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1、第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查的意义一、财产清查的意义所谓财产清查，就是通过对实物、现金、有价证券的实地盘点所谓财产清查，就是通过对实物、现金、有价证券的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项等在一定时间的实有数，并与账面结存数核对，借以查明往来款项等在一定时间的实有数，并与账面结存数核对，借以查
2、明账实是否相符的一种专门方法。账实是否相符的一种专门方法。根据会计核算的基本原则及经济管理的要求，会计职责当然就根据会计核算的基本原则及经济管理的要求，会计职责当然就是准确地反映财产物资、债权债务的真实情况。一切会计主体的财是准确地反映财产物资、债权债务的真实情况。一切会计主体的财产物资、货币资金和往来结算款项的增减变动是通过填制、审核凭产物资、货币资金和往来结算款项的增减变动是通过填制、审核凭证、然后登记入账的，尽管账簿记录很正确，但不等于账簿记录的证、然后登记入账的，尽管账簿记录很正确，但不等于账簿记录的客观真实性。客观真实性。第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用下一页 返回由于种种
3、客观和主观原因常常造成账簿记录与实际结存数产生由于种种客观和主观原因常常造成账簿记录与实际结存数产生差异。为了掌握各项财产物资的真实情况，保证会计资料的准确可差异。为了掌握各项财产物资的真实情况，保证会计资料的准确可靠，揭露工作中的失职和非法行为，确定工作人员的责任，必须对靠，揭露工作中的失职和非法行为，确定工作人员的责任，必须对财产物资和往来结算款项在进行正确的账务处理的基础上，再运用财产物资和往来结算款项在进行正确的账务处理的基础上，再运用财产清查这种专门方法来验证账实是否相符，以保证会计资料的真财产清查这种专门方法来验证账实是否相符，以保证会计资料的真实性和客观性。实性和客观性。在实际工
4、作中，造成在实际工作中，造成“账实不符账实不符”的原因由很多，有些属于工的原因由很多，有些属于工作上难以避免的误差，有些属于工作上的失误或人为的恶意造假，作上难以避免的误差，有些属于工作上的失误或人为的恶意造假，有些是完全可以避免的，有些是不以人的意志为转移的。有些是完全可以避免的，有些是不以人的意志为转移的。第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用下一页 返回上一页由此可见，为了使账页记录与各项财产物资的实存情况相一致，由此可见，为了使账页记录与各项财产物资的实存情况相一致，查明账实不符的原因，就必须采取财产清查的方法。查明账实不符的原因，就必须采取财产清查的方法。二、财产清查的作用二、财
5、产清查的作用财产清查是企业财产管理的好帮手，也是实现会计监督职能的财产清查是企业财产管理的好帮手，也是实现会计监督职能的重要方面，更是会计核算所不可缺少的一种方法。通过财产清查，重要方面，更是会计核算所不可缺少的一种方法。通过财产清查，不仅可以做到账实相符，保证会计核算资料正确，而且对于保护财不仅可以做到账实相符，保证会计核算资料正确，而且对于保护财产物资的安全与完整以及促使单位改善管理工作都具有一定的意义。产物资的安全与完整以及促使单位改善管理工作都具有一定的意义。财产清查的作用，归纳起来有以下几个方面：财产清查的作用，归纳起来有以下几个方面：1.1.保证会计核算资料的真实可靠保证会计核算资
6、料的真实可靠2.2.挖掘财产物资的潜力，加速资金周转挖掘财产物资的潜力，加速资金周转第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用下一页 返回上一页3.3.保护各项财产物资的安全与完整保护各项财产物资的安全与完整4.4.有利于建立健全各项财产物资的收发保管制度有利于建立健全各项财产物资的收发保管制度5.5.保证财经纪律的执行保证财经纪律的执行三、财产清查的种类三、财产清查的种类财产清查可以按照不同的标准进行分类。财产清查可以按照不同的标准进行分类。(一一)财产清查按清查范围分类财产清查按清查范围分类财产清查按其清查范围不同，可分为全面清查和局部清查。财产清查按其清查范围不同，可分为全面清查和局部清
7、查。1 1全面清查。全面清查。全面清查是指对所有的财产进行全面盘点和核对。全面清查的全面清查是指对所有的财产进行全面盘点和核对。全面清查的范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资，范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资，第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用下一页 返回上一页而且也包括所有权属于本单位，但并不存放在本单位的财产物而且也包括所有权属于本单位，但并不存放在本单位的财产物资。资。全面清查内容多，范围广，清查工作量大。一般在下述情况下全面清查内容多，范围广，清查工作量大。一般在下述情况下需要进行全面清查：年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实需要进行全面清查：年终决算之前，为确保年
8、终决算会计资料真实正确，需要进行一次全面清查；单位撤销、合并、改组或改变隶属正确，需要进行一次全面清查；单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；在清产核资时，为关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；在清产核资时，为了摸清家底，准确核定资产，需要进行全面清查。了摸清家底，准确核定资产，需要进行全面清查。2 2局部清查。局部清查。局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产所进行的清查。局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产所进行的清查。局部清查的对象和时间是根据不同情况和具体需要来决定的：局部清查的对象和时间是根据不同情况和具体需要来决定的：第一节第一节 财
9、产清查的作用财产清查的作用下一页 返回上一页对流动性大的财产物资，如原材料、产成品、库存商品等，除对流动性大的财产物资，如原材料、产成品、库存商品等，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；对于库存现金，每日终了应当由出纳员物资，应当每月盘点一次；对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；清点核对；对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次。对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次。
10、(二二)财产清查按清查时间分类财产清查按清查时间分类财产清查按清查时间不同，可分为定期清查和不定期清查。财产清查按清查时间不同，可分为定期清查和不定期清查。1 1定期清查。定期清查。定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时问对财产所定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时问对财产所进行的清查。清查对象可以是全部财产，进行的清查。清查对象可以是全部财产，第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用下一页 返回上一页也可是部分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。通过也可是部分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。通过定期清查，可以在编制会计报表前发现账实不符的情况，据以调整定期清查，可
11、以在编制会计报表前发现账实不符的情况，据以调整有关账簿记录，使账实相符，保证会计核算资料的真实性。有关账簿记录，使账实相符，保证会计核算资料的真实性。2 2不定期清查。不定期清查。不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要所进行的不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要所进行的临时的清查。清查对象可以是全部财产，也可是部分财产，一般在临时的清查。清查对象可以是全部财产，也可是部分财产，一般在更换财产物资和现金保管人员、财产发生非常灾害和意外损失、上更换财产物资和现金保管人员、财产发生非常灾害和意外损失、上级有关部门进行会计检查、进行临时性清产核资工作时进行。通过级有关部门进行会计检查
12、、进行临时性清产核资工作时进行。通过不定期清查，可以查明情况、分清责任、验证会计资料的可靠性。不定期清查，可以查明情况、分清责任、验证会计资料的可靠性。第一节第一节 财产清查的作用财产清查的作用返回上一页财产物资的盘存制度，是指财产物资库存的核算方法，通常有财产物资的盘存制度，是指财产物资库存的核算方法，通常有永续盘存制和实地盘存制两种。在不同的财产物资盘存制度下，财永续盘存制和实地盘存制两种。在不同的财产物资盘存制度下，财产物资的变动及其库存在账簿中的记录方法不同，因而财产清查的产物资的变动及其库存在账簿中的记录方法不同，因而财产清查的目的也不相同。目的也不相同。一、永续盘存制一、永续盘存制
13、永续盘存制又称账面盘存制，它是根据账簿记录，计算财产物永续盘存制又称账面盘存制，它是根据账簿记录，计算财产物资期末账面结存数额的方法。在这种方法下，对各项财产物资的增资期末账面结存数额的方法。在这种方法下，对各项财产物资的增加和减少变动，都要根据会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，加和减少变动，都要根据会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，并随时结算出账面结存数额。并随时结算出账面结存数额。第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度下一页 返回永续盘存制的最大优点是能够加强库存财产物资的管理。在财永续盘存制的最大优点是能够加强库存财产物资的管理。在财产物资明细账中，能够随时反映财产物
14、资的收入、发出和结存情况，产物资明细账中，能够随时反映财产物资的收入、发出和结存情况，并能够从数量和金额两方面进行控制。财产物资明细账的结存数量并能够从数量和金额两方面进行控制。财产物资明细账的结存数量可以与实地盘点数进行核对，当发生溢余和短缺时，有利于查明原可以与实地盘点数进行核对，当发生溢余和短缺时，有利于查明原因，明确责任，及时纠正。另外，各种财产物资明细账的结存数量，因，明确责任，及时纠正。另外，各种财产物资明细账的结存数量，还可以随时与最高库存限额、最低库存限额进行比较，以判断是否还可以随时与最高库存限额、最低库存限额进行比较，以判断是否库存积压或不足，以便及时组织库存物资的购销和处
15、理，提高财产库存积压或不足，以便及时组织库存物资的购销和处理，提高财产物资的使用效率。物资的使用效率。永续盘存制的缺点是库存财产物资的明细分类核算的工作量较永续盘存制的缺点是库存财产物资的明细分类核算的工作量较大，表现在明细账设置种类多、登记工作量大，大，表现在明细账设置种类多、登记工作量大，第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度下一页 返回上一页计算和结转销售成本工作量大等几方面，特别是财产物资种类计算和结转销售成本工作量大等几方面，特别是财产物资种类繁多的企业尤为明显。繁多的企业尤为明显。二、实地盘存制二、实地盘存制实地盘存制是根据财产清查结果，确定财产物资期末账面结存实地盘存
16、制是根据财产清查结果，确定财产物资期末账面结存数额的方法。在这种方法下，对各项财产物资的增加，要根据会计数额的方法。在这种方法下，对各项财产物资的增加，要根据会计凭证在有关的账簿中进行登记，但财产物资的减少数不作记录，平凭证在有关的账簿中进行登记，但财产物资的减少数不作记录，平时不结算账面结存数额，而是根据期末实地盘点的结果确定财产物时不结算账面结存数额，而是根据期末实地盘点的结果确定财产物资的结存数额，从而倒挤计算作为本期销售成本或耗用成本的财产资的结存数额，从而倒挤计算作为本期销售成本或耗用成本的财产物资减少数额。物资减少数额。第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度下一页 返回
17、上一页实地盘存制的主要优点是可以大大简化库存财产物资的明细核实地盘存制的主要优点是可以大大简化库存财产物资的明细核算工作。具体表现在：库存财产物资明细账可按大类设置，不一定算工作。具体表现在：库存财产物资明细账可按大类设置，不一定要按具体品种设置；平时对财产物资的减少不做明细记录。要按具体品种设置；平时对财产物资的减少不做明细记录。实地盘存制的主要缺点是：不能随时反映库存财产物资的账面实地盘存制的主要缺点是：不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和金额，不利于对财产物资库存的管理和控制；倒挤计算结存数量和金额，不利于对财产物资库存的管理和控制；倒挤计算销售成本或耗用成本，使得一些库存财产物资的
18、损耗、差错、损失销售成本或耗用成本，使得一些库存财产物资的损耗、差错、损失和短缺等挤入了销售成本或耗用成本，影响了成本计算的正确性；和短缺等挤入了销售成本或耗用成本，影响了成本计算的正确性；只能定期结销售或耗用成本，即只有通过实地盘点才能计算销售或只能定期结销售或耗用成本，即只有通过实地盘点才能计算销售或耗用成本，不能适应账务处理上随时结转的需要；不利于保护财产耗用成本，不能适应账务处理上随时结转的需要；不利于保护财产物资的安全完整，对于一些财产物资的短缺和损失不利于查明原因，物资的安全完整，对于一些财产物资的短缺和损失不利于查明原因，明确责任。明确责任。第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物
19、资的盘存制度下一页 返回上一页鉴于实地盘存制存在上述种种缺点，所以它的适用范围很小，鉴于实地盘存制存在上述种种缺点，所以它的适用范围很小，通常只适用于数量较多、变动频繁，平时难以计算耗费数量的物资。通常只适用于数量较多、变动频繁，平时难以计算耗费数量的物资。第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度返回上一页 一、财产清查的准备工作一、财产清查的准备工作 财产清查是一项复杂而细致的工作，涉及面较广，政策性较财产清查是一项复杂而细致的工作，涉及面较广，政策性较强，工作量较大，因此必须有组织，有计划地进行，特别是年终进强，工作量较大，因此必须有组织，有计划地进行，特别是年终进行的全面清查，
20、必须有领导、有组织、有步骤地进行准备，采用适行的全面清查，必须有领导、有组织、有步骤地进行准备，采用适当的清查方法和工作程序。为了保证财产清查工作的顺利进行，在当的清查方法和工作程序。为了保证财产清查工作的顺利进行，在清查前要做好以下几方面的准备工作：清查前要做好以下几方面的准备工作：1.1.建立专门的财产清查小组建立专门的财产清查小组 2.2.制定清查计划，做好组织宣传工作制定清查计划，做好组织宣传工作 3.3.账簿记录全面完备账簿记录全面完备 4.4.实物整理清楚实物整理清楚第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回5.5.准备好清查器具准备好清查器具二、财产清查的方法二、财产
21、清查的方法由于财产物资的种类较多，又各具特点，因而在清查时要采用由于财产物资的种类较多，又各具特点，因而在清查时要采用不同的方法。不同的方法。（一）实物的清查（一）实物的清查实物财产主要包括材料、产成品、在产品、包装物、低值易耗实物财产主要包括材料、产成品、在产品、包装物、低值易耗品和固定资产等。财产物资的清查，是指对实物财产在数量上和质品和固定资产等。财产物资的清查，是指对实物财产在数量上和质量上所进行的盘点，是财产清查的主要内容。量上所进行的盘点，是财产清查的主要内容。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页实物的清查盘点，要按其形态、体积、数量、重量及堆存方式、实物的
22、清查盘点，要按其形态、体积、数量、重量及堆存方式、包装条件等分别采用实物盘点法和技术测量法来确定其实有数。包装条件等分别采用实物盘点法和技术测量法来确定其实有数。1.1.实物盘点法实物盘点法实物盘点法，就是对实物通过点数、尺量、过磅等手段，以确实物盘点法，就是对实物通过点数、尺量、过磅等手段，以确定其实有数量的方法。这种方法，适用于可以逐一点数，便于度量定其实有数量的方法。这种方法，适用于可以逐一点数，便于度量或过磅的财产物资。可见，大多数实物的清查都可采用这种方法。或过磅的财产物资。可见，大多数实物的清查都可采用这种方法。对单位价值较低且已包装好的材料和商品，可采用抽样盘点方法。对单位价值较
23、低且已包装好的材料和商品，可采用抽样盘点方法。2.2.技术测算法技术测算法技术测算法，是对那些难以点数、计量的大堆、液体、廉价财技术测算法，是对那些难以点数、计量的大堆、液体、廉价财产，按照一定的标准，采用技术推算的方法盘点其实存数。产，按照一定的标准，采用技术推算的方法盘点其实存数。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页这种方法适用于量大而笨重的、不便于逐一点数或过磅实物的这种方法适用于量大而笨重的、不便于逐一点数或过磅实物的盘点，如矿石、煤炭、基建用土石方等。对于这些物资，可以在先盘点，如矿石、煤炭、基建用土石方等。对于这些物资，可以在先测出有关数据后，再运用算术或几
24、何的方法推算出其实际数量。采测出有关数据后，再运用算术或几何的方法推算出其实际数量。采用这种方法，只要单位标准量测定准确，体积测量无误，则测算出用这种方法，只要单位标准量测定准确，体积测量无误，则测算出的实存数量是比较接近实际的。的实存数量是比较接近实际的。(二二)现金的清查现金的清查现金的清查，应采用实物盘点法，确定现金的实存数，然后与现金的清查，应采用实物盘点法，确定现金的实存数，然后与现金日记账的余额核对，检查账实是否相符。现金的清查通常采取现金日记账的余额核对，检查账实是否相符。现金的清查通常采取事先不通知突击盘点的做法。进行现金清查应注意的问题是：事先不通知突击盘点的做法。进行现金清
25、查应注意的问题是：清清查前出纳人员必须将截止清查时为止的所有现金收、付款凭证登记查前出纳人员必须将截止清查时为止的所有现金收、付款凭证登记入账，并结出账面余额；入账，并结出账面余额；第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页清查时间最好选择在一天经济业务开始之前或终了以后，以清查时间最好选择在一天经济业务开始之前或终了以后，以免影响企业正常经营活动；免影响企业正常经营活动；清查时必须有出纳员和财务主管人员清查时必须有出纳员和财务主管人员在场；在场；应特别注意检查有无白条抵库及挪用公款等违反现金管理应特别注意检查有无白条抵库及挪用公款等违反现金管理制度现象；制度现象；还应检查每
26、日库存现金数是否超过银行核定的库存限还应检查每日库存现金数是否超过银行核定的库存限额；额；清查结束时，如果确定库存现金实有数与现金日记账的结存清查结束时，如果确定库存现金实有数与现金日记账的结存数不相符合，要及时填制数不相符合，要及时填制“现金清查结果报告表现金清查结果报告表”。该表既是反映。该表既是反映现金实存数的原始凭证，也是载明账实差异的及分析差异原因的依现金实存数的原始凭证，也是载明账实差异的及分析差异原因的依据，又是调整账簿记录的依据，据，又是调整账簿记录的依据，第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页(三三)银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户
27、银行核对账目的方法进行的。清银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。清查时，应根据开户银行送达的银行存款对账单，与本单位的银行存查时，应根据开户银行送达的银行存款对账单，与本单位的银行存款日记账逐笔核对相符。具体方法是：将银行的对账单与本单位银款日记账逐笔核对相符。具体方法是：将银行的对账单与本单位银行存款日记账进行逐笔勾对，发现错账、漏账，应及时更正。同时，行存款日记账进行逐笔勾对，发现错账、漏账，应及时更正。同时，还应查明有无违反结算纪律和信贷制度的情况。对账时，不能简单还应查明有无违反结算纪律和信贷制度的情况。对账时，不能简单地核对双方结出的银行存款余额，要逐笔勾对，这是因为
28、银行与企地核对双方结出的银行存款余额，要逐笔勾对，这是因为银行与企业双方账簿记录都可能发生失误。核对后，如果发现双方或任何一业双方账簿记录都可能发生失误。核对后，如果发现双方或任何一方账面记载有错误，要及时更正错误；如果双方记账都没有错误，方账面记载有错误，要及时更正错误；如果双方记账都没有错误，而对账单的存款余额与银行存款日记账的余额不相符，而对账单的存款余额与银行存款日记账的余额不相符，第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页可能是未达账项造成的。所谓未达账项，是指一方已经入账，可能是未达账项造成的。所谓未达账项，是指一方已经入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的款项
29、。企业与银行之间的未另一方因尚未收到有关凭证而未入账的款项。企业与银行之间的未达账项的发生通常由以下四种情况引起：达账项的发生通常由以下四种情况引起：(1)(1)企业收入的款项，企业已经收款记账，而银行尚未收到有关企业收入的款项，企业已经收款记账，而银行尚未收到有关凭证未入账；凭证未入账；(2)(2)企业付出的款项，企业已经付款记账，而银行尚未收到有关企业付出的款项，企业已经付款记账，而银行尚未收到有关凭证未入账；凭证未入账；(3)(3)银行代收的款项，银行已经收款记账，而企业尚未收到有关银行代收的款项，银行已经收款记账，而企业尚未收到有关凭证未入账；凭证未入账；(4)(4)银行代付的款项，银
30、行已经付款记账，而企业尚未收到有关银行代付的款项，银行已经付款记账，而企业尚未收到有关凭证未入账。凭证未入账。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页上述任何一种情况的发生，都会引起企业的银行存款账面余额上述任何一种情况的发生，都会引起企业的银行存款账面余额与银行对账单的不符。因此，为了弄清未达账项情况，证明双方账与银行对账单的不符。因此，为了弄清未达账项情况，证明双方账目的正确性，通常是通过编制目的正确性，通常是通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行核对。进行核对。调节表的编制方法是：在双方账面余额的基础上各自加上对方已收、调节表的编制方法是：在双方账面余额
31、的基础上各自加上对方已收、本单位未收的款项，减去对方已付、本单位未付的款项。通过调节本单位未收的款项，减去对方已付、本单位未付的款项。通过调节后，双方余额应一致，才能证明核对相符。后，双方余额应一致，才能证明核对相符。(四四)有价证券的清查有价证券的清查所谓有价证券是指具有一定票面金额，代表资产所有权或债权所谓有价证券是指具有一定票面金额，代表资产所有权或债权并借以取得一定收入的书面证明。常见的有价证券包括国库券、国并借以取得一定收入的书面证明。常见的有价证券包括国库券、国家重点建设债券、企业债券、股票等。家重点建设债券、企业债券、股票等。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回
32、上一页有价证券是企业的重要财产，按照管理的规定必须进行清查，有价证券是企业的重要财产，按照管理的规定必须进行清查，这样才能保证账实相符。有价证券的清查方法与现金大致相同，除这样才能保证账实相符。有价证券的清查方法与现金大致相同，除年终进行全面清查外，还应进行经常的不定期的清查。清查时，要年终进行全面清查外，还应进行经常的不定期的清查。清查时，要将所有的有价证券按照年度、券面、号码进行分类清点，将实存数将所有的有价证券按照年度、券面、号码进行分类清点，将实存数与有价证券明细分类账核对，若发现账实不符的情况，编制与有价证券明细分类账核对，若发现账实不符的情况，编制“有价有价证券清查报告表证券清查报
33、告表”列出清点结果。列出清点结果。(五五)往来款项的清查往来款项的清查 往来款项包括各种应收、应付款，预收、预付款。往来款项的往来款项包括各种应收、应付款，预收、预付款。往来款项的清查就是对各种往来款项所进行的清查核实。各种往来款项的清查清查就是对各种往来款项所进行的清查核实。各种往来款项的清查与银行存款的清查一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。与银行存款的清查一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页清查单位应在检查本会计单位各项往来款项账目的正确性和完清查单位应在检查本会计单位各项往来款项账目的正确性和完整性的基础上，根据往来账
34、户编制整性的基础上，根据往来账户编制“往来款项对账单往来款项对账单”送交对方单送交对方单位核对，对账单应一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对无位核对，对账单应一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对无误后，应在回单上签字盖章退回本单位；如发现数额不符，应在回误后，应在回单上签字盖章退回本单位；如发现数额不符，应在回单上注明不符的情况，或另抄对账单一并退回，作为进一步核对的单上注明不符的情况，或另抄对账单一并退回，作为进一步核对的依据。经过双方对证，如确系记录上的错误，应按规定手续予以更依据。经过双方对证，如确系记录上的错误，应按规定手续予以更正。如发现未达账项，双方均应编制正。如发现未达账
35、项，双方均应编制“应收账款或应付账款余额调应收账款或应付账款余额调节表节表”予以调整。在往来账项的清查中，还要查明有无争执的款项、予以调整。在往来账项的清查中，还要查明有无争执的款项、拖欠已久的款项及没有收回希望或者无法支付的款项，对于这些款拖欠已久的款项及没有收回希望或者无法支付的款项，对于这些款项要及时研究解决，防止坏账损失的发生。项要及时研究解决，防止坏账损失的发生。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法下一页 返回上一页(六六)代管物资和受托加工物资的清查代管物资和受托加工物资的清查企业对于代其他单位保管的物资或受托加工的物资，在财产清企业对于代其他单位保管的物资或受托加工的物资，
36、在财产清查时也要进行实地盘点。清查盘点的方法与前述各种自有物资的盘查时也要进行实地盘点。清查盘点的方法与前述各种自有物资的盘点方法相同。盘点以后，如果发现盘盈、盘亏，应分清责任，分别点方法相同。盘点以后，如果发现盘盈、盘亏，应分清责任，分别处理。如属本单位保管或加工中的原因造成的损失，应由本单位负处理。如属本单位保管或加工中的原因造成的损失，应由本单位负责处理或赔偿；如属自然原因或对方交货时数量不实，而在财产清责处理或赔偿；如属自然原因或对方交货时数量不实，而在财产清查中查明的盈亏，应通知对方进行核实，并在备查账簿中做出相应查中查明的盈亏，应通知对方进行核实，并在备查账簿中做出相应的记录，以做
37、到账实相符。的记录，以做到账实相符。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法返回上一页一、财产清查结果的处理原则一、财产清查结果的处理原则通过财产清查必然会发现有关财产物资管理和企业经营管理方通过财产清查必然会发现有关财产物资管理和企业经营管理方面的经验、教训及存在的问题，应认真总结和改进。有关会计核算面的经验、教训及存在的问题，应认真总结和改进。有关会计核算方面的问题，必须以财务制度为依据，认真、妥善地处理，这是财方面的问题，必须以财务制度为依据，认真、妥善地处理，这是财产清查的重要环节，是财产清查工作的重要组成部分。在对财产清产清查的重要环节，是财产清查工作的重要组成部分。在对财产清查结
38、果进行处理时必须坚持以下原则：查结果进行处理时必须坚持以下原则：1.1.及时查明账实不符的原因，确定处理办法及时查明账实不符的原因，确定处理办法2.2.妥善处理多余物资和清理长期不清的债权和债务妥善处理多余物资和清理长期不清的债权和债务3.3.及时总结经验教训，建立健全财产管理制度及时总结经验教训，建立健全财产管理制度4.4.及时调整账簿记录，做到账实相符及时调整账簿记录，做到账实相符第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回根据企业会计制度，企业的各种财产的损益，应于期末前查明根据企业会计制度，企业的各种财产的损益，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东
39、大会或董事会，或经理原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务会计报告时先进行处理，并在尚未经批准的，应在对外提供的财务会计报告时先进行处理，并在会计报表附注中做出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金会计报表附注中做出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。对于财产清查的核算，应当分两个步骤：第一步，审批之前，对于财产清查
40、的核算，应当分两个步骤：第一步，审批之前，将已查明的财产物资盘盈、盘亏和损失等，根据清查中取得的原始将已查明的财产物资盘盈、盘亏和损失等，根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，据以登记有关账簿，使账实相符；第二步，在凭证编制记账凭证，据以登记有关账簿，使账实相符；第二步，在审批之后，按照差异发生的原因和报经批准的结果，编制记账凭证，审批之后，按照差异发生的原因和报经批准的结果，编制记账凭证，记入有关账簿。记入有关账簿。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回上一页二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产物资的
41、盘盈、为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和损毁及其处理情况，应设置盘亏和损毁及其处理情况，应设置“待处理财产损益待处理财产损益”帐户。该账帐户。该账户属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财户属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值情况。借方登记各种材料、库存商品、产盘盈、盘亏和毁损的价值情况。借方登记各种材料、库存商品、固定资产等盘亏数及各种材料、库存商品、固定资产盘盈经批准处固定资产等盘亏数及各种材料、库存商品、固定资产盘盈经批准处理数；贷方登记各种材料、库存商品、固定资产等盘盈数及各种材理数；贷方登记各种材
42、料、库存商品、固定资产等盘盈数及各种材料、库存商品、固定资产等盘亏经批准处理数。本账户处理前的借料、库存商品、固定资产等盘亏经批准处理数。本账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产净损失；处理前的贷方余额，方余额，反映企业尚未处理的各种财产净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产净溢余。反映企业尚未处理的各种财产净溢余。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回上一页期末，处理后本账户应无余额。该账户一般设置期末，处理后本账户应无余额。该账户一般设置“待处理固定待处理固定资产损益资产损益”和和“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”两个明细账户，
43、进行明细核两个明细账户，进行明细核算。由于企业的财产物资包含的内容是繁杂的，发生溢余、短缺的算。由于企业的财产物资包含的内容是繁杂的，发生溢余、短缺的原因也是多种多样的，所以在具体核算时也是有所区别的，下面我原因也是多种多样的，所以在具体核算时也是有所区别的，下面我们分别情况说明一下：们分别情况说明一下：(一一)存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货，是企业财产物资的重要组成部分，它是指企业在日常生存货，是企业财产物资的重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将
44、消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。对于存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。在产品、产成品等。对于存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回上一页对于盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际对于盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本记入成本记入“待处理财产损益待处理财产损益”账户的贷方；对于盘亏的存货，按照账户的贷方；对于盘亏的存货，按照账面实际价值及转出的增值税记入账面实际价值及转出的增值税记入“待处理财产损益待处理财产损益
45、”账户的借方。账户的借方。一般要求存货盘点的结果应于期末前查明原因，并根据企业的管理一般要求存货盘点的结果应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准后，会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。第四节第四
46、节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回上一页(二二)固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理固定资产，是指企业使用期限超过固定资产，是指企业使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 0002 000元以上，并且使元以上，并且使用年限超过用年限超过2 2年的，也应当作为固定资产。企业对固定资产应当定期年的，也应当作为固定资产。企业对固定资
47、产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对于盘盈的固定资产，按照同类或类或者至少每年实地盘点一次。对于盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，记入耗后的余额，作为入账价值，记入“待处理财产损益待处理财产损益”账户的贷方；账户的贷方；对于盘亏、毁损的固定资产，应按照固定资产原值减去已提折旧后对于盘亏、毁损的固定资产，应按照固定资产原值减去已提折旧后的金额计入的金额计入“待处理财产损益待处理财产损益”账户的借方。账户的借方。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的
48、账务处理下一页 返回上一页对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。而对于建保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。而对于
49、建造固定资产的工程物资，其盘盈、盘亏、报废、毁损的数额减去保造固定资产的工程物资，其盘盈、盘亏、报废、毁损的数额减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本；工程已经完工的，计人当期营业外收支。建工程项目的成本；工程已经完工的，计人当期营业外收支。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理下一页 返回上一页(三三)库存现金、有价证券清查结果的账务处理库存现金、有价证券清查结果的账务处理现金、有价证券是企业重要的财产物资，由于收、付较频繁，现金、有价证券是企业重要的财产物资，由于收、付较
50、频繁，因此容易发生账实不符的现象。对于现金，财务制度规定应日清日因此容易发生账实不符的现象。对于现金，财务制度规定应日清日结。在每日终了结算现金收支时，若发现现金短缺，应按实际短缺结。在每日终了结算现金收支时，若发现现金短缺，应按实际短缺的金额进行确认，记入的金额进行确认，记入“待处理财产损益待处理财产损益”账户的借方；若发现现账户的借方；若发现现金溢余时，应按实际溢余的金额进行确认，记人金溢余时，应按实际溢余的金额进行确认，记人“待处理财产损益待处理财产损益”账户的贷方。报经批准后根据不同情况进行账务处理。账户的贷方。报经批准后根据不同情况进行账务处理。一般来说，如为现金短缺，属于应由责任人