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1、第七章第七章关关 税税本章重点内容本章重点内容u关税的特点和作用税的特点和作用u关税的完税价格关税的完税价格u完税的分类完税的分类第一节第一节 关税的概念关税的概念n n一、概念：一、概念：一、概念：一、概念：关税是主权国家对进出国境或关境的货物或关税是主权国家对进出国境或关境的货物或关税是主权国家对进出国境或关境的货物或关税是主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税。物品所征收的一种税。物品所征收的一种税。物品所征收的一种税。我国关税征收的依据是我国关税征收的依据是我国关税征收的依据是我国关税征收的依据是进出口关税条例进出口关税条例进出口关税条例进出口关税条例、进出口税则进出口税则
2、进出口税则进出口税则和和和和 海关法海关法海关法海关法。注意区分国境与关境注意区分国境与关境注意区分国境与关境注意区分国境与关境二、特点：二、特点：二、特点：二、特点：1 1 1 1、统一的国境关税、统一的国境关税、统一的国境关税、统一的国境关税2 2 2 2、由国家专设的海关机关统一征收、由国家专设的海关机关统一征收、由国家专设的海关机关统一征收、由国家专设的海关机关统一征收3 3 3 3、关税是执行国家经济政策的手段、关税是执行国家经济政策的手段、关税是执行国家经济政策的手段、关税是执行国家经济政策的手段4 4 4 4、具有涉外性、具有涉外性、具有涉外性、具有涉外性三、作用：三、作用：三、
3、作用：三、作用：1 1 1 1、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益2 2 2 2、积累财政资金、积累财政资金、积累财政资金、积累财政资金3 3 3 3、保护和促进工农业生产的发展、保护和促进工农业生产的发展、保护和促进工农业生产的发展、保护和促进工农业生产的发展4 4 4 4、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易关税的特点和作用 以以以以应税货物的不同流向为标准，关税可以分为应税货物的不同流向为标准，关税可以分为应税货物的不同流向为标准，关税可以分为应税货物的不同流向为标准，关
4、税可以分为进口税、出口税、过境税进口税、出口税、过境税进口税、出口税、过境税进口税、出口税、过境税n n依据征税的目的不同，关税可以分为财政关税和依据征税的目的不同，关税可以分为财政关税和依据征税的目的不同，关税可以分为财政关税和依据征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税保护关税保护关税保护关税n n依据计税标准不同，关税可以分为从价税、从量依据计税标准不同，关税可以分为从价税、从量依据计税标准不同，关税可以分为从价税、从量依据计税标准不同，关税可以分为从价税、从量税、复合税和选择税税、复合税和选择税税、复合税和选择税税、复合税和选择税n n以对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税以
5、对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税以对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税以对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税可分为加重关税和优惠关税可分为加重关税和优惠关税可分为加重关税和优惠关税可分为加重关税和优惠关税四、关税的类型第二节 三大税制要素内容n n一、征税对象一、征税对象一、征税对象一、征税对象 进出我国国境的货物和物品（进出我国国境的货物和物品（进出我国国境的货物和物品（进出我国国境的货物和物品（关税条例关税条例关税条例关税条例）n n二、征税范围二、征税范围二、征税范围二、征税范围 （一）进口货物的征税范围（一）进口货物的征税范围（一）进口货物的征税范围（一）进口货物的征税
6、范围 在进出口税则列明的全部税目中，除规定免在进出口税则列明的全部税目中，除规定免在进出口税则列明的全部税目中，除规定免在进出口税则列明的全部税目中，除规定免税者外，都要征收进口关税。税者外，都要征收进口关税。税者外，都要征收进口关税。税者外，都要征收进口关税。n n盈利高、稳定的大宗商品盈利高、稳定的大宗商品盈利高、稳定的大宗商品盈利高、稳定的大宗商品n n国际上容量有限，盲目出口在国外容易形成竞相削国际上容量有限，盲目出口在国外容易形成竞相削国际上容量有限，盲目出口在国外容易形成竞相削国际上容量有限，盲目出口在国外容易形成竞相削价的商品价的商品价的商品价的商品n n国际市场上我国出口已占相
7、当比重的商品国际市场上我国出口已占相当比重的商品国际市场上我国出口已占相当比重的商品国际市场上我国出口已占相当比重的商品n n国内紧俏，又要大量进口的商品国内紧俏，又要大量进口的商品国内紧俏，又要大量进口的商品国内紧俏，又要大量进口的商品n n国家控制出口的商品国家控制出口的商品国家控制出口的商品国家控制出口的商品（二）出口货物的征税范围（一）贸易性商品的纳税人（一）贸易性商品的纳税人（一）贸易性商品的纳税人（一）贸易性商品的纳税人 1.1.1.1.是经营进出口货物的收、发货人和接受委是经营进出口货物的收、发货人和接受委是经营进出口货物的收、发货人和接受委是经营进出口货物的收、发货人和接受委托
8、办理有关手续的代理人。托办理有关手续的代理人。托办理有关手续的代理人。托办理有关手续的代理人。2.2.2.2.由由由由外外外外贸贸贸贸企企企企业业业业代代代代理理理理进进进进出出出出口口口口业业业业务务务务的的的的，该该该该外外外外贸贸贸贸企企企企业为纳税人业为纳税人业为纳税人业为纳税人 3.3.3.3.自营进出口业务的，仍由收、发货人自行自营进出口业务的，仍由收、发货人自行自营进出口业务的，仍由收、发货人自行自营进出口业务的，仍由收、发货人自行申报，缴纳关税申报，缴纳关税申报，缴纳关税申报，缴纳关税(二二二二)非贸易性商品（物品）的纳税人非贸易性商品（物品）的纳税人非贸易性商品（物品）的纳税
9、人非贸易性商品（物品）的纳税人三、纳税人n n进口关税税率进口关税税率进口关税税率进口关税税率 主主主主要要要要采采采采用用用用从从从从价价价价征征征征税税税税方方方方式式式式，对对对对同同同同一一一一种种种种进进进进口口口口商商商商品品品品分分分分别别别别制制制制订订订订普普普普通通通通税税税税率率率率和和和和优优优优惠惠惠惠税税税税率率率率（或或或或称称称称最最最最低低低低税税税税率率率率）两两两两栏税率。栏税率。栏税率。栏税率。出口关税税率出口关税税率出口关税税率出口关税税率 出出出出口口口口货货货货物物物物依依依依照照照照海海海海关关关关进进进进出出出出口口口口税税税税则则则则规规规规
10、定定定定的的的的归归归归类类类类原则归入适当的税号，并按照适用的税率征税原则归入适当的税号，并按照适用的税率征税原则归入适当的税号，并按照适用的税率征税原则归入适当的税号，并按照适用的税率征税四、关税的税率第三节 关税的计算n n一、关税的完税价格一、关税的完税价格一、关税的完税价格一、关税的完税价格 完税价格，是按从价税标准征收关税时计算进完税价格，是按从价税标准征收关税时计算进完税价格，是按从价税标准征收关税时计算进完税价格，是按从价税标准征收关税时计算进出口货物应纳税额的价格（计税依据）。出口货物应纳税额的价格（计税依据）。出口货物应纳税额的价格（计税依据）。出口货物应纳税额的价格（计税
11、依据）。（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格 1.1.1.1.一般货物的完税价格一般货物的完税价格一般货物的完税价格一般货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（价格（价格（价格（C C C C I I I I F)F)F)F)作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。n n进口货物的到岸价格如果经海关审查未能确定的，海关可进口货物的到岸价格如果经海关审查未能确定的，海关可进口货物的
12、到岸价格如果经海关审查未能确定的，海关可进口货物的到岸价格如果经海关审查未能确定的，海关可依次以下列价格为基础估定完税价格：依次以下列价格为基础估定完税价格：依次以下列价格为基础估定完税价格：依次以下列价格为基础估定完税价格：1)1)1)1)该项货物同一出口国或者地区购进的相同货物或者类该项货物同一出口国或者地区购进的相同货物或者类该项货物同一出口国或者地区购进的相同货物或者类该项货物同一出口国或者地区购进的相同货物或者类似货物的成交价格。似货物的成交价格。似货物的成交价格。似货物的成交价格。2)2)2)2)该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上的成交该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上
13、的成交该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上的成交该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上的成交价格。价格。价格。价格。3)3)3)3)该该该该项项项项进进进进口口口口货货货货物物物物的的的的相相相相同同同同或或或或类类类类似似似似货货货货物物物物在在在在国国国国内内内内市市市市场场场场上上上上的的的的批批批批发发发发价价价价减减减减去去去去进进进进口口口口关关关关税税税税、进进进进口口口口环环环环节节节节的的的的其其其其他他他他税税税税收收收收，以以以以及及及及进进进进口口口口后后后后的的的的储储储储存、运输、营业费用及利润的价格。存、运输、营业费用及利润的价格。存、运输、营业费用及利润的
14、价格。存、运输、营业费用及利润的价格。4)4)4)4)海关用其他合理方法核定的价格海关用其他合理方法核定的价格海关用其他合理方法核定的价格海关用其他合理方法核定的价格2.特殊货物的完税价格n n出出出出口口口口货货货货物物物物应应应应当当当当以以以以海海海海关关关关审审审审定定定定的的的的货货货货物物物物售售售售与与与与境境境境外外外外的的的的离离离离岸岸岸岸价价价价格格格格（F F F F O O O O B),B),B),B),扣扣扣扣除除除除出出出出口口口口关关关关税税税税后后后后，作作作作为为为为完完完完税税税税价格。计算公式为：价格。计算公式为：价格。计算公式为：价格。计算公式为：完
15、税价格离岸价格完税价格离岸价格完税价格离岸价格完税价格离岸价格 /（1+1+1+1+出口税率）出口税率）出口税率）出口税率）离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。（二）出口货物的完税价格n 应纳税额应纳税额 进（出）口应税货物数量单位进（出）口应税货物数量单位 完税价格完税价格适用税率适用税率二、关税的计算二、关税的计算例题及解答例题及解答n n 例例例例：某某某某电电电电子子子子技技技技术术术术进进进进出出出出口口口口公公公公司司司司，某某某某月月月月份份份份从从从从国国
16、国国外外外外进进进进口口口口电电电电子子子子计计计计算算算算机机机机、磁磁磁磁带带带带、磁磁磁磁盘盘盘盘一一一一批批批批，海海海海关关关关审审审审定定定定的的的的到到到到岸岸岸岸价价价价格格格格为为为为480000480000480000480000美美美美元元元元，美美美美元元元元与与与与人人人人民民民民币币币币的的的的比比比比价价价价为为为为1 1 1 1：6.86.86.86.8，进口关税税率为进口关税税率为进口关税税率为进口关税税率为15%15%15%15%，试计算该公司应纳关税税额。，试计算该公司应纳关税税额。，试计算该公司应纳关税税额。，试计算该公司应纳关税税额。n n解：解：解：
17、解：适用税率：适用税率：适用税率：适用税率：15%15%15%15%n n 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格 =480000=480000=480000=480000 =3264000 =3264000 =3264000 =3264000（元）（元）（元）（元）应纳关税应纳关税应纳关税应纳关税 =3264000=3264000=3264000=3264000 15%15%15%15%=489600 =489600 =489600 =489600（元）（元）（元）（元）第四节第四节 关税的减免税关税的减免税法定减免：法定减免：法定减免：法定减免：海关法海关法海关法海关法、进出口关
18、税条例进出口关税条例进出口关税条例进出口关税条例和和和和进出口税则进出口税则进出口税则进出口税则明确规定的减免税。明确规定的减免税。明确规定的减免税。明确规定的减免税。特特特特定定定定减减减减免免免免：指指指指在在在在法法法法定定定定减减减减免免免免之之之之外外外外，根根根根据据据据国国国国务务务务院院院院颁颁颁颁布布布布或或或或批批批批准准准准的的的的有有有有关关关关进进进进出出出出口口口口货货货货品品品品减减减减免免免免关关关关税税税税办办办办法法法法办办办办理理理理的的的的政政政政策策策策性性性性减免税。减免税。减免税。减免税。临临临临时时时时减减减减免免免免：指指指指在在在在法法法法定
19、定定定减减减减免免免免和和和和特特特特定定定定减减减减免免免免之之之之外外外外，由由由由海海海海关关关关审批的减免税。审批的减免税。审批的减免税。审批的减免税。第五节第五节 关税的征收与缴纳关税的征收与缴纳n关税的纳税方式：集中纳税、口岸纳税关税的纳税方式：集中纳税、口岸纳税关税的纳税方式：集中纳税、口岸纳税关税的纳税方式：集中纳税、口岸纳税n关税的强制执行：征收滞纳金、强制征收关税的强制执行：征收滞纳金、强制征收关税的强制执行：征收滞纳金、强制征收关税的强制执行：征收滞纳金、强制征收n关税退还：关税退还：关税退还：关税退还：海关发现多征税款的，应当立即通知海关发现多征税款的，应当立即通知海关
20、发现多征税款的，应当立即通知海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人办理退税手续。纳税义务人办理退税手续。纳税义务人办理退税手续。n关税的补征和追征关税的补征和追征关税的补征和追征关税的补征和追征 n关税的纳税争议关税的纳税争议关税的纳税争议关税的纳税争议第六节第六节 行邮物品进口税和船舶吨税行邮物品进口税和船舶吨税n一、行邮物品进口税一、行邮物品进口税一、行邮物品进口税一、行邮物品进口税 简简简简称称称称行行行行邮邮邮邮税税税税，是是是是海海海海关关关关对对对对入入入入境境境境旅旅旅旅客客客客行行行行李李李李物物物物品品品品和和和和个个个个人人人人邮邮邮邮递递递递物
21、物物物品品品品征征征征收收收收的的的的一一一一种种种种进进进进口口口口税税税税。其其其其中中中中包包包包含含含含了了了了代代代代征征征征的少部分增值税、消费税，是一种综合税。的少部分增值税、消费税，是一种综合税。的少部分增值税、消费税，是一种综合税。的少部分增值税、消费税，是一种综合税。n征税对象征税对象征税对象征税对象 包包包包括括括括入入入入境境境境旅旅旅旅客客客客、运运运运输输输输工工工工具具具具、服服服服务务务务人人人人员员员员携携携携带带带带的的的的应应应应税税税税行行行行李李李李物物物物品品品品、个个个个人人人人邮邮邮邮递递递递物物物物品品品品、馈馈馈馈赠赠赠赠物物物物品品品品以以
22、以以及及及及以以以以其其其其他方式入境的个人自用物品等，简称进口物品。他方式入境的个人自用物品等，简称进口物品。他方式入境的个人自用物品等，简称进口物品。他方式入境的个人自用物品等，简称进口物品。p纳税人纳税人纳税人纳税人 携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员、进口邮件的收件人以及以其他方具服务人员、进口邮件的收件人以及以其他方具服务人员、进口邮件的收件人以及以其他方具服务人员、进口邮件的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。式进口应税个人自用物品的收件人。
23、式进口应税个人自用物品的收件人。式进口应税个人自用物品的收件人。p税率：税率：税率：税率：4 4级：级：级：级：1010、3030、8080、100100 p计征办法计征办法计征办法计征办法 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 单位完税价格单位完税价格单位完税价格单位完税价格 物品数量物品数量物品数量物品数量 适用税率适用税率适用税率适用税率行邮税的纳税人和税率行邮税的纳税人和税率n 船船舶舶吨吨税税是是对对进进出出我我国国港港口口的的国国际际航航行行船船舶舶征征收收的的一一种种税税。吨吨税税是是一一种种使使用用税税，征征收收的的依依据据是是由由于于外外国国船船舶舶使使用用了了我我国国的的港港口
24、口和和助航设备而缴纳的报酬。助航设备而缴纳的报酬。二、船舶吨税二、船舶吨税&在我国港口行驶的外籍船舶在我国港口行驶的外籍船舶在我国港口行驶的外籍船舶在我国港口行驶的外籍船舶&外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶&中外合营企业自有或租用的中、外籍船舶中外合营企业自有或租用的中、外籍船舶中外合营企业自有或租用的中、外籍船舶中外合营企业自有或租用的中、外籍船舶&我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍（包括国外华商所有的和租用的）
25、船舶（包括国外华商所有的和租用的）船舶（包括国外华商所有的和租用的）船舶（包括国外华商所有的和租用的）船舶船舶吨税的征税范围船舶吨税的征税范围n n税率税率 1)1)按船舶净吨位计算征税，以吨为单位按船舶净吨位计算征税，以吨为单位规定定额税率。规定定额税率。2)2)吨税设有普通税率和优惠税率。吨税设有普通税率和优惠税率。n n计征方法计征方法船舶吨税的税率和计征办法船舶吨税的税率和计征办法 本章小结本章小结关税实行统一的国境征收关税实行统一的国境征收关税实行统一的国境征收关税实行统一的国境征收,进口货物征收关税之进口货物征收关税之进口货物征收关税之进口货物征收关税之后行销全国后行销全国后行销全
26、国后行销全国,不再征收进口关税。按照一定的标不再征收进口关税。按照一定的标不再征收进口关税。按照一定的标不再征收进口关税。按照一定的标准准准准,关税可以分为若干不同类型。最常见的类型关税可以分为若干不同类型。最常见的类型关税可以分为若干不同类型。最常见的类型关税可以分为若干不同类型。最常见的类型是以征税目的和应税货物的不同流向为标准。其是以征税目的和应税货物的不同流向为标准。其是以征税目的和应税货物的不同流向为标准。其是以征税目的和应税货物的不同流向为标准。其课税对象为进出我国国境的货物和物品。课税对象为进出我国国境的货物和物品。课税对象为进出我国国境的货物和物品。课税对象为进出我国国境的货物和物品。进口货物的关税税率分设为普通税率和优惠税率进口货物的关税税率分设为普通税率和优惠税率进口货物的关税税率分设为普通税率和优惠税率进口货物的关税税率分设为普通税率和优惠税率两栏，出口货物为一目一率的比例税率。计税依两栏，出口货物为一目一率的比例税率。计税依两栏，出口货物为一目一率的比例税率。计税依两栏，出口货物为一目一率的比例税率。计税依据为进、出口货物的完税价格。据为进、出口货物的完税价格。据为进、出口货物的完税价格。据为进、出口货物的完税价格。