调对公司最终控制人和财务报告批准报出者和批准报出日的披露；（二）要求公司对财务报表的合规性、真实性、完整性作出承诺；（三）计账基础和计价原则发生了变化；从单一的“历史成本”计价变为历史成本为主，并
20、有条件地使用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量二、新财务报表附注的特点（四）编报基础、会计政策、会计估计发生了变化持续经营、权责发生制这个大的原则没变 对交易和事项的确认和计量会计政策发生了变化旧：企业会计制度和原会计准则新：新的会计准则-企业会计准则2006（五）构架上的变化二、新财务报表附注的特点1、间接法编制的现金流量表附表作为现金流量表补充资料在财务报表附注中披露；2、每股收益、净资产收益率在附注中披露，并需披露计算过程；3、披露新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息；（过渡时期的特殊披露要求）4、其他重大事项中增加了股份支付、借款费用、外币折算、租赁、终止经营等相关信息的披露二、
21、新财务报表附注的特点（六）披露项目上的变化1、对会计期间和会计时点的表述发生了变化原：期末余额、期初余额、本年发生额、上年发生额新：期末账面余额、年初账面余额、本期发生额、上期发生额2、应收账款、其他应收款按类别（单项金额重大、单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大、其他不重大）披露二、新财务报表附注的特点 原附注中要求披露到5年以上 新附注只披露到3年以上3、存货原附注只要求披露期初、期末数，新附注还要求披露本期增、减数；4、固定资产要求按类别披露固定资产账面价值，并披露准备处置和暂时闲置固定资产的相关信息；二、新财务报表附注的特点5、增加了对”商誉“的形成来源、账面价值变动、
22、非同一控制下企业合并形成商誉的计算过程的披露；6、对资产减值准备、所有权受限制的资产集中披露；7、按产品或业务类别列示主营业务收入、成本、利润；8、对资产减值损失集中披露（注意本期发生额与减值准备计提数的衔接）；二、新财务报表附注的特点9、增加了所得税费用的披露（按新准则分当期所得税和递延所得税）；10、增加了政府补助的披露；11、增加了”控股子公司少数股东权益相关信息“的披露。三、新财务报表附注的结构与内容共分为16个部分:（一）公司的基本情况；（二）财务报表的编制基础；（三）承诺：本公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息；（
23、四）公司重要会计政策、会计估计三、新财务报表附注的结构与内容（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）税项；（七）企业合并及合并财务报表；（八）财务报表主要项目附注；（九）母公司财务报表主要项目附注；（十）资产证券化业务的会计处理；（十一）关联方关系及其交易；（十二）或有事项；三、新财务报表附注的结构与内容（十三）承诺事项；（十四）资产负债表日后事项；（十五）其他重大事项；（十六）补充资料（1境内、境外财务报告差异原因；2新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息）。四、新财务报表附注编制中要注意的问题（一）附注中红色斜体字的含义，系附注编制的提示，必须根据公司情况修改；（二）附注中间接
24、法编制的现金流量表附表中的净利润系合并报表的净利润（不是归母公司所有的净利润）；（三）每股收益的计算中，股票利润分配、资本公积转增股本不需用月份加权摊薄，发行新股或债转股需用月份加权摊薄。回购减少股份需加权摊薄、缩股不加权摊薄。（上年计算数需相应调整）四、新财务报表附注编制中要注意的问题（四）计算净资产收益率及每股收益时，净利润均系“归属于公司普通股股东的净利润”，不包括少数股东损益金额。净资产均系“归属于公司普通股股东的期末（期初）净资产”，不包括少数股东权益金额。（上年净资产收益率、每股收益计算数需相应调整）四、新财务报表附注编制中要注意的问题（五）除因自然灾害计提的减值外，其他减值计提和
25、转回不作为非经常性损益；（六）附注（七）8控股子公司少数股东权益相关信息表的编制，与合并报表的勾稽关系；（七）注意相关数据的衔接 1、附注中相关数据的衔接。如：长期应付款、一年内到期的长期应付款上下两表间的衔接，对资产减值损失集中披露（注意本期发生额与减值准备计提数的衔接）四、新财务报表附注编制中要注意的问题 2、附注中数据与报表的衔接 3、附注中文字表述的清楚明了 （认真负责的态度，不要犯低级错误，技术性的错误）五、财务报表列报中要注意的有关问题 1、长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。2、长期应收款、长期应付款报表列示 A、长期应收款报表数=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额-长期应收款计提的坏账余额 B、长期应付款报表数=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额 3、开发支出的报表数=研发支出的期末余额 五、财务报表列报中要注意的有关问题 4、应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款按期末余额减去“坏账准备”科目中有关对应科目计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（长期应收款还需减去未实现融资收益）（其他的见word文档）审计工作提示提示1：控制测试样本规模；提示2：重要性水平的确定；提示3：可接受审计风险水平。谢谢大家！n n联系电话:027-85896753