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1、会计制度设计会计制度设计周东海理论课前案例 分析说明下面的资产负债表是否正确，分析说明下面的资产负债表是否正确，哪些做法违背了会计报表设计的哪些原则哪些做法违背了会计报表设计的哪些原则,并并指出应该怎样调整和补充指出应该怎样调整和补充?v教学目标教学目标 通过本章学习，要求理解会计报表设计通过本章学习，要求理解会计报表设计的原则和目标，掌握对外会计报表和对内会的原则和目标，掌握对外会计报表和对内会计报表格式、内容的设计方法。计报表格式、内容的设计方法。v教学重点与难点教学重点与难点 重点：对内会计报表的设计重点：对内会计报表的设计 难点：会计报表设计的原则难点：会计报表设计的原则第七章第七章
2、会计报表设计会计报表设计第一节第一节 会计报表设计概述会计报表设计概述第二节第二节 对外会计报表的设计对外会计报表的设计第三节第三节 对内会计报表的设计对内会计报表的设计 第一节第一节 会计报表设计概述会计报表设计概述 一、会计报表的概念一、会计报表的概念 会计报表是综合反映企业某一特定日期财务状会计报表是综合反映企业某一特定日期财务状 况和一定时期经营成果和现金流量的书面文件。况和一定时期经营成果和现金流量的书面文件。二、会计报表的作用二、会计报表的作用 1为企业内部管理人员提供信息；为企业内部管理人员提供信息；2为投资者和债权人提供信息；为投资者和债权人提供信息；3为财政、工商及税务等部门
3、提供信息；为财政、工商及税务等部门提供信息；4为国家经济管理部门提供信息。为国家经济管理部门提供信息。三、会计报表种类的设计三、会计报表种类的设计1.按经济内容不同：按经济内容不同：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表 资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表
4、，它也是动态报表的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表或称时点报表 2.按编制时间不同：按编制时间不同：月度报告：于月度终了后月度报告：于月度终了后6天内对外提供。天内对外提供。季度报告：于季度终了后季度报告：于季度终了后15天内对外提供。天内对外提供。半年度报告：于年度中期结束后半年度报告：于年度中期结束后60天内对天内对外提供。外提供。年度报告：于年度终了后年度报告：于年度终了后4个月内对外提供。个月内对外提供。月度报告、季度报告、半年度报告统称中月度报告、季度报告、半年度
5、报告统称中期报告。期报告。3.按资金运动形态不同：按资金运动形态不同：静态会计报表静态会计报表 动态会计报表动态会计报表4.按编制单位不同：按编制单位不同：单位会计报表单位会计报表 汇总会计报表汇总会计报表5.按编制主体不同：按编制主体不同：个别会计报表个别会计报表 合并会计报表合并会计报表 四、会计报表编制的原则四、会计报表编制的原则 1针对信息服务对象设计会计报表针对信息服务对象设计会计报表 2清晰易懂便于理解和利用清晰易懂便于理解和利用 3有助于信息快速生成有助于信息快速生成 4有利于进行经济活动分析有利于进行经济活动分析五、会计报表设计的内容五、会计报表设计的内容（一）报表指标体系的设
6、计（一）报表指标体系的设计1 1资产类指标。资产类指标。反映资源分布与资产结构。按流动性可分反映资源分布与资产结构。按流动性可分为，流动资产和非流动资产。为，流动资产和非流动资产。2 2负债类指标负债类指标 按流动性可分为，流动负债和非流动负按流动性可分为，流动负债和非流动负债。债。3 3所有者所有者(股东股东)权益类指标权益类指标 实收资本（股本）、资本公积、留存收益实收资本（股本）、资本公积、留存收益4 4损益类指标损益类指标 损益类收益类有主营业务收入、其损益类收益类有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入。费用类有主营业务成本、营
7、业税外收入。费用类有主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。费用。5 5成本类指标成本类指标 成本类指标是反映企业生产耗费、归成本类指标是反映企业生产耗费、归集生产成本的指标。其体系集生产成本的指标。其体系 ：生产成本、：生产成本、制造费用制造费用 6 6现金流量类指标。现金流量类指标。现金流量类指标主要反映经营活动、投资活动现金流量类指标主要反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量。其指标体系：和筹资活动产生的现金净流量。其指标体系：现金净流量：现金净流量
8、：(1)(1)经营活动产生现金净流量：销售商品收人取经营活动产生现金净流量：销售商品收人取得现金、其他业务收入取得的现金、收到销项税额得现金、其他业务收入取得的现金、收到销项税额及税费返还、购买商品、接受劳务付现、支付工资、及税费返还、购买商品、接受劳务付现、支付工资、支付税金、其他经营活动收现或付现。支付税金、其他经营活动收现或付现。(2)(2)投资活动产生的现金净流量：收回投资、分投资活动产生的现金净流量：收回投资、分得股利、利润、利息、购建固定资产付现长期投资得股利、利润、利息、购建固定资产付现长期投资付现、其他投资收现或付现。付现、其他投资收现或付现。(3)(3)筹资活动产生的现金净流
9、量：发行债券或吸筹资活动产生的现金净流量：发行债券或吸收投资收现、借款、偿还债务及利息付现、支付股收投资收现、借款、偿还债务及利息付现、支付股利、利润或租金、其他筹资活动收现或付现。利、利润或租金、其他筹资活动收现或付现。（二）会计报表格式的设计（二）会计报表格式的设计 1.1.表头表头 表头的内容包括报表名称、编号、编制表头的内容包括报表名称、编号、编制单位名称、报表的计量的单位和报表时间。单位名称、报表的计量的单位和报表时间。1 1）报表名称和编号）报表名称和编号 报表名称反映报表所提供指标的经济内报表名称反映报表所提供指标的经济内容，如容，如“资产负债表资产负债表”为报表的名称；为报表的
10、名称；报表的编号则是反映报表在整个报表体报表的编号则是反映报表在整个报表体系中的排列位置和重要度，如企业中资产负系中的排列位置和重要度，如企业中资产负债表为债表为“会企会企0101表表”，表示企业中，该报表，表示企业中，该报表为第一报表。在设计时要把报表名称和编号为第一报表。在设计时要把报表名称和编号放在显著位置。放在显著位置。2 2）编制单位名称）编制单位名称.报表设计时应注明报表的编制单位名称，报表设计时应注明报表的编制单位名称，以便界定所提供会计信息的空间范围。以便界定所提供会计信息的空间范围。3 3）报表的计量单位。）报表的计量单位。设计报表应标明每张报表所用的计量单设计报表应标明每张
11、报表所用的计量单位如元、仟元或吨、件等，便于使用者理解位如元、仟元或吨、件等，便于使用者理解报表内容。报表内容。4 4）编表时间。）编表时间。指报表的填制日期和所包括的会计期间，指报表的填制日期和所包括的会计期间，借以指明会计报表所提供的各项指标内容的借以指明会计报表所提供的各项指标内容的时间范围。时间范围。2.2.正表正表 正表的内容是指会计报表中的各项经济正表的内容是指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。息。3.3.报表附注报表附注 报表附注又称报表的补充资料。设计报报表附注又称报表的补充资料。设计报表的补充资料是为帮助理解报
12、表的内容而对表的补充资料是为帮助理解报表的内容而对报表的有关项目所作的解释。报表的有关项目所作的解释。附注所反映的内容有：采用的主要会计附注所反映的内容有：采用的主要会计处理方法；会计方法变更的情况，变更的原处理方法；会计方法变更的情况，变更的原因，变更后对财务状况和经营成果的影响；因，变更后对财务状况和经营成果的影响；非常项目的说明；会计报表有关重要项目的非常项目的说明；会计报表有关重要项目的明细资料等。明细资料等。第二节第二节 对外会计报表的设计对外会计报表的设计一、对外会计报表的内容一、对外会计报表的内容（一）资产负债表（一）资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产负债表是反
13、映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。资产、负债和所有者权益情况的报表。通过资产负债表反映企业资产、负债、所通过资产负债表反映企业资产、负债、所有者权益的构成情况；反映企业的偿债能力和有者权益的构成情况；反映企业的偿债能力和筹资能力；预测企业未来的财务状况筹资能力；预测企业未来的财务状况 资产负债表的结构资产负债表的结构 资资 产产 负负 债债 表表 会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 资资 产产 年初年初 期末期末 负债和所负债和所 年初年初 期末期末 数数 数数 有者权益有者权益 数数 数数 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币
14、资金货币资金 短期借款短期借款 短期投资短期投资 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收账款预收账款 预付账款预付账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 其他应收款其他应收款 应付股利应付股利 存货存货 应交税费应交税费 待摊费用待摊费用 其他应付款其他应付款 预提费用预提费用 一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计 资资 产产 年初年初 期末期末 负债和所负债和所 年初年初 期末期末 数数 数数 有者权益有者权益 数数 数数长期股权投资：长期股权投资：长期负债：长期负债：长期股权投资长期股权投资 长期借款长期借款 固定资产：固定资产：应付债券应付
15、债券固定资产原价固定资产原价 长期负债合计长期负债合计 减：累计折旧减：累计折旧 负债合计负债合计 固定资产净值固定资产净值 所有者权益：所有者权益：固定资产合计固定资产合计 实收资本实收资本 无形资产及其他资产无形资产及其他资产:资本公积资本公积 无形资产无形资产 盈余公积盈余公积 无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计 未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 资产负债表一般有表首、正表两部分。资产负债表一般有表首、正表两部分。表首概括地说明报表名称、编制单表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名
16、称、计量位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。单位等。正表是资产负债表的主体，列示了正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。用以说明企业财务状况的各个项目。在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用 账户式账户式 账户式资产负债表是将报表分为左右两方，账户式资产负债表是将报表分为左右两方，左方列示左方列示资产项目资产项目，右方列示，右方列示负债和所有者权益负债和所有者权益项目，左方总计和右方总计相等。项目，左方总计和右方总计相等。每个项目又分为每个项目又分为“年初数年初数”和和“期末数期末数”两两别分别填列。别分别填列。资产负债表正表的格式一般有两种资产负债表正
17、表的格式一般有两种：报告式报告式 账户式账户式 （二）（二）利润表利润表 利润表是反映企业在一定期间内利润或利润表是反映企业在一定期间内利润或（亏损）实际情况的报表。（亏损）实际情况的报表。可以反映企业的盈利能力可以反映企业的盈利能力 可以检查企业利润计划的执行情况。可以检查企业利润计划的执行情况。可以改进企业经营管理，提高企业的经可以改进企业经营管理，提高企业的经济效济效 益。益。利润表格式：多步式利润表格式：多步式 利利 润润 表表 会企会企02表表编表单位：编表单位：20年年12月月 单位：元单位：元项项 目目 本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营
18、业务成本减：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润 减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润 加：投资收益加：投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润 （三）现金流量表（三）现金流量表1.现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金 等价物等价物 的流入和流出的报表。的流入和流出的报表。2.现金流量表的作用：现金流量表的作用：（1）现金流量表有助于评价企业支
19、付能力、偿债）现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债 能力和周转能力。能力和周转能力。（2）现金流量表有助于预测企业未来现金流）现金流量表有助于预测企业未来现金流（3）现金流量表有助于分析企业收益质量及影响）现金流量表有助于分析企业收益质量及影响 现金净流量的因素。现金净流量的因素。现金：现金：指企业的库存现金以及可以随时用于指企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物：现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。小的投资。
20、其中所称的期限较短，一般是指从购其中所称的期限较短，一般是指从购买之日起，三个月内到期买之日起，三个月内到期。3.现金流量表的结构现金流量表的结构我国制度规定的现金流量表分正表和我国制度规定的现金流量表分正表和补充资料两部分。补充资料两部分。正表有六项：正表有六项：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额补充资料有三项：补充资料有三项：将净利润调节为经营活动的现金流量
21、将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表 1.1.所有者权益变动表是指反映构成所有者权所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。益各组成部分当期增减变动情况的报表。2.2.报表主要项目应包括：报表主要项目应包括：v净利润净利润v直接计入所有者权益的利得和损失项目直接计入所有者权益的利得和损失项目v会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额v所有者投入资本和向所有者分配利润所
22、有者投入资本和向所有者分配利润v提取盈余公积提取盈余公积v实收资本、资本公积、营余公积、未分配利润实收资本、资本公积、营余公积、未分配利润的期初和期末余额及调整情况。的期初和期末余额及调整情况。二、对外会计报表编报程序的设计二、对外会计报表编报程序的设计（一）对外会计报表编制程序的设计（一）对外会计报表编制程序的设计1.1.期末账项调整期末账项调整 结账前必须将本期内所发生的各项经济结账前必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，以便正确反映企业期末业务全部登记入账，以便正确反映企业期末的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。2.2.对账和结账对账和结账1 1）对账）对账 对账是为了保
23、证账簿记录正确性而对账对账是为了保证账簿记录正确性而对账簿记录进行的核对工作。簿记录进行的核对工作。包括：账证核对、账账核对、包括：账证核对、账账核对、账实核对账实核对2 2）结账）结账 结账是在会计期末经济业务全部登记入结账是在会计期末经济业务全部登记入账后账后,计算并结转各账户的本期发生额和期计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。按结算时期不同结账具体包括：末余额。按结算时期不同结账具体包括：日结、月结、年结日结、月结、年结3.3.编制报表工作底稿编制报表工作底稿 为了确保会计报表项目和数据填制的为了确保会计报表项目和数据填制的质量，提高编制速度，在填制正式报表之质量，提高编制速度，在填
24、制正式报表之前，应设计会计报表底稿，连接账簿和正前，应设计会计报表底稿，连接账簿和正式报表。报表底稿的设计没有固定格式，式报表。报表底稿的设计没有固定格式，主要取决于企业的实际情况和正式报表的主要取决于企业的实际情况和正式报表的要求。要求。（二）对外会计报表报送程序的设计（二）对外会计报表报送程序的设计1.1.复核、整理会计报表复核、整理会计报表2.2.审核、签章审核、签章3.3.委托注册会计师审计并按规定的方式和期限委托注册会计师审计并按规定的方式和期限对外报送对外报送 第三节第三节 对内会计报表的设计对内会计报表的设计 一、对内会计报表的特点一、对内会计报表的特点 1 1报表内容有较强的针
25、对性报表内容有较强的针对性 2.2.报表格式和编制时间的灵活性报表格式和编制时间的灵活性 3 3报表指标的多样性报表指标的多样性二、对内会计报表设计的要求二、对内会计报表设计的要求 1 1报表指标必须适用报表指标必须适用 2 2报表内容要简明报表内容要简明 3 3编报时间要及时编报时间要及时 三、企业主要对内会计报表的设计三、企业主要对内会计报表的设计（一）企业预算表的设计（一）企业预算表的设计1.1.销售预算表的设计销售预算表的设计 销售预算表列示的是预算期内的预计销销售预算表列示的是预算期内的预计销售量和总销售额。售量和总销售额。2.2.生产预算表的设计生产预算表的设计 生产预算表列示的是
26、预算期内准备生产生产预算表列示的是预算期内准备生产或提供的商品和劳务数量。或提供的商品和劳务数量。3.3.直接材料预算表的设计直接材料预算表的设计 直接材料预算表列示的是预算期内即将购直接材料预算表列示的是预算期内即将购买的原材料的成本和数量。买的原材料的成本和数量。4.直接人工预算表的设计直接人工预算表的设计 直接人工预算表列示的是预算期内所需的直接直接人工预算表列示的是预算期内所需的直接人工小时和直接人工成本。人工小时和直接人工成本。5.5.制造费用预算表的设计制造费用预算表的设计 生产预算表列示的是预算期内准备生产或生产预算表列示的是预算期内准备生产或 提供的商品和劳务数量。提供的商品和
27、劳务数量。6.6.销售和制造费用预算表的设计销售和制造费用预算表的设计 销售和制造费用预算表列示的是发生在预算期销售和制造费用预算表列示的是发生在预算期内计划的销售和制造费用内计划的销售和制造费用7.7.现金收入预算表的设计现金收入预算表的设计 现金收入预算表细化了预算期内预期的现现金收入预算表细化了预算期内预期的现 金收入。金收入。8.8.现金支出预算表的设计现金支出预算表的设计 现金支出预算表细化了预算期内预期的现现金支出预算表细化了预算期内预期的现 金支出。金支出。9.9.现金预算表的设计现金预算表的设计 现金预算表是现金收入和现金支出的联现金预算表是现金收入和现金支出的联合，详细列示了
28、预算期内预期的现金收入和合，详细列示了预算期内预期的现金收入和现金支出。现金支出。（二）日常管理报表的设计（二）日常管理报表的设计1.1.货币资金管理报表的设计货币资金管理报表的设计2.2.存货管理报表的设计存货管理报表的设计（1 1）存货表的设计）存货表的设计 存货表是反映企业某一特定日期存货余存货表是反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于对存货进额及其质量情况的报表。为了便于对存货进行全面分析，应设置计划数和本期实际数和行全面分析，应设置计划数和本期实际数和上期实际数三栏。上期实际数三栏。（2 2）进货日（月）报表的设计）进货日（月）报表的设计（3 3）销货日（月）报表的
29、设计）销货日（月）报表的设计3.3.固定资产管理报表固定资产管理报表4.4.成本费用管理报表的设计成本费用管理报表的设计 （1 1）产品生产成本表的设计）产品生产成本表的设计 （可按产品成本或种类分开设计）（可按产品成本或种类分开设计）(2)(2)主要产品单位成本表的设计主要产品单位成本表的设计 （3 3）制造费用明细表的设计）制造费用明细表的设计 （4 4）期间费用明细表的设计）期间费用明细表的设计 包括销售费用明细表、管理费用明细包括销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。表和财务费用明细表等。（三）责任会计报告的设计（三）责任会计报告的设计1.1.费用中心业绩报告的设计费用中心业绩报告的设计2.2.利润中心业绩报告的设计利润中心业绩报告的设计3.3.投资中心业绩报告的设计投资中心业绩报告的设计案例分析 (1)指出该做法违背会计报表涉及的什么原则(例如报表指标体系完整)。(2)指出应当补充的内容(补充报表的编制单位)。(3)指出应当调整的内容(例如未交税金改为应交税费)。本本 讲讲 结结 束束