《河南省从业资资格考试《财务成本管理》复习题含答案(十五).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《河南省从业资资格考试《财务成本管理》复习题含答案(十五).docx（30页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、河南省从业资资格考试财务成本管理复习题含答案（十五）单选题口D注册会计师负责对W公司20x9年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部 控制时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列情形中,最有可能导致D注册会计师不能执行财务报表审计的是（）0A. W公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B. W公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C. W公司管理层凌驾于内部控制之上D. W公司管理层没有清晰区分内部控制要素【答案】A【解析】如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者管理层的诚信存在严重疑虑 有可能导致注册会计师解除业务约定。单选题-2某工业企业下设供水、供
2、电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生 产费用的分配。2010年1月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为54000 元，应负担供电车间的电费为16200元；供水总量为300000吨（其中：供电车间 耗用30000吨，基本生产车间耗用210000吨，行政管理部门耗用60000吨）。供 水车间2010年1月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（ ） 元。A. 48600B. 70200C. 63180D. 64800【答案】D【解析】【解析】：交互分配法的原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前 费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交
3、互分配后的实际费用 （即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的 数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。本题中交互分配前供水车间实际发生的费用 为54 000元；应负担供电车间的电费为16 200元；供电车间耗用水30 000吨，应负担的费用 为：54 000+300 000x30 000 = 5 400（元），所以，供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配 水费的总成本为：54 000 + 16 200-5 400 = 64 800（元）。单选题-3在业绩评价体系中，下列属于衡量企业经营增长状况的基本指标的是（）oA.营业利润增长率B.技术投入比
4、率C.营业增长率D.总资产增长率【答案】C【解析】解析衡量企业经营增长状况的基本指标包括营业增长率、资本保值增值率。选项A、B、 D属于修正指标。单选题-4由罗伯特西蒙斯在利润计划要诀一文中提出的一种基于企业战略的业 绩评价模式是（）oA.平衡记分卡B.杜邦分析法C.利润计划轮盘D.模拟模型法【答案】C【解析】解析利润计划轮盘是由罗伯特西蒙斯1998年在利润计划要诀一文中提出的一种 基于企业战略的业绩评价模式。单选题-5商业银行应按（）准备理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及 相关材料，相关客户有权查询或要求商业银行向其提供上述信息。A.半年B.季度C.月D.年【答案】B【解析】解析商
5、业银行个人理财业务管理暂行办法第二十九条规定，商业银行应按季度准 备理财计划各投资工具的财务报表、市场表现情况及相关材料，相关客户有权查询或要求商业 银行向其提供上述信息，故B选项正确。单选题-6固定制造费用的能量差异，可以进一步分为（A.闲置能量差异和耗费差异B.闲置能量差异和效率差异C.耗费差异和效率差异D.以上任何两种差异【答案】B【解析】解析三因素分析法中的能量差异进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到 标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。单选题-7某企业2011年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为 1600万元，按本年计
6、划单位成本计算的本年累计总成本为1500万元，本年累计 实际总成本为1450万元。则可比产品成本的降低率为（）oA. 5.375%B. 9.375%C. 9.735%D. 8.735%【答案】B【解析】解析本题考核可比产品成本的降低率。可比产品成本降低额=可比产品按上午实际平均 单位成本计算的本年累计总成本一本年累计实际总成本=1600-1450=150（万元）；可比产品成本 降低率=可比产品降低额+可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 x100%=1504-1600x100%=9.375%o单选题-8分部门经理认为近期毛利的增长是由于生产经营效率的提高，以下哪项审计 程序与这一
7、结论最为相关？（）A.对存货进行实物盘点。B.抽取产品样本，将当年单位成本与上一年的相比较，测试成本组成，并分析标准成 本差异。C.对设备进行盘点以确定是否有重大变化。D.抽取产成品存货样本，将原材料成本追查至购入价格，以便确定原材料成本记录的准确性。【答案】B 【解析】A.不正确，这一程序只用于确定原因是否存货高估。单选题-9B注册会计师负责对Y公司20x9年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师发现的下列情形中, 最有可能导致B注册会计师不能执行财务报表审计的是（）oA. B注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑B. Y公司管
8、理层没有清晰区分内部控制要素C. Y公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制D. Y公司管理层凌驾于内部控制之上【答案】A 【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中可能 讨论到被审计单位财务报表的可审性问题的影响因素有两种情形，选项A管理层的诚信存在严 重疑虑是其中之一，另一种是Y公司会计记录可靠性存在重大问题也可能会导致注册会计师不 能执行财务报表审计。单选题-10下列各项费用中，不能直接借记“基本生产成本”科目的是（）oA.车间生产工人福利费B.车间生产工人工资C.车间管理人员福利费D.构成产品实体的原料费用【答案】C【解析】解析车间管理人员福利
9、费属于“制造费用的范围，它通过“制造费用分配到各种产品中 去。多选题-11下列关于平衡记分卡系统的表述中，正确的有（）。A.平衡记分卡系统以企业发展战略为导向，将长期战略融入考核评价系统B.平衡记分卡系统体现了“利润来自于员工”的理念C.平衡记分卡系统构成企业绩绞的全面综合评价系统D.平衡记分卡系统引入非财务、客户和员工等因素【答案】A,C,D【解析】【答案】ACD【解析】参见教材584 585页。提示：平衡记分卡系统体现了利润来自于 客户，所以，B不是答案。多选题-12下列各项中，属于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法的有（）oA.直接分配法B.交互分配法C.定额比例法D.约当产量比例
10、法【答案】C,D【解析】解析辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺 序分配法和代数分配法等。约当产量法和定额比例法是完工产品和在产品之间费用的分配方法。 选项A直接分配法和选项B交互分配法是辅助生产费用的分配方法。多选题-13被审计单位管理层财务报表认定是指管理层做出的关于各类业务（交易和事 项）、财务报表和有关账户的隐含或明确的责任表达。其中，管理层财务报表认 定包括（）oA.所有项目在资产负债日的存在或财务报表所列的已记录的业务在会计期间确实发生 的认定B.财务报表所有业务以及相关项目的准确性C.资产属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的业务D.各个账户
11、均正确计量，并以适当的金额列入财务报表E.财务报表组要素被恰当地分类、说明和披露【答案】A,C,D,E【解析】解析本题考查重点是对“管理层财务报表认定的内容的熟悉。管理层财务报表认定包括: 存在或发生，存在认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项目在资产负 债表日确实存在；发生认定是指财务报表所列的已记录的业务在会计期间确实发生。完整 性，应在财务报表中列示的所有业务及相关账户均已列入。权利和义务，在特定日期，资 产均属被审计单位的权利，负债均属被审计单位的义务。计价和分配，资产、负债、所有 者权益、收入和费用类账户均正确计量，并以适当的金额列入财务报表。反映和披露，财 务报表组成
12、要素被恰当地分类、说明和披露。因此，本题的正确答案为ACDE。多选题-14产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度的主要区别有（）oA.产量基础成本计算制度仅有一个或几个间接成本集合，集合中归集的内容通常缺乏 同质性；作业基础成本计算制度往往建立众多的间接成本集合，集合中归集的内容 通常具有同质性B.产量基础成本计算制度下，间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关 系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合间缺乏因 果联系；作业基础成本计算制度下，间接成本的分配应以成本动因为基础C.产量基础成本计算制度主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业；作业基 础成本
13、计算制度主要适用于新型的高科技企业D.产量基础成本计算制度主要适用于直接材料和直接人工占产品成本比重较大，而间 接成本占产品成本比重较小的企业；作业基础成本计算制度主要适用于直接材料和 直接人工占产品成本比重相对较小，而间接成本占产品成本比重相对较大的企业【答案】A,B,C,D【解析】解析根据产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度的主要区别。多选题-15线性盈亏平衡分析的前提条件是（）。A.产量变化，固定成本随之发生变化B.产量等于销售量，即当年生产的产品（商品）当年销售出去C.产量变化，产品售价不变，从而销售收入是销售量的线性函数D.产量变化，单位可变成本不变，从而总成本费用是产量的线性
14、函数E.只生产单一产品，或者生产多种产品，但可以换算为单一产品计算【答案】B,C,D,E【解析】解析线性盈亏平衡分析的前提条件有：（1）生产量等于销售量。产销量变化，单 位可变成本不变，总生产成本是产销量的线性函数。（3）产销量变化，销售单价不变，销售 收入是产销量的线性函数。只生产单一产品或者生产多种产品；但可以换算为单一产品 计算，不同产品的生产负荷率的变化应保持一致。 产量变化，固定成本不会随着变化，随之变化的是变动成本。多选题-16有效竞争标准有（）oA.市场结构标准与市场绩效标准B.市场结构标准、市场行为标准，市场绩效标准C.集中度、市场进入、产品差别化D.成本、规模、生产能力E.收
15、入指数、消费指数【答案】A,B【解析】解析梅森将有效竞争标准归纳为两类：一类将能够维护有效竞争的市场结构的形成的 条件归为市场结构标准：另一类则主要从从市场绩效角度来判断竞争有效的，标准归为市场绩 效标准。这就是有效竞争标准二分法。之后，一些经济学家将有效竞争标准从二分法扩展为三 分法，即市场结构标准、市场行为标准，市场绩效标准。多选题-17以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（）oA.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品
16、和在产品之间进行分配【答案】A,B【解析】解析逐步结转分步法能为各生产步骤的在产品的实物管理及资金管理提供资料，能够全 面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求，由此可知，A 的说法正确。当企业经常对外销售半成品时，需要计算半成品成本，但是平行结转分步法不计 算半成品成本，所以，B的说法正确。逐步分项结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成 品成本按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中，采用逐步分项结转 分步法时，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因此，不需要进行成 本还原，所以，C的说法不正确。采用平行结转分步法时，每一生产
17、步骤的生产费用也要在其 完工产品与月末在产品之间进行分配，这里的完工产品是指企业最后完工的产成品，这里的在 产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品，由此可知，D 的说法不正确。多选题-18分析、评价商机的主要标准有（）oA.利用该机会的风险大小B.利用该商机能带来的利润率的大小C.利用该机会的成本是否能保证企业盈利D.该机会是否与本企业的任务、目标、资源等条件一致E.本企业在开发该产品时能否比潜在的竞争者具有更大的优势【答案】A,C,D,E【解析】暂无解析多选题-19F公司是一个家具制造企业。该公司该生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三 个生产车间。公司的产
18、品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算 单。装配车间成本计算单中的月末在产品成本项目的月末在产品”范围应包括 （ 卜A.加工车间”正在加工的在产品B.装配车间”正在加工的在产品C.装配车间”已经完工的半成品D.油漆车间”正在加工的在产品【答案】B,C,D【解析】解析采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用要在其完工产品与月末在产品之 间进行分配。这里的完工产品是指企业最后完工的产成品，某个步骤的在产品指的是广义 在产品，包括该步骤尚未加工完成的在产品和该步骤已完工但尚未最终完成，的产品。换句 话说，凡是该步骤参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的广义在产 品。
19、由此可知，选项A不是答案，选项B、C、D是答案。多选题-20（四）A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在考虑设计和实 施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出 正确的专业判断。在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）oA.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件【答案】A, B, D【解析】【答案】ABD【解析】选项C,属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。多选题-21A注册会计师是X公司20x9年
20、度财务报表审汁业务的项目负责人。在对会计估计实施审 计程序时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风 险评估程序有（）oA. 了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B. 了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C. 了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计【答案】A,B,C,D【解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。多选题-22影响期权价值的主要因素包括（）oA.标的资产的市场价格B.期
21、权的执行价格C.期权的到期期限D.标的资产价格的波动率E.标的资产历史平均收益率【答案】A,B,C,D【解析】影响期权价值的主要因素不包括标的资产历史平均收益率。多选题-23在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责 任的说法正确的有（）oA.注册会计师有责任保证查出管理层侵占资产舞弊B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准 则D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于内部控制 之上的可能性并评估舞弊的风险【答案】B,D【解析】选项A不正确，注册会计师
22、在年报审计中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞 弊，但是对管理层侵占资产舞弊无法保证查出；选项B正确，注册会计师对财务报表整体不存 在重大错报只能合理保证；选项C不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和 实施审计工作也很难发现串通舞弊；选项D正确，管理层凌驾于内部控制之上给管理层舞弊 提供了机会而且也容易掩盖舞弊的事实。简答题-24某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品2007年1月份的有关成本资料如下表所示：产品名称产量（件）单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本甲 10025040乙 20048030【答案】（1）质量检验的成本动因分配
23、率=4 000/（5+15） = 200（元/次）【解析】暂无解析简答题-25企业利用甲设备生产A产品，正常产量为月产5000件，固定制造费用年预 算金额为120万元，A产品机器小时定额为10小时/件。8月份计划生产5000件，实际生产4600件，机器实际运行43700小时，实 际发生固定制造费用9.3万元(假设全部以银行存款支付)。固定制造费用差异全部计入当期损益。要求：对8月份的固定制造费用进行如下处理：(1)计算固定制造费用总差异；(2)计算固定制造费用耗费差异；(3)分别计算固定制造费用能量差异、闲置能量差异和效率差异；(4)编制支付和分配固定制造费用的分录(差异采用三因素分析法分析)
24、；(5)编制结转固定制造费用耗费差异、闲置能量差异和效率差异的分录。【答案】口)固定制造费用月均预算金额= 120/12 = 10(万元)【解析】暂无解析简答题-26D公司只生产一种产品，采用标准成本法计算产品成本，期末对材料价格差异采用调整 销货成本与存货法”进行处理，将材料价格差异按照数量比例分配至已销产品成本和 存货成本，对其他标准成本差异采用结转本期损益法”进行处理。7月份有关资料如下：（I）公司生产能量为1000小时/月，单位产品标准成本如下：直接材料（6千克X26元/千克）156元直接人工（2小时xl2元/小时）24元变动制造费用（2小时x6元/小时）12元固定制造费用（2小时x4
25、元/小时）8元单位产品标准成本200元原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。公司采用约当产 量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月初、月末在产品的平均完工程度 均为50% o（3）月初在产品存货40件，本月投产470件，本月完工450件并转入产成品 库；月初产成品存货60件，本月销售480件。（4）本月耗用直接材料2850千克，实际成本79800元；使用直接人工950小 时，支付工资11590元；实际发生变动制造费用5605元，固定制造费用3895o月初在产品存货应负担的材料价格差异为420元，月初产成品存货应负担 的材料价格差异为465元。要求:（1）计算7月末在产品存货的标
26、准成本、产成品存货的标准成本。计算7月份的各项标准成本差异（其中固定制造费用按三因素分析法计算）。计算7月末结转标准成本差异后的在产品存货成本、产成品存货成本（提 示：需要结转到存货成本的成本差异应分两步进行分配，首先在本月完工产品和 期末在产品存货之间进行分配，然后在本月销售产品和期末产成品存货之间进行 分配）。【答案】（1）月末在产品：40+470-450=60（件）【解析】暂无解析简答题-27某产品本月成本资料如下：单位产品标准成本成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料50千克9元/千克450元/件直接人工A4元/小时B变动制造费用CD135元/件固定制造费用EF90元/件合计855元
27、/件本企业该产品预算产量的标准工时为1000小时，制造费用均按人工工时分 配。(2)本月实际产量20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时， 实际成本如下：直接材料9000元直接人工3325元变动制造费用2375元固定制造费用2850元合计17550元要求：填写标准成本卡中用字母表示的数据计算本月产品成本差异总额计算直接材料价格差异和用量差异(4)计算直接人工效率差异和工资率差异(5)计算变动制造费用耗费差异和效率差异分别采用二差异法和三差异法计算固定制造费用差异【答案】B=855-450-135-90=180【解析】暂无解析简答题-28A企业只生产一种产品，其产品成本计算采用标准
28、成本计算系统，有关资料如下：成本计算账户设置设置“原材料”、“产成品”、“生产成本等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置9个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差 异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定 制造费用闲置能量差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异。费用分配和差异结转方法原材料在生产开始时一次投入,在产品直接材料成本约当产成品的系数为1; 除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。成本差异采用结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。单位产品标准成本本月生产及销售情况有关成本计算的业务数据：月
29、初材料5000千克，本月购入原材料25000千克，实际成本55000元（已用 支票支付）；本月生产领用原材料25500千克。实际耗用工时20000小时；应付生产工人工资85000元；实际发生变动制造 费用25000元；实际发生固定制造费用20000元。要求：计算本月发生的固定制造费用耗费差异、效率差异和闲置能量差异；【答案】固定制造费用【解析】暂无解析简答题-29某工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计 算系统，有关资料如下：成本计算账户设置。设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成 本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接
30、人工工资率差异、直 接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费 用能量差异、固定制造费用耗费差异。费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材 料成本约当产成品的系数为1,除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约 当产成品的系数为0.5o成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。本月生产及销售情况有关成本计算的业务数据：本月购入原材料：30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克；实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固
31、定制造费用10000元。要求：编制以下业务的会计分录；(1)购入原材料。领用原材料。将生产工人工资记入有关成本计算账户。(4)结转本期变动制造费用。结转本期固定制造费用。完工产品入库。期末结转本期产品成本差异。【答案】购入原材料。【解析】暂无解析简答题-30资料（一）：A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20x0年首次公开发行A股股 票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20x3 年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目
32、组负责人。 A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。20x3年4月，A公司 董事会向管理层下达20x3年度经营目标，其中要求20x3年度营业收入较20x2 年度至少增长10%。20x4年1月，市场研究机构发布的报告显示，20x3年家用 电器行业营业收入增长率为6%oA公司原财务总监在A公司已供职5年，20x3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计 人员也在20x3年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总 经理兼任。由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于20x3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击
33、。 为保持市场占有率,A公司在20x3下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在20x3年下半年采取了一 系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模;开拓海 外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店 加盟业务模式;扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20x3年2月，A公司向P 公司预付购买钢板款项5000万元，截至20x3年末P公司尚未交货。20x4年1 月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。A公司及其
34、子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自 动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司 20x2年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在 重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在20x3年对ERP 系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算 相关的模块。A公司部分合并财务数据摘录如下：金额单位：万元资料（二） 审计项目组针对A公司20x3年度审计业务制定了相关的审计 计划，部分内容摘录如下： 1.将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交 易均通过ERP系统，但考虑到20
35、x2年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技 术一般控制存在重大缺陷，计划20x3年对营业收入仅实施实质性程序。 2.A 公司于20x3年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配 和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%o由于去往该西部城市路途遥远，交 通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,计划直接实施替代审计程序。 3.A公司财务经理于20x3年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目 组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查, 计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在20x3年度开展上述检查工作的结果, 并据以直接得出相关内部控制运行
36、有效性的结论。 资料（三）审计项目组在审计A公司20x3年投资相关事项过程中注意到以下事项：1.20x2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本 的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。20x3年9 月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2300万股A公司普通 股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。20x3 年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2 元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及 手续费500万元。 20x3
37、年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所 持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20x3年9月1日的公允价值1050万元 和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和（即12550 万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产 公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定 向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。 2.20x3年12月1日，A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司，A公 司出资3000万元拥有C公司30%股权，对C公司具有重大影响。20x3年12月 30日，C公司
38、将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司, A公司将其作为原材料核算。截至20x3年12月31日，A公司的该原材料尚未 领用和对外销售。A公司与C公司于20x3年未发生其他交易。C公司20x3年12 月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公 司按照权益法计算其应享有的C公司20x3年净损益为60万元，并据此对长期股 权投资余额进行了调整。20x3年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的 长期股权投资账面价值为3060万元。3.20x3年12月31日，A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司-D公司的全部股权。20x3年1
39、2月 31日（购买日），D公司净资产账面价值为600万元，D公司账面记录的各项资产 和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外,D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项 专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在20x3年度 合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。4.A公司于20x2年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司-E公司全部股权，收购时 产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线,生产的产品直接对外销售。 由于微波炉销量一路下滑，E公司20x3年出现亏损。20x3年12月31日
40、，A公 司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产 组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000 万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司20x3年度合并财 务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。资料（四）审计项目组在审计过程中注意到以下事项：1.A公司自20x3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：A公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性 加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，A公司定期向加盟商提供产 品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。A公司在收到 一次性加盟费
41、时全额确认为营业收入。 A公司向加盟商提供本公司产品，加 盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法 合理估计退货可能性，A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实 际发生时再冲减退货当期营业收入。2.A公司某直营店于20x0年12月完成装修，装修支出50万元，A公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年， 以年限平均法计提折旧（无残值）。20x3年1月该直营店拆除原有装修，重新进行 了全面装修，并于20x3年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30 万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本, 并在预计使用年限内以年
42、限平均法计提折旧。 3.20x3年12月1日，A公司 发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人 可以在20x4年6月1日之后的任何时间要求A公司以每股5.5元的价格赎回该 优先股。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该 优先股作为权益工具核算。 4.20x3年12月30日，A公司物流运输车在送货 途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求A公司 赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，A公司预计很可能需支付上述赔偿。20x3 年12月31日，经保险公司核定，A公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10 万元。A公司于20x3
43、年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司 收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。 资料（五） A公司为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为0、企业所得税税率为25%。审计项目组在 审计A公司20x3年应交税费过程中注意到以下事项： 1.A公司直营店于20x3 年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产品，可以免费获赠 一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票，并以该销售价款作为含 增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票，也未计算销项税。 2.A公司为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信 用期结束前提前支付货款的，可享受
44、一定程度的折扣。A公司在申报20x3年度 增值税时，以20x3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。3.20x3年6月，A公司向某客户销售一批电冰箱，不含增值税的销售价款为80 万元，另外A公司收取代垫运费10万元，并收到了承运方开具给A公司的货运 发票。A公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额 计算销项税。4.20x3年8月31日，A公司将一台使用过的旧生产设备赠送给某关联企业。该生产设备是A公司于20x1年8月以93.6万元的价格（含17% 增值税）购入的，当时已抵扣了 17%的增值税进项税额，截至20x3年8月31日 累计计提折旧14万元。对上述对外赠
45、送固定资产交易，A公司以原值80万元作 为不含增值税的销售额计算销项税。资料（六） A公司的子公司-F公司是20x3年12月新成立的热水器生产企业，产品同时有内销和自营出口。F公司为 增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为0,退税税率为13%。F公司适用的企业所得税税率为25%0审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事 项： 1.20x3年12月，F公司购入货物取得的增值税专用发票全部通过认证， 合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元（均已于当 月收到货款），出口外销销售额折合人民币300万元。F公司20x3年12月份的增 值税纳税申报表中显示“当期免、抵、退应
46、退税额为39万元,期末留抵税额为0o 2.F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务（中国与X国和 Y国已经缔结避免双重征税协定）。F公司20x3年12月在境内的应纳税所得额为 100万元，在X国分支机构的应纳税所得额为20万元，X国所得税税率为30%, 在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元，Y国所得税税率为20%,两个分支 机构在X国和Y国分别缴纳了 6万元和2万元的企业所得税。F公司20x3年的 企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额”为25万元。（F公 司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的 应纳税所得额一致;F公司20x
47、3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事 项。）资料（七）注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作 底稿时，注意到以下事项：1.项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了 A公司电视机产品于20x3年末销售价格，发现销 售价格略高于20x3年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视 机产品可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备”的结论。2.根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对 于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并 采取跟进措施。项目组成员抽查了 20x3年2个月的分析报告，发现财务经理和 生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制