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1、第二部分练习题参考答案第一章总论一、填空题1CV理论2生产资料自己 资金3开支范围 法规制度4制造产品 当期损益5补偿 综合 质量6产品生产成本 期间费用7生产经营业务成本 期间费用8财务成本 管理成本9成本核算10集中工作 分散工作二、名词解释1成本的经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。2产品的制造成本：是指为制造产品而发生的各种费用总和，包括原材料、生产工人工资和全部制造费用。3产品的生产成本：为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和。4期间费用：包括销售费用、管理费用和财务
2、费用，这些费用及产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益，故统称期间费用。5集中工作方式：是指企业的成本会计工作，主要由厂部成本会计机构集中进行；车间等其他单位的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。6分散工作方式：是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析分散由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行；成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。厂部会计机构除对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核以及汇总核算外，还应负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指
3、导和监督。三、判断题12345678910四、单项选择题1D2D3A4D5D6C7C8B9B10B五、多项选择题1ACD2ABC3ABCD4ABCD5ABCD6ABD7ABD8ABD六、简答题1答：实际工作中的成本开支范围及理论成本内容的差别，主要是将劳动者为社会劳动所创造的价值，如财产保险费等，以及一些不形成产品价值的损失性支出，如工业企业的废品损失、季节性和修理期间的停工损失等也计入了成本。这样做的目的是为了加强经济核算，促使企业减少生产损失。2答：成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。（1）成本是补偿生产耗费的尺度。而这个成本既包括制造成本，也包括期间费用，它是划分
4、生产经营耗费和企业纯收入的依据。（2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标。（3）成本是制定产品价格的一项重要因素。（4）成本是企业进行决策的重要依据。进行生产经营决策需要考虑的因素很多，成本是其中应考虑的主要因素之一。3答：按照现行工业企业会计制度的规定，企业应采用制造成本法计算产品成本，从而企业生产经营中所发生的全部劳动耗费就相应地分为产品制造（生产）成本和期间费用两部分：为制造产品而发生的各种费用总和，包括原材料、生产工人工资和全部制造费用，计入产品成本，而期间费用，包括管理费用、销售费用和财务费用，不计入产品成本，而是直接计入当期损益。4答：为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产耗费
5、进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和经营者 ，其生产耗费是用自身的生产经营成果，即销售收入来补偿的。而成本（既包括制造成本，也包括期间费用）就是衡量这一补偿份额大小的尺度。如果企业不能按照成本来补偿生产耗费，企业资金就会短缺，再生产就不能按原有规模进行。可见，成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据，在一定的销售收入中，成本越低，企业纯收入越多；反之，成本越高，企业纯收入越少。成本作为补偿生产耗费尺度的作用，对经济发展有着重要的影响。5答：因为成本核算所提供的信息，不仅是企业正确地进行存货计价、正确确定利润和制订产品价格的依据，同时也是企业进行成本管理的依据，在成本管理中，对各项费用的监督及
6、控制主要是在成本核算过程中，利用有关核算资料来进行的；成本预测、决策、计划、考核、分析等也是以成本核算所提供的成本信息为基本依据的。所以，进行成本核算，提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。6答：企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。企业在确定采用哪一种工作方式时，一般应考虑的是：企业规模大小和组织机构的设置以及成本管理的要求等。一般情况下 ，大中型、组织结构复杂的企业，为了调动各级各部门控制成本费用，提高经济效益的积极性，适宜采用分散工作方式；小型企业为了提高成本会计工作的效率和降低成本管理的费用，适宜采用集中工作方式。7答：成本会计人
7、员的权限主要有：（1）成本会计人员，有权要求企业有关单位和人员认真执行成本计划、严格遵守国家的有关法规、制度和财经纪律；（2）有权参及制定企业生产经营计划和各项定额，参加及成本管理有关的生产经营管理会议；（3）有权督促检查企业各单位对成本计划和有关法规、制度、财经纪律的执行情况。七、论述题1答：在实际工作中，成本的开支范围是国家依据理论成本，通过有关法规制度（如成本管理条例）来加以确定的，因而及理论成本包括的内容是基本一致的，但又有一定的差别。差别在于实际工作中的成本开支范围将劳动者为社会劳动所创造的某些价值，如财产保险费，以及一些不形成产品价值的损失性支出，如工业企业的废品损失、季节性和修理
8、期间的停工损失等，也计入了成本。这样做的目的主要是为了促使企业加强经济核算，减少生产损失。当然，对于实际成本开支范围及理论成本（成本经济实质）的这种背离，必须严格限制，否则，成本计算就失去了理论依据。对于这种背离，在理论界一直有争议，有人主张应完全依据理论成本内容规定开支范围。2答：为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产耗费，即资金耗费进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费是用自身的生产成果，即销售收入来补偿的。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。如果企业不能按照成本来补偿生产耗费，企业资金就会短缺，再生产就不能按原有的规模进行。可见，成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的
9、依据。成本的界定，即成本开支范围的规定和严格执行，不仅可以防止多计、少计成本的错误作法，而且是划分补偿及积累的界限的重要依据；不仅关系到企业能否维持简单再生产，而且直接影响国家财政收入和整个社会扩大再生产的进行，因而具有十分重要的意义。八、判断说明题1答：（）实际工作中的成本开支范围，是依据理论成本，由国家通过有关法规制度（如成本管理条例）加以界定的，但有一定的背离。主要差别在于：为了促使企业加强经济核算、减少生产损失，将劳动者为社会劳动所创造的某些价值，如财产保险费，以及一些不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等也计入了成本。可见，成本开支范围及理论成本不完全一致，是有一定差别的
10、。2答：（）生产费用和产品成本是两个不同的概念。企业为制造产品要发生各种各样的生产耗费，企业一定时期发生的各种各样生产耗费的货币额表现即企业全部的生产费用，而为生产一定种类和一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和才构成产品的生产成本。3答：（）成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在这些环节中，成本核算是基础的环节，没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核都无法进行，也就是说成本会计的这些其他环节，都是利用成本核算资料进行的。因此，进行成本核算，提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。第二章成本核算的要求和一般程序
11、一、填空题1产品成本 期间费用 账务处理2算 管3管理 经营管理4计价 价值5生产特点 管理要求6销售费用 管理费用 财务费用7直接生产费用 间接生产费用8直接计入费用 间接计入费用9变动费用 固定费用10平行登记二、名词解释1成本核算：就是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算，并进行相应的账务处理。2费用要素：企业生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容（或性质）的分类。3产品成本项目：计入产品成本的生产费用按其在生产过程中的用途的分类。4销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包括费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失
12、、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费和及专设销售机构相关的固定资产修理费用等经营费用。5管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用
13、、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出等。6财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。7直接生产费用：是指由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，例如原材料费用等。8间接生产费用：是指及生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用，如车间机物料消耗等。9直接计入费用：是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。10间接生产费用：是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产
14、品成本的费用。11变动费用：是指及产品产量增减有直接联系的费用，例如原材料费用。12固定费用：是指及产品产量增减没有直接联系的相对固定的费用，例如管理人员工资等。13成本计算对象：就是费用归集的对象，或费用承担的载体。工业企业的成本计算对象就是各种产品（品种、批别、生产步骤）和各种期间费用。三、判断题12345678910四、单项选择题1D2A3C4B5A6B7A8C9B10D五、多项选择题1ABCD2ABD3BC4AD5BD6BCD7ACD8ABC9BC10BCD11AC12ABCD六、简答题1答：为贯彻算管结合，就是在进行成本核算时，不应只是对企业生产费用进行事后的记录和计算，还应在生产费
15、用发生前后做好审核和控制，即根据有关的法规和制度、计划或定额，审核该项费用应不应该支出；应该支出的费用，应否计入产品成本。为贯彻算为管用，是指如何进行成本核算，计算什么的成本，是算得细一些还是粗一些，设置哪些会计科目和账簿，等等，都要考虑管理的要求，满足管理的需要。2答：必须正确划分以下几个方面费用界限，防止以下各种错误做法：（1）正确划分应否计入产品成本和期间费用的费用界限，严格遵守成本和费用的开支范围，防止多计或少计成本、费用。（2）正确划分各个月份的费用界限，防止利用待摊或预提的方法，任意调剂各月的费用。 （3）正确划分各种产品的费用界限，防止在盈利产品及亏损产品、可比产品及不可比产品之
16、间任意增减费用、弄虚做假的错误做法。（4）正确划分完工产品和在产品的费用界限，要防止任意提高或降低月末在产品费用，人为地调节完工产品成本的错误做法。3答：成本核算的基础工作包括：（1）定额的制定和修订。这是进行成本审核、控制和正确进行成本核算的前提。（2）材料物资的计量、收发、领退和盘点。上述工作和相关制度的建立和健全不仅是进行成本核算所必需的，也是进行生产管理、物资管理和资金管理所必需的。（3）原始记录。会计部门应会同其他部门，制定既科学又简便易行的原始记录制度，并真贯彻执行，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面的管理提供所需原始资料。（4）厂内计划价格的制定及修订。这是实行厂内经济核算
17、，建立成本责任制度的重要条件。4答：这是因为：（1）产品成本是在生产过程中形成的，因而采用什么方法计算成本，必须要适应生产的特点；（2）计算产品成本是为管理提供数据资料，因而采用什么方法计算成本，还应考虑管理的要求。因此，一个企业确定采用什么方法计算成本，应同时考虑生产特点和管理要求。5答：企业生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类，进一步又可划分为以下八个费用要素：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力； （4）职工薪酬；（5）折旧费；（6）利息费用；（7）税金；（8）其他费用。6答：计入产品成本的
18、生产费用按其在生产过程中的用途不同，一般可以划分为以下产品成本项目：（1）直接材料；（2）燃料及动力；（3）直接人工；（4）制造费用。如果废品损失、停工损失在产品成本中比重较大，也可单设“废品损失”和“停工损失”成本项目，以便作为一项重点费用进行核算和管理。7答：按照现行会计制度的规定，工业企业采用制造成本法计算产品成本，只把为制造产品而发生的各种费用，包括原材料、生产工人工资和制造费用计入产品成本。销售费用、管理费用和财务费用，及产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益。因此，这三种费用统称为期间费用。8答：成本会计对象是根据成本的经济实质和它应包括的客观内容界定的，这里
19、的“成本”概念是就企业生产经营中所发生的全部劳动耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念。按现行工业企业会计制度的规定，企业产品成本计算采用的是“制造成本法”，只把为制造产品而发生的各种费用计入了成本，而将期间费用直接计入了当期损益。9答：两种分类的联系表现在：直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大都是间接计入费用。但在只生产一种产品的企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用；在用同一种原材料同时生产出几种产品的联产品生产（如石油提炼）企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。10答：成本核算的一般程序可以
20、归纳如下：（1）确定成本计算对象。按成本计算对象设置明细账，归集费用。（2）对企业生产经营过程中发生的各项费用支出进行审核、控制，确定费用应不应该开支；应开支的费用应不应计入产品成本。（3）按照权责发生制基础，将应由本月产品成本和期间费用负担的费用，计入本月产品成本和期间费用。（4）将计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集。（5）对于月末既有完工产品又有未完工在产品的产品，将归集在该种产品成本明细账的月初在产品费用和本月生产费用之和，在完工产品及在产品之间分配，计算该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。七、论述题答：成本会计的任务和环节包括成本的预测、决策、
21、计划、控制、核算、分析和考核。其中进行成本核算、提供真实、有用的成本核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。成本核算能否完成这一任务，取决于很多因素，但关键之一是核算的基础工作是否扎实。成本核算的基础工作包括：（1）定额的制定和修订；（2）材料物资的计量、收发、领退和盘点；（3）原始记录；（4）厂内计划价格的制定和修订。制定和修订定额，是进行成本审核、控制和正确进行成本核算的前提；健全的材料物资计量、收发、领退和盘点制度和原始记录制度，是保证正确、及时提供成本信息的依据；切合实际的厂内计划价格的制定和修订，是实行厂内经济核算、进行内部结算的依据和标准。这些工作做得好坏，反映了一个企业综合素质
22、和管理水平。上述各项基础工作，不仅是正确进行成本核算所必需的，也是进行生产管理、物资管理和资金管理所必需的。八、判断说明题1答：（）成本核算不仅仅是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本进行计算，还包括期间费用的计算及其相应的账务处理。2答：（）成本计算过程就是按成本计算对象进行费用的分配和归集过程，也是费用界限划分的过程。从要素费用分配到废品损失和停工损失的核算，就是划分第一、二、三方面的费用界限，生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配和归集，就是划分第四方面的费用界限。四个方面费用划分完毕，本月完工产品成本和月末在产品成本就计算出来了；费用界限划分得正确，成本计算就比较准确、真实；反之，
23、就不准确、不真实。3答：（）除此外还要考虑：（1）该项费用在管理上有无单独反映、控制和考核的必要；（2）为某项费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。第三章费用的归集和分配一、填空题1基本生产成本 基本生产成本 制造费用2产品成本 本年利润3重要性 原材料4原材料定额消耗量 定额费用5间接计入费用 原材料6燃料及动力 燃料7在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销8数量 单价 各种产品9基本生产成本 制造费用 管理费用10应付职工薪酬职工福利 估计的余额11产品成本 期间费用12财务费用 财务费用13管理费用14权责发生制 待摊 预提15辅助生产成本 车间 产品或劳务 成本项目16程序
24、 辅助生产成本17直接分配法 交互分配法 代数分配法18各受益单位 不相互分配19交互分配 各受益单位20生产工时比例法 机器工时比例法21废品损失 修复费用22基本生产成本 原材料23废品损失 废品损失24生产工人工资 分配的职工福利费 制造费用25产品成本 当期损益二、名词解释1低值易耗品，是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具，玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。2周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装和低值易耗品等。3低值易耗品的一次转销法，也称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用
25、低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用。4低值易耗品的五五摊销法，也称五成摊销法，采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。5外购动力费用，是指企业从外部购买各种动力，如电力、热力等所支付的费用。6工资总额，是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。7职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子呆健费等。8固定资产折旧，是指固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产的
26、折旧。9预付费用，是指企业已经发生或支付的应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按摊销期限的长短，可以分为短期预付费用和长期预付费用。10预提费用，是指预先计入成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的一项负债。预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付的费用。11辅助生产，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。12辅助生产费用的直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计，辅助生产车间之间不相互分配费用。13辅助生产费用的交互分配法，是对各辅助生产车间的辅
27、助生产费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本（费用分配率）和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用交互分配转入的费用-交互分配转出的费用），即对外分配费用，再按交互分配后的单位成本（费用分配率）和提供的劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。14辅助生产费用的代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，首先求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费
28、用。15辅助生产费用的计划成本分配法，采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）及按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化分配工作也可以将辅助生产成本差异全部计入管理费用。16制造费用的生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。17制造费用的生产工人工资比例法，是按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。18制造费用的机器工时比例法，是按照
29、各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。19制造费用的年度计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。20废品，是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，而无论是生产过程中发现的还是入库后发现的。21废品损失，是指生产过程中发现的和入库后发现的各种废品所形成的报废损失和修复费用。22废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失。23废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。24停工损失，是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支
30、付的生产工人工资和提取的福利费、所耗用的燃料和动力，以及应负担的制造费用等。25期间费用，是指本期发生的，不计入产品成本的，而直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。26顺序分配法，又称梯形分配法，是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。三、判断题123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839四、单项选择题1A2A3B4C5C6B7D8B9A10C11D12D13B14B15D16B17A18B19B20C
31、21D22C23D24C25A26A27D28A29B30B31D32B33B五、多项选择题1ABC2BCD3AD4ACD5ABC6BD7ABCD8ABCD9BC10AC11AD12AC13AB14ACD15BC16ABD17CD18AD19ABCD20ABCD21ACD22ABC23BC24AB25ABCD26ABC27AB28ABC29BCD30ABD31ACD六、简答题1答：各项要素费用分配的会计处理方法是：各项要素费用的分配，应通过编制各种费用分配表进行，然后根据分配表编制会计分录，据以登记成本、费用总账及所属明细账。2答：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料及主要材料，如果分产品领
32、用，属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入产品成本的原材料成本项目。如果是几种产品共同耗用的原材料，不能分产品领用，则属于间接计入费用，应采用既合理又较简便的分配方法，分配记入各种产品成本的原材料成本项目。原材料费用可以按产品的重量或产品的体积分配，也可以按材料的定额消耗量或定额费用比例分配。3答：直接进行产品生产工人的计件工资，属于直接费用，应根据工资结算凭证直接计入各种产品成本的工资及福利费成本项目。如果实行计时工资制度，在生产一种产品的情况下，生产工人的计时工资也属于直接计入费用，直接计入该种产品成本。在生产多种产品的情况下，生产工人的计时工资则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法
33、，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本。生产工人工资的分配通常按生产工时（实际、定额）比例进行分配。4答：计算固定资产折旧时，应考虑下列因素：（1）应计提折旧总额，是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。理论上讲是指固定资产原值减法预计净残值（预计残值收入减去预计清理费用）后的净额。我国会计实务中，预计净残值一般是根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。（2）预计使用年限，是指固定资产的经济使用年限。我国会计实务中，预计使用年限的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企
34、业各类固定资产的预计使用年限。（3）预计工作总量，是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。会计实务中，固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产具体情况自行确定。计算固定资产折旧时，除了考虑上述因素外，更重要的是确定固定资产的折旧计算方法。5答：预付费用是指企业已经发生或支付的应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按摊销期限的长短，可以分为短期预付费用和长期预付费用。短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期在一年以内（含一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。企业发生
35、的各种短期预付费用，一般不符合资产定义和确认条件，应于实际发生时直接计入当期损益。长期预付费用是指企业已经发生或支付的，但摊销期在一年以上的各种预付费用，如经营租入固定资产的改良支出等。企业发生的各种长期预付费用若符合资产定义和确认条件时，应单独设置“长期待摊费用”科目进行核算，若不符合资产定义和确认条件时，应于实际发生时直接计入当期损益。企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；摊销的费用一般没有专设成本项目，根据受益期限摊销时，按车间、部门和费用的用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用
36、”科目；期末为借方余额，表示已经支付（发生）尚未摊销的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让，也不具有低偿债务的价值。长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细核算。6答：预提费用是指应计入本月成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用，预提费用的偿付期在一年以内，属于流动负债。预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付。可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固定资产的修理费、租金儿保险费等。预提费用作为一项流动负债，其金额必须能够合理预计，并在预提期内分月计入产品成本、费用。预提费用预提期限的长短，应视不同的业务而有所不同。一般来说，预提短期借款利息，预提期一
37、般为3个月；预提固定资产修理费，预提期一般为1个会计年度；预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规定的付款日期确定，等等。预提费用的预提和支付应通过“预提费用”科目进行核算。由于预提的各项费用都没有专设成本项目，因而预提时，应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等总账科目和所属明细科目的借方，同记入“预提费用”总账科目和所属明细科目的贷方。实际发生或支付各项预提费用时，记入“预提费用”的借方和“银行存款”等科目的贷方。“预提费用”科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各项预提费用的预提和支付情况。在预提期末，应对“预提费用
38、”科目进行调整，实际发生的支出大于预提数的差额，应予以补提，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方和“预提费用”科目的贷方；实际发生的支出小于预提数的差额，应予以冲销，即编制上述红字分录。预提期末，“预提费用”科目无余额。此外，若预提费用为一次性偿付的支出，在实际支付时，也可以根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；根据尚未预提的数额，借记有关成本、费用科目；根据实际支付的数额，贷记“银行存款”等科目。7答：辅助生产车间制造费用的核算有两种方法。一是单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，在这种方法下，辅助生产车间的制造费用及基本生产车间的制造费用一样
39、，先通过“制造费用”科目进行归集，然后从该科目直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及所属明细账的“制造费用”成本项目。二是不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，如果辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外销售产品或提供劳务，为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，进行汇总，而是直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关项目。8答：（1）直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计，辅助生产车间之间不相互分配费用。优点：由于各辅助生产车间只对辅助生产以外的受益部
40、门分配费用，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果含有较大的误差。（2）交互分配法，是对各辅助生产车间的辅助生产费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本（费用分配率）和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用交互分配转入的费用-交互分配转出的费用），即对外分配费用，再按交互分配后的单位成本（费用分配率）和提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。优点：采用交互分配法分配给各受益单位的费用比较准确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。
41、缺点：各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而，增加了核算工作量。（3）代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。优点：费用分配结果最准确。缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算较复杂。（4）计划成本分配法，采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产
42、内部交互分配转入的辅助生产费用）及按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生成本差异。辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化分配工作也可以将辅助生产成本差异全部计入管理费用。优点：由于各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是事先确定的，因而简化了计算工作。通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于差异全部计入管理费用，因而便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。缺点：采用计划成本分配法，辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确，否则分配结果不准确。9答：制造费用分配的方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例
43、法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。年度计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数及计划数可能发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。年度计划分配率法核算简便，特别适用于季节性生产企业，但必须有较高的计划工作水平。10答：废品损失，是指生产过程中发现的和入库后发现的各种废品所形成的报废损失和修复费用。为了归集和分配不可修复废品的损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指产品在生产过程中截止报废时止所耗费的一切费用。从废品成本中
44、扣除回收的残料和应收赔款，算出废品的净损失，计入该种产品成本。由于不可修复废品的成本及合格品的成本在分离前是归集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以划分。通常有两种方法：一是按废品的实际成本计算，即在废品报废时根据废品和合格品所发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品及废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目转入“废品损失”科目。二是按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品在返修
45、以前发生的生产费用归集在“基本生产成本”科目，不必转出，因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用为废品损失，应根据各种费用分配表等记入“废品失”科目。如有残值和应收赔款，应冲减废品损失。修复完毕，将废品损失（修复费用减去残值和赔款）从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方。11答：期间费用，是指本期发生的，不计入产品成本的，而直接计入当期损益的各项费用。期间费用核算的内容包括：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的核算；（2）为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用的核算；（3）销售产品过程中发生的各项费用和专设销售机构经费的核算。为了核算期间费用，应分别
46、设置“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”科目以及所属明细科目，这些科目的借方汇总登记各项管理费用、财务费用和销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用、财务费用和销售费用，直接冲减当期损益数额，结转后的科目期末无余额。七、核算及计算题习题一（1）A产品原材料定额消耗量50084 000（公斤）B产品原材料定额消耗量60053 000（公斤）C产品原材料定额消耗量1 00033 000（公斤）（2）原材料费用分配率24 000（4 0003 0003 000）2.4 （3）A产品应分摊原材料费用4 0002.49 600（元）B产品应分摊原材料费用3 0002.47 200（元）C产品应分摊原材料费用