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1、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第五章第五章 会会 计计 账账 簿簿第一第一节账簿的概念和分类账簿的概念和分类 第二第二节序时账簿的登记序时账簿的登记 第三第三节分类账簿的登记分类账簿的登记 第四第四节登记账簿的规则登记账簿的规则第五节第五节 错账更正的方法错账更正的方法第六节对帐第六节对帐第七节结帐第七节结帐经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 会计账簿的概念和分类会计账簿的概念和分类l一、
2、概念：一、概念：会计账簿是由一定格式，相互联系的会计账簿是由一定格式，相互联系的账页所组成，依据会计凭证序时地、分类地记录和反账页所组成，依据会计凭证序时地、分类地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。映会计主体各项经济业务的簿籍。l二、作用：二、作用：l能提供系统、完整的会计信息；能提供系统、完整的会计信息；l是会计分析和会计检查的依据；是会计分析和会计检查的依据；l是定期编制会计报表的依据是定期编制会计报表的依据；l是重要的会计档案是重要的会计档案经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用l1、按用途分
3、类、按用途分类 l序时账簿：又称为日记账，是按照经济业务发生的时序时账簿：又称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔连续记录经济业务的会计账簿。间先后顺序，逐日、逐笔连续记录经济业务的会计账簿。按其记录业务内容不同又可分为普通日记账和特种日记按其记录业务内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。账两种。l分类账簿：是对全部经济业务按其性质进行分类登记分类账簿：是对全部经济业务按其性质进行分类登记的账簿。又可分为总分类账簿和明细分类账簿。的账簿。又可分为总分类账簿和明细分类账簿。l备查账簿：是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记备查账簿：是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记
4、载不全的经济业务，进行补充登记的辅助会计账载或记载不全的经济业务，进行补充登记的辅助会计账簿。簿。三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2、按外表形式分类、按外表形式分类 订本式账簿：指在会计账簿启用前，将订本式账簿：指在会计账簿启用前，将许多账页装订成册的会计账簿。适用于许多账页装订成册的会计账簿。适用于带有统驭和控制作用的总分类账，以及带有统驭和控制作用的总分类账，以及登记货币资金收付的日记账。登记货币资金收付的日记账。活页式账簿：是指账页不固定，把零散活页式账簿
5、：是指账页不固定，把零散的账页放置在活页账夹内，可以根据实的账页放置在活页账夹内，可以根据实际需要随时增减页数的会计账簿。际需要随时增减页数的会计账簿。卡片式账簿：是指印有一定记账格式的卡片式账簿：是指印有一定记账格式的卡片，登记各项经济业务的会计账簿。卡片，登记各项经济业务的会计账簿。最常见的卡片账是最常见的卡片账是“固定资产明细账固定资产明细账”经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3、按账页格式分类、按账页格式分类 三栏式：账页中反映金额的栏目有三个，分别是三栏式：账页中反映金额的栏目有三个，分
6、别是“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三个栏目，也称三个栏目，也称“借贷余三栏借贷余三栏式式”账簿。主要适用于总账、现金和银行存款日记账，账簿。主要适用于总账、现金和银行存款日记账，以及只需要进行金额核算的以及只需要进行金额核算的“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等明细账。等明细账。数量金额式：将账页分为数量金额式：将账页分为“收入收入”、“发出发出”和和“结存结存”三三大栏，每一大栏又分别设置大栏，每一大栏又分别设置“数量数量”、“单价单价”和和“金额金额”三三小栏。专门用于同时提供实物数量和货币金额两方面信小栏。专门用于同时提供实物数量和货币金额两方面信息的财产物资明细账簿
7、，如息的财产物资明细账簿，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等科目的明细账簿。科目的明细账簿。多栏式：根据经济业务的特点和经营管理的需要确定多栏式：根据经济业务的特点和经营管理的需要确定账页栏目的数量。一般适用于现金或银行存款日记账，账页栏目的数量。一般适用于现金或银行存款日记账，费用、成本和收入等明细账。费用、成本和收入等明细账。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用l1账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系
8、统、分类的核算资料。的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。l2设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。力的节约，力求避免重复设账。l3账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。复。四、会计账簿设置的原则四、会计账簿设置的原则 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的
9、费用 第二节 序时账簿序时账簿 是根据业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的日记账。在我国现有账簿体系中，序时账簿主要是指特种日记账，通常设置现金和银行存款两种日记账。一、序时账簿的基本格式 一般采用借方、贷方和余额或收入、支出和结余三栏式。现金和银行存款收付较多的企业，也可以采用多栏式。二、序时账簿的登记（见82-84）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节 分类账簿和备查账簿一、分类账簿 l.总分类账簿：亦称总账，是按照总分类科目（一级科目）设置账页，分类登记各项会计要素增减变化的会计账簿。（一
10、般采用“借方”、“贷方”和“余额”三栏式的订本账簿）2.明细分类账簿：是按照明细分类账户(二级或明细科目)分别登记某一类经济业务的会计账簿。（账页格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种）二、备查账簿：也叫辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第四节 会计账簿登记规则一、会计账簿启用的规则 在账簿启用时，应当填列“账簿启用和经营人员一览表”，详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、单位公章、经营人员姓名
11、及签章等内容。记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名并盖章。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、会计账簿登记规则必须根据审核无误的会计凭证进行登记 记账必须用蓝黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。除结账时划线、改错、冲账以外不得使用红色墨水 必须按编定的页码顺序逐页逐笔登记账簿，不得隔页或跳行 每笔账必须记明日期、凭证号数、摘要和金额等经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接
12、受服务的费用账簿记录的文字、数字，应清晰工整，字体不宜过大，一般占书写行的1/2，以便留有改错的空间。在小写数字前应加上人民币符号。每登满一页，应加计金额并在摘要栏注明“转次页”，在次页摘要栏注明“承前页”账簿登记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏上下各划一道红线，年结划双红线。第五节 错账更正的方法 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一一.产生错账的原因：产生错账的原因：例例1 1、企业收到大江工厂货款5687.00元,存入银行存款户。文字文字银行存款日记账中摘要栏内原记录：收到大华
13、 工厂货款 数字：（金额）数字：（金额）银行存款日记账中金额栏内原记录：5678.00经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例2 2、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：生产成本 100 贷：原材料 100经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例3 3、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款 72000 贷：应收账款
14、A单位 72000经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例4 4、本厂收到甲公司偿还的货款100000元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：应收账款甲公司 100000 贷：银行存款 100000经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 会计科目错误 造成造成 记账凭证错误 记账方向错误 账簿记录错误 应记金额错误错账原因 账簿登记错误（文字、数字的笔误）经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消
15、费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、错账更正的方法二、错账更正的方法1、划线更正法：划线更正法：11含义：含义：22适用范围：适用范围：在结账前的核查时，发现记账凭证填制无误而账簿记录由于会计人员不慎出现笔误或计算失误，造成账上文字或数字错误。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用33具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例1 1、企业收到大江工厂货款5687.00元,存入银行存款户。解：解：文字文字 签章：小王更正后记录：江原摘要栏内记录:收
16、到大华工厂货款 数字：（金额）数字：（金额）签章：小王更正后记录：5687.00日记账中金额栏内原记录：5678.00注意：注意：文字错误可以只更正个别错字 数字错误必须全部划线更正。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用2 2、红字冲销法：（红字更正法、赤字红字冲销法：（红字更正法、赤字冲销法）冲销法）11含义：含义：22适用范围：一适用范围：一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。二二是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的金额大
17、于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用33具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例1 1、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：生产成本 100 贷：原材料 100解：解：冲销凭证：借：生产成本 100 贷：原材料 100 更正凭证：借：制造费用 100 贷：原材料 100并据此登记入账。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的
18、费用登账的实际操作过程：登账的实际操作过程：生产成本 制造费用 原材料 100 100 100 100 100 100 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例2 2、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款 72000 贷：应收账款A单位 72000解：解：冲销凭证：借：银行存款 1800 贷：应收账款A单位 1800 并据此登记入账经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或
19、接受服务的费用登账的实际操作过程：登账的实际操作过程：银行存款 应收账款A单位 72000 72000 1800 1800 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3 3、补充登记法：、补充登记法：11含义：含义：22适用范围：适用范围：在记账或结账以后，经核对发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并已据此登记入账，造成账簿记录错误。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3
20、3具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例3 3、某厂开出转账支票一张，支付上月欠B单位的货款86000元。原记账凭证如下，并据此登记入账。借：应付账款B单位 68000 贷：银行存款 68000解：解：补充凭证：借：应付账款B单位 18000 贷：银行存款 18000并据此登记入账经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用登账的实际操作过程：登账的实际操作过程：应付账款B单位 银行存款 68000 68000 18000 18000 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿
21、其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用课堂小结课堂小结:更正方法适用范围记账凭证账簿划线划线更正法更正法正 确错误文 字数 字红字红字冲销法冲销法错误科目、方向错误金额大于实际补充补充登记法登记法错误：金额小于实际错误经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用练习：练习：某企业2019年3月末对账时发现下列业务记录有错误：例例1 1、企业为制造产品领用材料一批，计10000元。编制记账凭证如下，并已登记入账。借：制造费用 10000 贷：原材料 10000经营者提供商品或者服务有
22、欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例2 2、从银行提取现金500元，在根据这项经济业务填制记账凭证时，误将金额填为900元，并已据以登记入账：借：现金 900 贷：银行存款 900 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例3 3、李成报销差旅费1480.00。记账凭证为：借：管理费用 1480 贷：其他应收款李成 1480 登记账簿时将1480.00，错记为1460.00。当天发现记账上的错误。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的
23、，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例4 4、企业为生产甲产品领用材料16200元。原记账凭证填制如下，并已据此登记入账。借：生产成本 甲产品 12600 贷：原材料 12600 经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用例例5 5、业务员小王回厂报销差旅费450元，退回现金50元（原预支500元）。原记账凭证填制如下，并已登记入账。借：管理费用 500 贷：现金 50 其他应收款小王 450要求：要求：根据以上资料，指出每笔错账的更正方法，并写出步骤。