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1、第五章 借贷记账法应用流动负债流动负债概述流动负债概述流动负债的概念流动负债的概念 流流动动负负债债是是指指在在1年年（含含1年年）或或者者超超过过1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务。流流动动负负债债包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付股股利利、应应交交税税费费、其其他他应应付付和和1年年内内到到期的长期借款等。期的长期借款等。2流动负债的计价流动负债的计价 负负债债是是企企业业应应在在未未来来偿偿付付的的债债务务，从从理理论论上上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。讲负债应按未来应偿付金额的
2、现值计量。流流动动负负债债也也是是负负债债，也也不不应应例例外外。但但是是，由由于于流流动动负负债债偿偿付付的的时时间间一一般般不不超超过过1 1年年，未未来来应应付付金金额额与与其其现现值值相相差差不不多多，按按重重要要性性原原则则的的要要求求，不不考考虑虑货货币币时时间间价价值值对对流流动动负负债债的的影影响响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。未来应付金额与其现值的差额忽略不计。因此，因此，流动负债应按实际发生的金额入账流动负债应按实际发生的金额入账。3应付票据应付票据应应付票据概念付票据概念 应应付付票票据据是是指指付付款款人人采采用用商商业业汇汇票票方方式式办办理理结结算而形成的算
3、而形成的负债负债。商商业业汇汇票票是是由由出出票票人人出出票票，由由承承兑兑人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或持持票票人人的的票票据据。应应付付票票据据是是一一种种期期票，是延期付款的票，是延期付款的书书面面证证明。明。4应付票据的计量应付票据的计量 应应付付票票据据无无论论商商业业汇汇票票是是否否带带息息，一一律律按实际发生的金额入账，即按面值入账。按实际发生的金额入账，即按面值入账。如如果果带带息息票票据据的的利利息息采采用用预预计计利利息息的的，期期末末预预计计利利息息时时，一一方方面面将将利利息息支支出出计计入入财财务务费费用用，一一方方面
4、面调调增增“应应付付利利息息”账账户户的的账账面面；如如果果带带息息票票据据的的利利息息不不预预计计利利息息的的，无无需需调调增增应应付付票票据据的的账账面面，待待到到期期时时将全部利息支出计入当期财务费用。将全部利息支出计入当期财务费用。5应付票据核算设置的账户应付票据核算设置的账户 为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置中应设置“应付票据应付票据”总账账户。总账账户。“应应付付票票据据”账账户户应应按按债债权权人人设设置置明明细细账账。企企业业还还应应设设置
5、置“应应付付票票据据”备备查查簿簿，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称称、付付款款日日期期和和金金额额等等详详细细资资料料。应应付付票票据据到到期期付付清清时时，应应在在备备查查簿簿内内逐笔注逐笔注销销。6应付票据的会计处理应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用，借记用，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（
6、进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支付一定手续费，借记付一定手续费，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，账户。收到银行支付本息通知时，借记借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。7 以以办办理理的的商商业业汇汇票票抵抵偿偿应应付付账账款款债债务务时时，应应借借记记“应应付付账账款款”账账户户，贷贷记记“应付票据应付票据”账户。账户。8不带息票据的会计处理不带息票据的会计处理【例
7、】腾龙公司于【例】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申请办日向银行申请办理银行承兑汇票，银行开具了面值理银行承兑汇票，银行开具了面值60 60 000000元，元，5050天期限不带息银行承兑汇票，天期限不带息银行承兑汇票，用于抵付一项应付账款，并用现金支付用于抵付一项应付账款，并用现金支付手续费手续费6060元。元。到期时该公司未能支付票款，接到期时该公司未能支付票款，接到承兑银行扣款通知时，银行存款账户到承兑银行扣款通知时，银行存款账户余额只有余额只有50 00050 000元。元。93 3月月1010日银行开具票据时，记：日银行开具票据时，记：借：应付账款借：应付账款 60 000 6
8、0 000 贷：应付票据贷：应付票据 60 000 60 000借：财务费用借：财务费用 60 60 贷：库存现金贷：库存现金 60 604 4月月2929日票据到期日票据到期时时，记记：借：借：应应付票据付票据 60 000 60 000 贷贷：银银行存款行存款 50 000 50 000 短期借款短期借款 10 000 10 00010带息票据的会计处理带息票据的会计处理 处处理理带带息息票票据据的的业业务务，在在预预计计利利息息时时，“应应付付票票据据”账账户户反反映映应应付付票票据据的的面面值值“应应付付利利息息”账账户户反反映映已已预预计计的的利利息息；如如果果期期末末不不预预计计利
9、利息息，“应应付付票票据据”账账户反映应付票据面值。户反映应付票据面值。企企业业期期末末预预计计利利息息时时，借借记记“财财务务费费用用”账账户户，贷贷记记“应应付付利利息息”账账户户。不不预预计计利利息息的的在在票票据据到到期期时时将将全全部部利利息息计计入当期财务费用。入当期财务费用。11【例例】腾腾龙龙公公司司9 9月月1 1日日购购入入原原材材料料一一批批，签签发发并并承承兑兑一一张张3 3个个月月期期限限，票票面面利利率率3.6%3.6%的的商商业业承承兑兑汇汇票票。发发票票材材料料价价款款300 300 000000元元，增增值值税税51 51 000000元元，材材料料已已验验收
10、收入入库库。公公司司要求月末预计利息。要求月末预计利息。9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时，记：日验收材料签发商业承兑汇票时，记：借：原材料借：原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 351 000129 9、1010月末预提利息时，分别记：月末预提利息时，分别记：应计利息应计利息351 000351 0003.6%3.6%12121 1 1 0531 053（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 053 1 053 贷：应付利息贷：应付利息 1 053
11、 1 0531212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053 1 053 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 15913如果到期腾龙公司未能支付票款，记：如果到期腾龙公司未能支付票款，记：借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053 1 053 贷：应付账款贷：应付账款 354 159 354 159 不不预预计计利利息息的的应应付付票票据据，到到期期时时按按票票面面值值借
12、借记记“应应付付票票据据”账账户户，根根据据计计算算全全部部利利息息借借记记“财财务务费费用用”账账户户，根根据据本利和贷记本利和贷记“银行存款银行存款”账户。账户。14【例例】资资料料见见上上例例，腾腾龙龙公公司司应应付付票票据据采采用不预计利息的方式进行会计处理。用不预计利息的方式进行会计处理。1212月月1 1日到期时，记：日到期时，记：借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 15915应付账款应付账款应付账款概念应付账款概念 应应付付账账款款是是指指因因购购买买材材料料、商商品
13、品或或接接受受劳劳务务供供应应等等而而发发生生的的债债务务。这这是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付款款项项的的时时间间不不一一致致而而形成的负债。形成的负债。16应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定 应应付付账账款款入入账账时时间间应应以以与与所所购购物物资资所所有有权权有有关关风风险险和和报报酬酬已已经经转转移移或或已已经经接接受受了了劳劳务务为为标标志。志。如如果果发发票票账账单单同同时时到到达达，应应付付账账款款一一般般是是在所购物资验收入库后登记入账。在所购物资验收入库后登记入账。如如果果所所购购物物资资已已到到达达企企业业，发发票
14、票账账单单尚尚未未到到达达企企业业，一一般般先先组组织织验验收收入入库库，先先不不处处理理会会计计业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。如如果果发发票票账账单单先先到到达达企企业业，应应根根据据发发票票账账单单办办理理结结算算手手续续，如如未未支支付付货货款款及及增增值值税税等等款款项，作为应付账款入账。项，作为应付账款入账。17应付账款的计量应付账款的计量 应应付付账账款款一一般般按按应应付付金金额额入入账账，不不按按到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。如如果果形形成成的的应应付付账账款款是是带带有有现现金金折折扣扣的的，按按总总价价
15、法法处处理理，即即不不扣扣除除现现金金折折扣扣的应付账款总额入账。的应付账款总额入账。如如果果销销货货方方给给与与一一定定商商业业折折扣扣的的，应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额，也也就就是是发发票票所列的实际金额入账。所列的实际金额入账。18 为了总括反映企业在结算形成应付账款为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果，在会计负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置核算中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。“应付账款应付账款”账户应按债权人设置明账户应按债权人设置明细账。细账。应应付付账账款款一一般般应应在在短短期期内内支支付付。如如果果由
16、由于于某某些些原原因因无无法法支支付付的的应应付付账账款款或或划划转转给给关关联联企企业业无无需需支支付付的的应应付付账账款款，按按企企业业会会计计制度制度规规定定转转作作营业外收入营业外收入。19应付账款的会计处理应付账款的会计处理【例例】腾腾龙龙公公司司从从蓝蓝星星公公司司赊赊购购原原材材料料一一批批，价价款款400 400 000000元元，增增值值税税68 68 000000元元，付付款款期期1 1个个月月，现现金金折折扣扣条条件件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计计算算现现金金折折扣扣不不考考虑虑增增值值税税。假假定定腾腾龙龙公公司司在在第第1616天付款。天付
17、款。原材料验收入库时，记：原材料验收入库时，记：借：原材料借：原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款-蓝星蓝星468 000468 00020应付职工薪酬应付职工薪酬应应付付职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业在在一一定定时时间间内内直直接接付付给给本本单单位位全全体体职职工工的的劳劳动动报报酬酬，应应以以直接付给职工的全部劳动报酬为依据。直接付给职工的全部劳动报酬为依据。实实发发工工资资应应付付工工资资代代发发款款项项代代扣扣款款项项 21工资的会计处理工资的会计处理 为了总括反映
18、企业与职工之间薪酬为了总括反映企业与职工之间薪酬的结算和分配关系，应该设置的结算和分配关系，应该设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”总账账户；总账账户；各单位应根据的具体情况，按照职各单位应根据的具体情况，按照职工类别、工资总额的组成内容对应付职工类别、工资总额的组成内容对应付职工工资进行核算。薪酬的会计处理包括，工工资进行核算。薪酬的会计处理包括，工资分配和工资的结算两方面。工资分配和工资的结算两方面。22工资的分配工资的分配 工工资资的的分分配配是是指指，月月末末企企业业应应根根据据工工资资标标准准、职职工工劳劳动动时时间间或或完完成成的的工工作作量量等等资资料料编编制制工工资资分分配配汇汇总
19、总表表，按按用用途途分分配配工工资资费费用用。借借记记“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”、“销销售售费费用用”、“在在建建工工程程”等等账账户户，贷贷记记“应应付付职工薪酬职工薪酬”账户。账户。23【例例】腾腾龙龙公公司司月月末末按按用用途途分分配配工工资资费费用用。生生产产工工人人的的工工资资500 500 000000元元，车车间间管管理理人人员员的的工工资资100 100 000000元元，行行政政管管理理人人员员工工资资400 400 000000元元，在在建建工工程程人人员员工工资资50 50 000000元元，专专设设销销售售部部门门人人员员工工资资1
20、0 10 000000元。元。月末分配工资时，记：月末分配工资时，记：借：生产成本借：生产成本 500 000 500 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 400 000 400 000 在建工程在建工程 50 000 50 000 销售费用销售费用 10 000 10 000贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 1 060 000 1 060 00024工资的结算工资的结算 企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。工工资资的的结结算算，直直接接用用现现金金支支付付工工资资的的，首首先先根根据据实实发发工工资资
21、总总额额提提取取现现金金，发发工工资资时时借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬”账账户户，贷贷记记“库库存存现现金金”或或“银银行行存存款款”账账户。户。如如果果企企业业承承担担本本单单位位或或外外单单位位代代扣扣款款业业务务的的，还还应应根根据据工工资资结结算算汇汇总总表表中中代代扣扣款款项项，借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬”账账户户，贷贷记记“其其他他应应付付款款”、“应应交交税税费费应交个人所得税应交个人所得税”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。25【例例】接接上上例例，腾腾龙龙公公司司通通过过银银行行转转账账发发放放工工资资1 1 000 000 000000元元，结结转转代
22、代扣扣款款项项60 60 000000元元。根根据有关原始凭证编制会计分录：据有关原始凭证编制会计分录：通过银行划转应付工资时，记：通过银行划转应付工资时，记：借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000接转代扣款项时，记：接转代扣款项时，记：借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 60 000 60 000 贷：其他应付贷：其他应付款 60 00060 00026 对于国务院有关部门、省、对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了
23、计提基准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。计入成本费用的职工薪酬。27（1 1）“五险一金五险一金五险一金五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业，即医疗保险费、养老保险费、失业，即医疗保险费、养老保险费、失业，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企保险费、工伤保险费、生育保险费和住
24、房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。用的薪酬金额。用的薪酬金额。用的薪酬金额。（2 2）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则）工会经费和职工教
25、育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的等相关规定，分别按照职工工资总额的等相关规定，分别按照职工工资总额的等相关规定，分别按照职工工资总额的2%2%和和和和1.5%1.5%的计的计的计的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培
26、训任务重、经济效益好的企业，业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的可根据国家相关规定，按照职工工资总额的可根据国家相关规定，按照职工工资总额的可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%2.5%计量计量计量计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入确定应承担的职
27、工薪酬义务后，再根据受益对象计入确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。相关资产的成本或当期费用。相关资产的成本或当期费用。相关资产的成本或当期费用。28福利性薪酬的会计处理福利性薪酬的会计处理【例例】208年年6月月，丙丙公公司司当当月月应应发发工工资资1 000万万元元，其其中中：生生产产部部门门直直接接生生产产人人员员工工资资500万万元元；生生产产部部门门管管理理人人员员工工资资160万万元元；公公司司管管理理部部门门人人员员工工资资180万万元元；公公司司专专设设产产品品销销售售机机构构人人员员工工资资50
28、万万元元；建建造造厂厂房房人人员员工工资资110万元。万元。29根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税影响。30应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=500+500=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2
29、%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=160+160=160+160（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=224=224（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=180+180=180+180（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252=252（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销
30、售费用的职工薪酬金额=50+50=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=110+110=110+110（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154=154（万元）（万元）31公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本7000000制造费用2240000管理费用252
31、0000销售费用700000 在建工程1540000 贷：应付职工薪酬工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费15000032应交税费与其他应交款应交税费与其他应交款应交税费概述应交税费概述 企企业业依依法法交交纳纳的的税税金金，主主要要包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、企企业业所所得得税税、房房产产税税、车车船船使使用用税税、印印花花税税、耕耕地地占占用用税税等等。此此外外企企业业作作为为代代缴缴义义务务人人代代收收代代缴
32、缴的的税税金金，这这些些税税金金在在上交国家之前形成企上交国家之前形成企业业的一的一项项流流动负债动负债。33应交税费核算设置的账户应交税费核算设置的账户 为为了了总总括括反反映映企企业业应应交交纳纳的的各各种种税税金金的的增增减减变变化化，应应设设置置“应应交交税税费费”总总账账账账户户进进行行总总分分类类核核算算，并并根根据据企企业业的的具具体体情情况况按按不不同同的的税税种种设设置置明明细细账账户户进进行行明细分类核算。明细分类核算。值得注意的是，企业所交纳的税金值得注意的是，企业所交纳的税金中印花税和耕地占用税不通过中印花税和耕地占用税不通过“应交税应交税费费”账户核算。账户核算。34
33、应交增值税应交增值税增值税概述增值税概述 增值税属于价外税。其计税原理是对商增值税属于价外税。其计税原理是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。附加值进行征税。但由于新增价值或商品附加值不好计算，但由于新增价值或商品附加值不好计算，在实际操作时采用间接计算的办法，即货在实际操作时采用间接计算的办法，即货物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为纳税人应缴纳的增值税税
34、款纳税人应缴纳的增值税税款 35增值税增值税征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 在在我我国国境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物，提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务业业务务属属于于增增值值税纳税范围。税纳税范围。根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例的的规规定定，凡凡我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，为增值税纳税义务人。为增值税纳税义务人。36税率税率 我我国国增增值值税税采采取取基基本本税税率率再再加加一一档档低低税税率率的的模模式式。基基本本税税率率是是17%，低低税税率是率是
35、13%。纳税人销售或者进口粮食、食用植纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、以及国务院化肥、农药、农机、农膜、以及国务院规定的其他货物按低税率计征增值税。规定的其他货物按低税率计征增值税。37应纳税额的计算应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或提供应税劳务一般纳税人销售货物或提供应税劳务 应应纳纳税税额额为为当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期期进进项项税额的余额。应纳税额的计
36、算公式如下：税额的余额。应纳税额的计算公式如下：38 销销项项税税额额是是纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和规规定定的的税税率率向向购购买买方方收取的增值税。其计算公式如下：收取的增值税。其计算公式如下：39 这这里里的的销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费用，但不包括收取的销项税额。费用，但不包括收取的销项税额。由由于于增增值值税税是是价价外外税税，因因此此，销销售售额额如如果果是是价价税税合合并并定定价价的的，在在计计算算增增值值税税时时，还还应应将将含
37、含税税销销售售额额还还原原为为不不含含税税销销售售额额，然然后再计算销项税额。换算公式如下：后再计算销项税额。换算公式如下：40 进项税额是纳税人购进货物或接受进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。增应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税人实际缴纳的增值税。人实际缴纳的增值税。41小规模纳税人实行简易征收办法小规模纳税人实行简易征收办法 小小规规模模纳纳税税人人实实行行简简易易征征收收办办法法即即按按销销售售额额和和核核定定的的征征收收率率
38、计计算算征征收收。小小规规模模纳纳税税人人不不得得开开具具增增值值税税专专用用发发票票，购购进进货货物物支支付付的的增增值值税税不不允允许许抵抵扣扣，所所支支付付的的增增值值税税计计入入购购进进存存货货的的成成本本。小小规规模纳税人应纳税额的计算公式如下：模纳税人应纳税额的计算公式如下：42 由由于于增增值值税税是是价价外外税税，如如小小规规模模纳纳税税人人采采取取价价税税合合并并定定价价的的，在在计计算算应应纳纳增增值值税税额额时时，还还需需将将含含税税销销售售额额还还原原为为不不含税销售额。计算公式如下：含税销售额。计算公式如下：43增值税的会计处理增值税的会计处理 一般纳税企业为核算应交
39、的增值税，应一般纳税企业为核算应交的增值税，应在在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置“应交增值税应交增值税”二级账户。该账户应采用多栏式账页格式，二级账户。该账户应采用多栏式账页格式，并按关于对增值税会计处理有关问题补充并按关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知的规定设置规定的通知的规定设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税转出进项税转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值转出多交增值税税”专栏。专栏。企业还应在企业还应在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置“未交增值税未交增值税”二级账，核算一般纳税人月末二级账，核算一般纳
40、税人月末转入的应交未交的增值税和转入的多交的增转入的应交未交的增值税和转入的多交的增值税。值税。44【例例】腾腾龙龙公公司司购购入入原原材材料料一一批批，发发票票价价款款600 600 000000元元，增增值值税税102 102 000000元元，材材料料已已验验收收入入库库，款项用银行汇票支付。款项用银行汇票支付。原材料入库时，记：原材料入库时，记：借：原材料借：原材料 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000 102 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款 702 000 702 00045【例
41、例】腾腾龙龙公公司司销销售售商商品品一一批批，不不含含税税价价款款800 800 000000元元，收收取取的的增增值值税税136 136 000000元元。收收取取银行汇票已送存银行。银行汇票已送存银行。借：银行存款借：银行存款 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000 136 00046【例例】腾腾龙龙公公司司开开出出转转账账支支票票预预交交本本期期增增值税值税30 00030 000元。元。支付税金时，记：支付税金时，记：借：应交税费借：应交税费应交增值税
42、（已交税金）应交增值税（已交税金）30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 00047【例例】期期末末腾腾龙龙公公司司结结转转未未交交增增值值税税4 4 000000元。元。结转未交增值税时，记：结转未交增值税时，记：借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）4 000 4 000 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税 4 000 4 000484.4.增值税的特殊情况增值税的特殊情况（1 1）购入免税农产品）购入免税农产品l l教材教材P94P94（2 2）视同销售视同销售l l库存商品非销售的使用（对内、对
43、外）库存商品非销售的使用（对内、对外）l l原材料非销售的对外使用原材料非销售的对外使用（3 3）不予抵扣）不予抵扣l l购入时直接进入非存货资产的入帐价购入时直接进入非存货资产的入帐价值值l l原材料用于非应税项目，进项税转出原材料用于非应税项目，进项税转出49其他应付款其他应付款 企企业业除除了了应应付付票票据据、应应付付账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬等等流流动动负负债债以以外外，还还会会发发生生一一些些应应付付、暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的的款款项项，这些都属于其他应付款核算内容。这些都属于其他应付款核算内容。暂收款项时，借记暂收款项时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记
44、户，贷记“其他应付款其他应付款”账户账户 50预收账款预收账款 预预收收账账款款是是买买卖卖双双方方协协议议商商定定，由由购购货货方方预预先先支支付付一一部部分分货货款款给给供供货货方而发生的一项负债。方而发生的一项负债。预预收收账账款款是是否否单单独独设设立立账账户户核核算算，应应视视供供货货企企业业的的具具体体情情况况而而定定。如如果果企企业业预预收收业业务务比比较较多多，可可以以设设置置“预预收收账账款款”账账户户核核算算；预预收收业业务务不不多多的的企企业业可可以以不不设设置置“预预收收账账款款”账账户户，直接计入直接计入“应收账款应收账款”的相关贷方。的相关贷方。51 若若单单独独设设置置“预预收收账账款款”账账户户，则则预预收收时时，计计入入该该账账户户的的贷贷方方，发发出出货货物物时时，计计入入该该账账户户的的借借方方。该该账账户户借借方方余余额额表表示示一一项项债债权权，贷贷方方余额表示一项负债流动负债余额表示一项负债流动负债。52